注册税务师考试税二税收优惠汇总.docx

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注册税务师考试税二税收优惠汇总

税二优惠政策汇总

企业所得税优惠政策

　　一、免税收入

　　企业的下列收入为免税收入：

　　1.国债利息收入；

　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

　　3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

　　4.复合条件的非盈利组织的收入。

　　二、免征与减征优惠

（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得★★

　　1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。

（2）农作物新品种的选育。

（3）中药材的种植。

（4）林木的培育和种植。

（5）牲畜、家禽的饲养。

（6）林产品的采集。

（7）灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。

（8）远洋捕捞。

（9）“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业。

　　2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。

（2）海水养殖、内陆养殖。

　　注意：

P62-63新增加的内容

（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

　　企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

（三免三减半）

　　企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

　　（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

　　环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

（三免三减半）。

符合条件的环境保护、节能节水项目包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。

　　（四）符合条件的技术转让所得★★★

　　一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

（免营业税）

　　1.技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

　　其中：

专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。

　　2.技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。

　　3.技术转让应签订技术转让合同。

其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。

　　居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

　　4、居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

　　　　三、高新技术企业优惠★

（一）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

　　国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列6方面条件的企业：

（略）

（二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠

　　对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半（减半时按25%的税率计算）

　　新增加：

　　1.P66。

高新技术企业应在资格期满前3个月内提出复审申请，通过复审前，其在高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

　　2.P66。

高新技术企业境外所得适用税率及抵免问题和第9节内容重复。

　　四、小型微利企业优惠★★（与税代同略）

　　　　五、加计扣除优惠★★★

（一）研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。

　　未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

　　注意（选择题）：

　　1.研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

　　2.对企业共同合作开发的项目，凡符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

　　3.对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

　　对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

　　4.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

　　5.企业必须对研究开发费用实行专账管理。

企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。

　　6.企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。

　　7.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。

（二）企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

加计扣除满足下列条件：

　　1.依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

　　2.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

　　3.定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

　　4.具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

　　六、创投企业优惠

　　创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

（一）创投企业是依法在中国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。

符合的条件注意以下几点：

　　1.经营范围符合《暂行办法》规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。

　　2.创业投资企业投资的中小高新技术企业，应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。

（二）中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。

该期限内中小企业接受创业投资后，企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。

　　七、加速折旧优惠★★★

　　企业的固定资产由于技术进步原因确实需要加速折旧可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

固定资产，包括：

（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

　　八、减计收入优惠★

　　综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

　　新增加：

自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款利息收入，保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税额时，按90%比例减计收入。

　　九、税额抵免优惠★★★

　　1.税额抵免，是指企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　2.企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

　　3.企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

　　4.增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。

如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。

企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

　　十、民族自治地方的优惠

　　民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。

自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

　　十一、非居民企业优惠

　　非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。

取得下列所得免征企业所得税：

　　1.外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得。

　　2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。

　　3.经国务院批准的其他所得。

　　十二、促进节能服务产业发展的优惠（新增加）

（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

（3免3减半）

（二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：

　　1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；

　　2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；

　　3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

　　（三）本条所称“符合条件”是指同时满足以下条件：

（略）

　　（六）节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。

　　十三、其他有关行业的优惠★★

（一）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策

　　1.软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

　　2.我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

（2免3减半）

　　3.国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。

　　4.软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

　　5.企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

　　7.集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。

　　8.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

（5免5减半）

　　9.对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

（2免3减半）

（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策：

　　1.对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。

　　2.对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。

　　3.对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。

　　十四、其他优惠★★

（一）低税率优惠过渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。

其中，享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。

原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。

（3-2-2-2-1模式）

（二）“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。

　　但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

　　（三）西部大开发税收优惠：

鼓励类产业企业税率15%。

（2011年1月1日至2020年12月31日）

个人所得税税收优惠

　　1.下列各项个人所得，免纳个人所得税

（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

（2）国债和国家发行的金融债券利息。

　　（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

　　包括：

按照国务院规定发给的政府特殊津贴（发给中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院土津贴免予征收个人所得税），独生子女补贴，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴，托儿补助费，差旅费津贴以及误餐补助等。

　　（4）福利费、抚恤金、救济金。

　　下列收入不属于免税的福利费范围：

　　①从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

　　②从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；

　　③单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

　　（5）保险赔款。

　　（6）军人的转业费、复员费。

　　（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

　　（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

　　（9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。

　　（10）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。

超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。

个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。

　　（11）对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税。

仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用。

　　（12）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

　　2.有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税

（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。

（2）因严重自然灾害造成重大损失的。

　　（3）其他经国务院财政部门批准减税的。

　　3.下列所得，暂免征收个人所得税

（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。

　　（3）外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。

　　（4）外籍个人从外商投资企业取得股息、红利所得。

　　（5）凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：

根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；联合国组织直接派往我国工作的专家；为联合国援助项目来华工作的专家；援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；根据两国政府签订的文化交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。

　　（6）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

　　（7）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

　　（8）个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。

　　（9）对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元），暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。

　　（10）对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

（12）自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。

　　（13）对以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：

　　①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、兄弟姐妹；

　　②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或赡养人；

　　③房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。

印花税减免税优惠

　　下列凭证免纳印花税：

　　1.已纳印花税的凭证的副本或抄本。

但副本或抄本作为正本使用的，另贴印花。

　　2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。

　　3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。

　　4.无息、贴息贷款合同。

　　5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

　　6.房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暂免贴花。

　　7.军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证。

　　8.对国家邮政局及所属各级邮政企业，从1999年1月1日起独立运营新设立的资金账簿，凡属在邮电管理局分营前已贴花的资金免征印花税，1999年1月1日以后增加的资金按规定贴花。

　　9.对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有（含国有控股）企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券（股票）交易印花税。

对不属于上述情况的上市公司国有股权无偿转让行为，仍应收证券（股票）交易印花税。

　　10.经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。

　　11.经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

　　12.对投资者买卖封闭式证券投资基金免征印花税。

　　13.对国家石油储备第一期项目建设过程中涉及的印花税予以免征。

　　14.证券投资者保护基金有限责任公司发生的凭证和产权转移书据享受印花税的优惠政策（见教材）。

与保护基金有限责任公司签订的这些合同或产权转移书据，只是对保护基金有限责任公司免征印花税，而对其他的当事人应该照章征收印花税。

　　15.对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税，以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。

　　16.对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征。

在其他住房项目中配套建设公租房，依据政府部门出具的相关材料，可按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的印花税。

　　对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征契税、印花税；对公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税予以免征。

（新增）

　土地增值税减免税优惠

　一、一般减免税规定

（一）建造普通标准住宅出售，其增值率未超过20%的，予以免税。

增值率超过20%的，应就其全部增值额按规定计税。

　　附：

普通标准住宅标准必须同时满足：

住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下；实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下；允许单套建筑面积和价格标准适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20%。

（二）因国家建设需要而被政府征用、收回的房地产，免税。

　　指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。

纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。

　　（三）从2008年11月1日起，居民个人转让住房免征土地增值税。

　　（四）企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租房、经济适用房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。

　　二、特殊减免税规定

　　对1994年1月1日以前已签订的房地产转让合同，不论其房地产在何时转让，均免征土地增值税。

　　需要说明的是，并不是对所有在1994年1月1日以前已签订开发合同或已立项的房地产都免税，享受免税必须具备以下几个条件：

　　1.是否已按合同规定投入了资金并进行了开发。

对未投入资金即转让的房地产，不予免税。

　　2.是否属于该房地产开发建成后的首次转让。

如果不是首次转让而是再次转让，每转让一次，都应按规定计征一次土地增值税。

　　3.是否在规定的5年期限内（后又延长2年）首次转让。

除特案规定予以免税的以外，超过7年期限的首次转让，也不予免税。

房产税减免税优惠

下列房产免征房产税：

（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产。

（二）国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。

　　　　（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。

　　（四）个人拥有的非营业用的房产。

　　（五）经财政部批准免税的其他房产。

　　1.企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产免税。

　　2.经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税。

　　3.自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税。

　　4.凡是在基建工地为基建工地