高级财务会计综合业务例题.docx
《高级财务会计综合业务例题.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计综合业务例题.docx（24页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
高级财务会计综合业务例题
综合业务例题
第六章 企业合并会计
（一）
——企业合并的财务处理
一、企业合并
合并方式有三种：
吸收合并、新设合并、控股合并。
（一）吸收合并
吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。
吸收合并通常由继续存在的企业以现金购买或用股票交换合并企业的净资产，并由合并后的新企业继续经营原业务。
（二）新设合并
新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。
新设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产，原有企业的股东成为新企业的股东。
（三）控股合并
控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。
控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。
一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。
合并会计：
同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并。
如果在同一企业控制下企业合并，集团内容发生的业务不会导致资金的变化，要求选择合并业务的账面价值核算；如果在非同一企业控制下企业合并，按公允价值进行核算。
二、同一控制下企业合并的账务处理
（一）在同一控制下的合并
按照合并方式分为：
吸收合并和控制股合并。
会计准则规定：
对于同一控制下的合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认；合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。
（二）控股合并账务处理
对同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认，取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。
在同一控制下合并费用应当于发生时计入当期损益。
合并中发行权益性证券发生手续费按照证券手续费的处理要求进行操作。
三、非同一控制下企业合并的账务处理
（一）核算方法
在以购买法进行企业合并的账务处理时，如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值，则一般不用增设新的会计科目；如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当设置“商誉”科目；如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则也不用增设新的会计科目，而将两者的差额直接计入当期损益。
（如果是吸收合并的情况，那么购买成本与所购净资产的公允价值的差额都是要在母公司的个别财务报表中体现的；如果是控股合并，那么是应该在合并财务报表中体现的）
（二）购买成本
1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用，应当计入合并成本；
2.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。
【综合例题1】20×7年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的资产负债表如下：
资产负债表
20×6年12月31日 单位：
元
项目
A公司
甲公司
银行存款
859000
80000
应收账款
105000
120000
存货
113000
36200
固定资产
920000
450000
无形资产
170000
26800
资产合计
2167000
713000
短期借款
134200
37000
应付账款
257000
119000
长期应付款
68000
94000
股本
1000000
400000
资本公积
300000
40000
盈余公积
205000
23000
未分配利润
202800
—
权益合计
2167000
713000
要求：
（1）假定合并前A公司与甲公司之间不存在关联方关系，
①若合并日甲公司各项资产与负债账面价值与公允价值相等，A公司以700000元购得甲公司100%股份。
请采用购买法编写A公司投资的账务处理。
（1）①母公司账务处理。
借：
长期股权投资 700000
贷：
银行存款700000
②若20×7年1月1日，A公司采用控股合并方式以银行存款690000元购得甲公司90%股份。
甲公司有关资产的公允价值为：
存货42000元，固定资产489000元，无形资产31000元，请采用购买法进行A公司投资的账务处理。
母公司账务处理。
借：
长期股权投资 690000
贷：
银行存款690000
③假定A公司按照上述要求
（1）的②资料对甲公司进行吸收合并，另支付20000元与合并有关的费用，请编写该业务会计分录。
借：
银行存款 80000
应收账款 120000
存货 42000
固定资产 489000
无形资产 31000
商誉 198000
贷：
短期借款 37000
应付账款 119000
长期应付款94000
银行存款 710000
（2）假定合并前A公司与甲公司同受一个母公司控制下，若A公司采用控股合并方式发行720000股（每股面值为1元，市价为1.3元），换取甲公司发行在外75%普通股，另支付审计费用50000元，请采用权益结合法编写投资的账务处理。
（2）账务处理。
借：
长期股权投资347250
资本公积300000
盈余公积72750
贷：
股本 720000
借：
管理费用50000
贷：
银行存款 50000
（4）假定A公司按照上述要求
（2）的资料对甲公司进行吸收合并，请编写该业务会计分录。
借：
银行存款80000
应收账款120000
存货36200
固定资产450000
无形资产26800
资本公积257000
贷：
短期借款 37000
应付账款119000
长期应付款94000
股本 720000
备注：
同一控制下的企业合并应按照被合并企业净资产账面价值进行核算，非同一控制下的企业合并应按照被合并企业净资产公允价值进行核算。
修改：
如果②A公司放弃固定资产账面价值600000元，公允价值690000元时，对甲公司进行90%的控股合并。
（1）
借：
长期股东投资690000
贷：
固定资产清理 690000
（2）
借：
固定资产清理600000
贷：
固定资产（账面价）600000
（3）
借：
固定资产清理90000
贷：
营业外收入90000
第七章 企业合并会计
（二）
——购并日的合并财务报表
一、合并财务报表
合并财务报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个报告主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位财务报表编制的，反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
二、控制权取得日合并财务报表的编制
（一）非同一控制下企业合并控制权取得日合并资产负债表的编制
1.需要将子公司（被合并方）净资产调整为公允价；
2.冲销投资、受资关系。
【综合例题1】20×7年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的资产负债表如下：
资产负债表
20×6年12月31日 单位：
元
项目
A公司
甲公司
银行存款
859000
80000
应收账款
105000
120000
存货
113000
36200
固定资产
920000
450000
无形资产
170000
26800
资产合计
2167000
713000
短期借款
134200
37000
应付账款
257000
119000
长期应付款
68000
94000
股本
1000000
400000
资本公积
300000
40000
盈余公积
205000
23000
未分配利润
202800
—
权益合计
2167000
713000
要求：
（1）假定合并前A公司与甲公司之间不存在关联方关系，
②若20×7年1月1日，A公司采用控股合并方式以银行存款690000元购得甲公司90%股份。
甲公司有关资产的公允价值为：
存货42000元，固定资产489000元，无形资产31000元，请采用购买法进行A公司投资的账务处理，并编制合并资产负债表（不考虑所得税影响）。
【答案】
母公司账务处理及抵消分录：
借：
长期股权投资690000
贷：
银行存款 690000
借：
存货5220
固定资产35100
无形资产3780
贷：
商誉 44100
借：
股本400000
资本公积40000
盈余公积23000
商誉273300
贷：
长期股权投资 690000
少数股东权益 46300
A公司合并报表工作底稿
项目
A公司
甲公司
合计数
抵消分录
少数股权
合并数
借方
贷方
银行存款
169000
80000
249000
249000
应收账款（净）
105000
120000
225000
225000
存货
113000
36200
149200
5220
154420
长期股权投资
690000
690000
690000
0
固定资产
920000
450000
1370000
35100
1405100
无形资产
170000
26800
196800
3780
200580
商誉
229200
229200
资产合计
2167000
713000
2880000
273300
690000
2463300
短期借款
134200
37000
171200
171200
应付账款
257000
119000
376000
376000
长期应付款
68000
94000
162000
162000
负债合计
459200
250000
709200
709200
股本
1000000
400000
1400000
400000
1000000
资本公积
300000
40000
340000
40000
300000
盈余公积
205000
23000
228000
23000
205000
未分配利润
202800
202800
202800
少数股东权益
46300
46300
所有者权益合计
1707800
463000
2170800
（463000）
1754100
权益合计
2167000
713000
2880000
（463000）
46300
2463300
（二）同一控制下企业合并控制权取得日合并财务报表的编制
当母公司以发行和交换股票的方式获得子公司的全部或大部分股权时，在会计上采取按双方权益的账面价值入账的方法，即按权益结合法进行会计处理。
要求：
（2）假定合并前A公司与甲公司同受一个母公司控制下，若A公司采用控股合并方式发行720000股（每股面值为1元，市价为1.3元），换取甲公司发行在外75%普通股，另支付发行手续费50000元，请采用权益结合法编写投资的账务处理及合并报表抵消分录。
【答案】
（2）账务处理及抵消分录：
借：
长期股权投资 347250
资本公积 300000
盈余公积 72750
贷：
股本720000
借：
管理费用 50000
贷：
银行存款50000
借：
股本 400000
资本公积 40000
盈余公积 23000
贷：
长期股权投资347250
少数股东权益115750
同一控制下抵销分录：
借：
子公司所有者权益账面价值
贷：
长期股权投资子公司净资产账面价值×控股比例
少数股东权益子公司净资产账面价值×控股比例
第八章 企业合并会计（三）
——购并日后的合并财务报表
一、集团内部经济业务事项
在控制权取得日后，合并会计报表在进行抵销业务的处理时主要针对的是集团内部经济业务事项。
（一）集团内部经济业务事项的分类
1.集团内部投资事项
2.集团内部交易事项
3.集团内部借贷事项
（二）合并财务报表编制的抵消项目
【例8—1】甲公司投资3000万元创办全资子公司乙公司。
当年乙公司实现利润为1000万元，按规定提取100万元盈余公积，将其中的600万元支付给甲公司作为股利分配，其余300万元作为未分配利润。
按照会计准则的规定，在日常核算中，甲公司应当按成本法进行核算，即收到乙公司分配的600万元股利时确认投资收益600万元，甲公司的长期股权投资仍然为3000万元。
但在编制合并财务报表时，应当首先将甲公司的长期股权投资按照权益法的要求进行调整，调整后，甲公司的长期股权投资变为3400万元[原投资3000万元+400万元（即由于乙公司利润增加甲公司长期股权投资l000万元-已经分配的股利600万元）]，乙公司的股东权益也为3400万元。
其调整分录为：
（1）借：
长期股权投资——乙公司10000000
贷：
投资收益l0000000
（2）借：
投资收益 6000000
贷：
长期股权投资——乙公司 6000000
在此基础上，再抵销甲公司的长期股权投资与乙公司相应的股东权益。
作如下调整分录：
借：
股本30000000
盈余公积l000000
未分配利润 3000000
贷：
长期股权投资——乙公司34000000
【综合例2】2006年1月1日，甲股份有限公司（本题下称甲公司）以2300万元购入乙股份有限公司（本题下称乙公司）70%的股权（不考虑相关税费），投资前甲、乙公司之间不存在关联方关系。
购入当日，乙公司的股东权益账面价值总额为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元；而乙公司可辨认净资产公允价值为3100万元，其中应收账款账面价值为30万元，公允价值为50万元，固定资产账面价值为120万元，公允价值为200万元。
甲公司对购入的乙公司股权作为长期股权投资。
要求：
（1）编写甲公司2006年1月1日投资业务账务处理分录；
【答案】
（1）2006年1月1日投资业务会计分录：
借：
长期股权投资 23000000
贷：
银行存款 23000000
（2）编写甲公司2006年1月1日合并当日合并资产负债表抵消分录；
【答案】
（2）2006年1月1日合并当日抵消分录：
①调整乙公司净资产：
借：
存货 140000
固定资产 560000
贷：
商誉700000
②抵消内部权益性投资：
借：
股本 10000000
资本公积 20000000
商誉 2000000
贷：
长期投权投资 23000000
少数股东权益 9000000
2006年至2008年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
（1）2006年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用，该设备在乙公司的原价为560万元。
甲公司预计该设备可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
2006年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款未收到，A产品每台成本3万元。
2006年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。
2006年末甲公司应收账款中应收乙公司账款500万元，甲公司按应收账款余额的5%提取坏账准备。
2006年度，乙公司实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，未发放现金股利。
一、内部权益性投资抵销；
1.调整母公司“长期股权投资”，由成本法调整为权益法。
2.冲消投资受资关系。
（3）编写甲公司2006年末集团内部权益性投资、内部交易业务和内部债权债务抵消分录；
【答案】
①抵消内部权益性投资：
首先，调整乙公司净资产：
借：
存货140000
固定资产560000
贷：
商誉 700000
再调整长期股权投资账面价值：
借：
长期股权投资2100000
贷：
投资收益 2100000
然后，内部权益性投资抵消分录：
借：
股本10000000
资本公积20000000
盈余公积300000
未分配利润 2700000
商誉2000000
贷：
长期投权投资 25100000
少数股东权益 9900000
借：
投资收益2100000
少数股东损益900000
贷：
提取盈余公积 300000
未分配利润——年末2700000
②内部交易抵销分录：
（固定资产）
借：
营业收入 6880000
贷：
营业成本5600000
固定资产——原价1280000
借：
固定资产——累计折旧 80000
贷：
管理费用80000
（存货）
借：
营业收入 5000000
贷：
营业成本3800000
存货1200000
③内部债权债务抵销分录：
借：
应付账款 5000000
贷：
应收账款5000000
借：
坏账准备 250000
贷：
资产减值损失250000
（2）2007年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款未收到，B产品每台成本6万元。
2007年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。
2007年末甲公司应收账款中应收乙公司账款700万元，本期未发生坏账。
2007年度，乙公司实现净利润320万元，提取盈余公积32万元，发放现金股利100万元。
要求：
（4）编写甲公司2007年末集团内部权益性投资、内部交易业务和内部债权债务抵消分录；
【答案】
2007年末抵消分录：
①抵消内部权益性投资：
首先，调整乙公司净资产：
借：
存货140000
固定资产560000
贷：
商誉 700000
再调整长期股权投资账面价值：
借：
长期股权投资2100000
贷：
盈余公积210000
未分配利润——年初 1890000
借：
长期股权投资2240000
贷：
投资收益2240000
借：
投资收益700000
贷：
长期投权投资700000
然后，内部权益性投资抵消分录：
借：
股本 10000000
资本公积 20000000
盈余公积 620000
未分配利润4580000
商誉 2000000
贷：
长期投权投资 26640000
少数股东权益 10560000
借：
投资收益 2240000
少数股东损益 960000
未分配利润——年初2700000
贷：
提取盈余公积 320000
分配现金股利 1000000
未分配利润——年末4580000
②内部交易抵销分录：
（固定资产）
借：
未分配利润——年初1280000
贷：
固定资产——原价 1280000
借：
固定资产——累计折旧 240000
贷：
管理费用 160000
未分配利润——年初80000
（存货）
B产品
借：
营业收入 4000000
贷：
营业成本 3800000
存货 200000
A产品
借：
未分配利润——年初1200000
贷：
营业成本 600000
存货 600000
③内部债权债务抵销分录：
借：
应付账款 7000000
贷：
应收账款 7000000
借：
坏账准备 350000
贷：
资产减值损失 100000
未分配利润——年初250000
（3）2008年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。
2008年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。
2008年末甲公司应收账款中无应收乙公司账款。
2008年度，乙公司实现净利润400万元，提取盈余公积40万元，未发放现金股利。
要求：
（5）编写甲公司2008年末集团内部权益性投资、内部交易业务和内部债权债务抵消分录；
【答案】
2008年末抵消分录：
①抵消内部权益性投资：
首先，调整乙公司净资产：
借：
存货 140000
固定资产 560000
贷：
商誉700000
再调整长期股权投资账面价值：
借：
长期股权投资 3640000
贷：
盈余公积364000
未分配利润——年初 3276000
借：
长期股权投资 2800000
贷：
投资收益2800000
然后，内部权益性投资抵消分录：
借：
股本 10000000
资本公积 20000000
盈余公积 1020000
未分配利润8180000
商誉 2000000
贷：
长期投权投资 29440000
少数股东权益 11760000
借：
投资收益 2800000
少数股东损益 1200000
未分配利润——年初4580000
贷：
提取盈余公积 400000
未分配利润——年末8180000
②内部交易抵销分录：
（固定资产）
借：
未分配利润——年初1040000
贷：
管理费用 40000
营业外收入1000000
（存货）
B产品
借：
未分配利润——年初 200000
贷：
营业成本 200000
A产品
借：
未分配利润——年初 600000
贷：
营业成本 300000
存货 300000
其他有关资料如下：
（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；
（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；
（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；
（4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；
（5）以上交易或事项均具有重大影响。
升级会员 