注会审计习题班选择判断.docx

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注会审计习题班选择判断

第二部分　习题精讲

一、单选题

ACPA负责对制造业企业甲公司（以下简称“公司”）2011年度财务报表进行审计。

在实施审计程序时，ACPA遇到财务报表循环业务中以下事项，请代为做出正确的职业判断。

1．运用检查记录或文件的审计程序对2011年度财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，这是对（）的认定的运用。

A．分类和可理解性B．表达与披露

C．准确性和计价D．分类

【答案】C

【解析】检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。

2．ACPA计划测试公司2011年末持有至到期投资余额的存在性。

以下审计程序中，不可能实现该审计目标的有（）。

A．向受托代管公司长期证券的托管机构寄发询证函

B．查阅公司董事会与持有至到期投资业务有关的会议记录

C．检查持有至到期投资中债券投资的2011年末利率变动情况

D．向相关金融机构寄发询证函持有至到期投资期末数量

【答案】C

【解析】选项C只能证明长期投资的“计价和分摊”认定。

3．ACPA拟对公司的货币资金实施实质性程序。

以下审计程序中，属于实质性程序的有（）。

A．检查银行预留印鉴的保管情况

B．检查银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核

C．检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目

D．检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额

【答案】D

【解析】选项A、B和C是货币资金的控制测试；选项D是货币资金的实质性程序。

4．如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

如果不能实施替代审计程序，注册会计师应当规定，在审计报告中发表（）。

A．非无保留意见B．无保留意见

C．标准意见D．干净意见

【答案】A

【解析】《准则第1311号》第7条。

5．公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）

A．公司拟在2011年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。

为了开拓市场，公司仍于2011年末交付产品，但在2011年未确认相应的主营业务收入

B．公司于2011年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。

由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。

由于发货前已收到该企业预付的全部货款，公司于2011年确认了相应主营业务收入

C．公司于2011年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。

双方约定，在该公司付清货款前，尽管公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，截止2011年末，公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元

D．公司于2011年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，公司不提供后期服务。

合同约定，该公司在2011年和2007年各支付250000元。

公司于2011年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

【答案】B

【解析】对于选项A，由于向外国公司出口产品无法承诺付款，即销售商品的报酬不能转移，经济利益不能够流入企业，因此公司在2011年未确认相应的主营业务收入是恰当的；对于选项B，公司虽然在销售前已预收到全部货款，但因为该批产品通过某运输公司交付运输途中破损，公司没有与运输公司签订破损的赔款合同，购货方的减价或退货条件成立，公司销售的该批产品的主要风险没有转移，因此，公司在2011年确认该批产品的主营业务收入是不恰当的；选项C，公司销售的800件产品符合收入确认条件；选项D，公司转让的软件的使用权符合分期收款结算方式收入确认条件。

6.在对固定资产更新改造时注意到K公司于2009年3月31日对某生产线进行改造。

该生产线账面原值3600万元，2009年3月31日该生产线减值准备余额为200万元，2009年3月31日累计折旧为1000万元，在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。

在试运行中取得试运行净收入30万元。

该生产线于2009年12月31日改造完工并投入使用。

改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为4100万元。

2010年12月31日其预计可收回金额为1700万元，其生产线可使用7年，净残值为100万元，用直线法折旧，改造后不改变其折旧方法和折旧年限，2011年12月31日生产线改造后共提的累计折旧为2000万元。

该审计助理人员对K公司累计折旧进行重新认定后应作的调整为（）

A．累计折旧应调减1040万元B．累计折旧应调减880万元

C．累计折旧应调减800万元D．累计折旧应调减400万元

【答案】A

【解析】

（1）更新改造完工投入使用后的固定资产成本=3600－200－1000+310+100+120－30=2900（万元）；因2009年12月31日可收回金额为4100万元，根据孰低法原则，2009应按2900万元计提折旧；2010年的折旧额=（2900－100）÷[7－（1000÷3500/7）]=560万元；2010年12月31日固定资产的账面净值=2900－560=2340万元

（2）2010年12月31日可收回金额为1700万元，根据孰低法原则，2011年该公司应按1700万元计提折旧；则2011年的折旧额=（1700－100）÷4=400万元；

（3）该生产线改造后共提的累计折旧=560+400=960万元；累计折旧应调减2000－960=1040万元，故选A。

7．如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施本准则第四条规定的审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定（）之间的存货变动是否已得到恰当的记录。

A．存货盘点日与审计报告日B．存货盘点日与监盘日

C．存货盘点日与财务报表日D．存货盘点日与报表编制日

【答案】C

【解析】《准则第1311号》第5条。

CCPA负责对丙公司2010年度会计报表进行审计。

在对固定资产进行审计时，CCPA遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断：

8．在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，CCPA最有可能实施的是（）。

　　A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

　　B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

　　C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

　　D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

　　【答案】B

【解析】CPA如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不能以固定资产实物为起点，因此，选项A和D不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，故选项C也不正确；CPA以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项B最有可能。

9．以下审计程序中，CCPA最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（　　）。

A．观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较

B．询问被审单位的管理当局和生产部门

　　C．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证

　　D．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证

【答案】D

【解析】在选项A中，CPA只能发现固定资产的增减变动情况；在选项B中，CPA通过询问得到的口头证据不能直接证明固定资产的存在；在选项C中，CPA只能获得证明固定资产完整性认定的审计证据；在选项D中，CPA以检查固定资产明细账为起点检查固定资产实物和相关凭证（逆查法）能够证明固定资产的存在认定。

10．ACPA发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（）

　　A.应收甲公司账款自2009年起发生，2010年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2009年度发生的债权。

K公司将应收甲公司账款账龄确定为1～2年

　　B.应收乙公司账款发生于2009年度，并于当年贴现，2010年度到期后，乙公司未能如期偿还。

K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内（应收账款贴现就是指企业在应收账款到期前将合法的应收账款凭证拿到商业银行或其它金融机构申请贴现。

商业银行按照应收账款面额扣除一定的贴现金后返还给贴现企业。

应收账款贴现减少了税后利润）

　　C.应收丙公司账款系K公司2010年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2009年度。

K公司将该笔应收账款账龄确定为1～2年

　　D.应收戊公司账款发生于2009年度，于2010年度根据债务转移协议转由戌公司承担。

K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

【答案】C

【解析】在采用账龄分析法计提坏账准备时，CPA首先要确认应收账款的账龄长短。

在选项A中，2010年K公司是否全部收回甲公司2009年发生的应收账款不能确定，如果2009年债权全部收回，则K公司对丙公司的应收账款的账龄就是1年以内；如果K公司只收回甲公司2009年发生的部分应收账款，则账龄就是1～2年。

在选项B中，应收账款发生在2009年，虽然当年贴现，但不能说明2009年债权最终收回，当2010年债权人不能如期偿还时，K公司应将其账龄确认为1～2年。

在选项C中，K公司应收丙公司账款要以发生时的时间来算，账龄确认为1～2年。

在选项D中，应收戊公司账款已进行协议转移，账面上已注销，不存在账龄分析问题。

二、多选题

1．如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列（）审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。

A．向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

B．实施检查或其他适合具体情况的审计程序

C．在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）

D．对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果

【答案】CD

【解析】《准则第1311号》第4条。

第四条如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

（一）除非不可行，在存货盘点现场实施监盘；

（二）对被审计单位的期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

　　在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

（一）评价管理层制订的记录和控制存货盘点结果的指令和程序；

（二）观察对管理层制订的盘点程序的执行情况；（三）检查存货；（四）执行测试盘点。

2．假定不考虑审计重要性水平，ACPA对下列事项应提出审计调整建议的有（　　）。

　　A.L公司2009年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2009年11月起计提折旧。

截止2009年12月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明

　　B.为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值

　　C.因尚未办理竣工决算，L公司对于2009年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。

该厂房的竣工决算于2010年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2010年1月起按决算金额进行调整

　　D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L公司对该设备全额计提了减值准备

　　【答案】BC

【解析】对于选项A，由于办公楼产权证明办理有一个过程，尽管L公司产权证明尚未取得，但按照“实质重于形式”原则，L公司购买办公楼已经启用，从第2个月起，计提折旧符合《企业会计制度》对折旧计提规定；对于选项B，L公司维修改造只是为了保持某设备的生产能力，80万元不能计入固定资产账面价值，应进行审计调整；对于选项C，“达到了预定使用状态应当计提折旧的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额”。

因此，L公司2009年5月暂估入账并已计提折旧的固定资产，在2010年1月5日完成竣工决算手续后应当调整固定资产原值并一直追溯调整至2009年6月开始计提的固定资产折旧。

对于选项D，虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产可全额计提减值准备，因此选项D会计处理正确。

　　3．在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（　　）。

　　A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本

　　B.2009年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备

　　C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算

　　D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出

　　【答案】ABC

【解析】选项A中，在建工程管理人员的工资是建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，应计入工程成本；选项B中，符合在建工程计提减值准备条件；选项C中，剩余工程物资转作存货；选项C会计处理正确；在选项D中，根据《企业会计准则第4号——固定资产》关于“自营方式建造固定资产”规定：

“由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本。

如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司中等赔款后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月一次性转入营业外支出；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。

”因此，选项D中某单项工程因正常原因发生毁损的净损失应计入工程成本而不是营业外支出。

4．某产品2008年的毛利率与2007年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动相关的是（　　）。

　　A．该产品的销售价格与2007年相比有所上升

　　B．该产品的产量与2007年相比有所增加

　　C．该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2007年相比有所上升

　　D．该产品使用的主要原材料的价格与2007年相比有所下降

　　【答案】ABD

【解析】本小题分析的是某产品的毛利率。

导致某产品毛利率上升或下降的因素有某产品的销售价格（即选项A），某产品的产量增加（即选项B），某产品的单位成本（比如原材料价格）（即选项D）；但在选项C中，该产品的销售收入占全年主营业务收入与该产品毛利率无关。

（PQ-C）/PQ

5．在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（　　）。

　　A．如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序

　　B．如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

　　C．如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制

　　D．如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

　　【答案】ABD

【解析】当被审单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，CPA应当考虑该项要求是否合理。

如果认为管理当局的要求合理，CPA应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。

如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，CPA应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。

”具体地讲，在选项C中，如果丁公司不同意对某函证对象进行函证的要求不合理，CPA必须实施替代审计程序，比如审查应收账款发生时与销售有关的原始凭证，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。

CPA之所以对应收账款进行函证就是为了确定销售交易的真实性，如果CPA无法通过函证来确认销售交易的真实性就必须直接审查销售交易发生时的原始凭证。

其余三个选项的审计方案均正确。

6．在对询证函的以下处理方法中，正确的有（　　）。

　　A．在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于底稿

　　B．询证函经事务所盖章后，由CPA直接发出

　　C．收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款

　　D．对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所

　　【答案】AD

【解析】在选项B中，询证函应当经被审单位盖章而不是由事务所盖章；在选项C中，询证函回函作为事务所底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算依据；选项A、D的处理方法正确。

7．在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列（）审计程序。

A．评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

B．观察对管理层制订的盘点程序的执行情况

C．检查存货

D．执行抽盘

【答案】ABCD

【解析】《准则第1311号》第4条。

8．如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列（）一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。

A．向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

B．实施检查或其他适合具体情况的审计程序

C．实施替代审计程序

D．另择日期实施监盘

【答案】AB

【解析】《准则第1311号》第8条。

三、简答题

甲注册会计师2010年3月5日对N公司全部现金进行监盘，由N公司出纳张三进行盘点，N公司会计主管李四复核的确认实有现金数额为1000元。

N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为多少元？

并编制表库存现金盘点表。

【答案】

（1）对2009年12月31日库存现金实存额进行追溯调整；

期初实存=期末实存+现金支出数—现金收入数

（2009年（2010年（2010年2010年

12月31日）3月5日）1月1日至3月5日）1月1日至3月5日）

=1000+（165500+4000）—（165200+3000）

=2300

（2）编制库存现金盘点表如下：

索引号：

A1-3

库存现金监盘表

单位名称：

N公司编制人员：

甲日期：

2010.3.5

盘点日期：

2010.3.5复核人员：

李四日期：

2010.3.5单位：

人民币元

检查核对记录

实有现金盘点记录

项目

行次

人民币

外币

面额（元）

人民币

外币

上一日账面库存余额

2,000.00

张数

金额

张数

金额

盘点日未记账传票收入金额

3,000.00

1000

盘点日未记账传票付出金额

4,000.00

100

盘点日账面应有余额

4=1+2-3

1,000.00

盘点日实有现金数额

1,000.00

差异

6=4-5

差异原因分析

白条抵库（张）

0.5

追朔到报表账面结存数额

报表日至查账日现金付出总额（+）

165,500.00

0.2

报表日至查账日现金收入总（-）

165,200.00

0.1

报表日库存现金应有余额

2,300.00

0.05

报表日账面汇率

0.02

报表日余额折合本位币

2,300.00

0.01

本位币合计

2,300.00

合计

1,000.00

调整

情况说明及审计结论：

未发现异常

小计

审计数

2,300.00

调整

分录

出纳:

张三监盘人:

甲会计主管:

李四检查日期:

2010.3.5

四、综合题

长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）系一家A股上市公司。

2010年末股本7亿元。

经营范围：

制造、销售大型设备及其配件等。

2010年末纳入合并报表范围的子公司5家。

主要财务指标：

截止2010年12月31日，资产总额为50亿元，负债总额为20亿元，所有者权益30亿元；2010年度主营业务收入25亿元、利润总额1.3亿元、净利润1.4亿元。

长江公司系ABC事务所常年客户，已连续审计了4个年度，注册会计师对2010年报出具了标准无保留意见审计报告，签字注册会计师为甲（签字年限3年）、乙（签字年限3年）。

2010年度财务报表审计业务项目组成员共8人，审计工时50天，审计收费60万元。

由注册会计师甲担任审计长江公司2010年度的财务报表的集团项目合伙人。