会计之意义与功能.docx
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会计之意义与功能
會計之意義與功能
一、會計的意義
根據美國會計學會(AmericanAccountingAssociation,AAA)於1966年對會計所下的定義為:
「會計是對經濟資料的辨認、衡量與溝通之程序,以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。
筆者試以比較淺顯的方式加以定義為:
「會計是以貨幣為單位,運用記錄、分類、彙總的技術,將企業個體的經濟資料轉化成有用的資訊,並透過分析與解釋以幫助資訊使用者作審慎的判斷與決策。
」
二、會計資訊使用者
(一)企業內部使用者
企業內部使用者,就是企業各階層管理人員,其當然重視一年一度的財務報表,或是半年報與季報。
但是企業的經營必須分秒必爭,所以會計必須隨時提供內部各階層管理人員所需要的資訊,以幫助他們規劃、控制與分析各項計畫與方案,才能順利解決管理上的問題,並提高管理的績效。
研究如何提供有用資料,以幫助企業內部管理人員做決策者,稱為管理會計;其所注重者,乃規劃與控制過程中,公司內部資源分配的會計資料。
若企業之員工為管理決策人員時,其對會計資訊為內部使用者,若員工為投資人或債權人時,此時基於企業個體慣例,其對會計資訊則屬外部使用者。
(二)企業外部使用者
企業外部使用者眾多,包括企業的業主(即企業的投資者)、債權人、政府機構、顧客、外部審計人員及其他人員等。
研究如何提供有用資料,以幫助企業外部人士做決策者,稱為財務會計;其所注重者,乃公司與公司間之資源分配的會計資料。
提供投資人、債權人決策所需的參考資訊,實為財務會計之主要目的。
由於外部資訊使用者眾,且其所需資訊各異,企業無法為其各人之所需而提供不同的資訊,為了合乎共同之需要,財務會計所提供之報表稱為「一般目的財務報表」(General-purposeFinancialStatement)。
三、會計之功能
1.簿記的基本功能:
亦即記錄、分類、彙總經濟資料的功能。
2.系統的處理功能:
會計本身形成一種資訊系統,可以處理多種資料,產
生各類內部及外部報表。
3.溝通與報導的功能:
報導企業的財務狀況(資產負債表)、經營成果(損益
表)與現金流量(現金流量表)。
4.分析與解釋的功能:
分析與解釋企業的獲利能力、償債能力、資產結構。
5.控制與規劃的功能:
會計可以幫助管理者控制成本與規劃利潤。
6.評估的功能:
會計可以幫助企業評估各種決策方案,並幫助評估管理者
的績效。
會計方程式與借貸法則
一、會計方程式
所謂會計方程式(AccountingEquation)也稱為會計恆等式,公式如下:
資產=權益
權益又分為「債權人權益」與「業主權益」(所有權人權益),為避免權益名稱的混淆,一般都將「債權人權益」稱之為「負債」,因此會計方程式就成為:
資產=負債+業主權益(公式1-1)
或
資產–負債=業主權益
要了解會計方程式,必須先了解何謂「資產」、「負債」與「業主權益」。
(一)資產
資產(Assets)係指企業所控制之資源,該資源係由過去交易事項所產生,且預期未來能可產生經濟效益之流入。
(二)負債
負債(Liabilities)係指企業之現有義務,該義務係由過去交易事項所產生,且預期未來清償時將產生經濟資源之流出。
(三)業主權益
業主權益(Owner’sEquity)係指企業之資產扣除其所有負債後之剩餘權益。
業主為企業的老闆,是企業經營風險的最後承受者,因此其對企業資產的享有權利當然要在清償所有負債之後,故業主權益又稱為「剩餘權益」(ResidualEquity)。
由於業主權益為資產減負債,因此也叫做「淨資產」。
會計上為了說明業主權益因何在一段期間中發生變動,因此將會計方程式擴充,由業主權益衍生出另外兩類科目,也就是「收益」與「費損」,以方便計算企業的損益,顯示企業經營的績效,收益減費損就是企業的淨利或淨損。
另外業主權益也會因為業主之增資或提取而變動其金額,故
在會計教學上為了方便起見,一般都將擴充的會計方程式簡單表達如下:
資產負債業主權益收益費損
或
資產費損負債業主權益收益
舉例說明之,假設松根公司今年度期初之資產有$10,000,負債有$3,000,期末之資產有$20,000,負債有$5,000。
則可計算期初與期末業主權益如下:
期初業主權益=$10,000–$3,000=$7,000
期末業主權益=$20,000–$5,000=$15,000
今年度之業主權益淨增加了$15,000–$7,000=$8,000
【狀況一】如果今年度並無業主增資與業主提取,則$8,000純綷是收益與費損的差額,也就是本期淨利有$8,000。
【狀況二】如果業主權益的變動包含了業主提取現金$2,000,則今年度的淨利為$10,000($8,000+$2,000)。
【狀況三】如果業主權益的變動包含了業主提取現金$2,000,以及業主增資$4,000,則今年度的淨利為$6,000($8,000+$2,000-$4,000)。
(四)收 益
收益係指當期經濟效益增加之部分,以資產之流入、資產之增加或負債之減少等方式,造成業主權益之增加,而該增加非屬業主所投入者。
收益包括收入與利益。
(五)費 損
費損係指當期經濟效益減少之部分,以資產之流出、資產之耗用或負債之增加等方式,造成業主權益之減少,而該減少非屬分配予業主者。
費損包括費用與損失。
(六)業主增資
業主增資(Owner’sInvestment)本就是業主投資,只不過有別於原始投資,故稱為業主增資。
(七)業主提取
業主提取(Owner’sWithdrawal)為業主從企業個體內領取資產作為私人之用。
二、會計科目
前述資產、負債、業主權益、收益與費損為會計科目的五大類別,要記載會計交易,必須先分析交易所影響的科目,並分析科目的增減變化,才能夠正確的加以記錄,因此對會計科目要有所了解。
(一)資產類
1.現金:
係指流通之貨幣,包括具有貨幣功能的即期支票、即期匯票等。
銀行存款視同現金,亦可以分開另設「銀行存款」科目。
2.短期投資:
為企業利用閒餘資金作短期運用而購入之有價證券,如公債、公司債、股票等。
3.應收票據:
可以於規定時間內向發票人或付款人收取一定金額之書面憑證。
包括本票與匯票。
4.應收帳款:
顧客購買商品或服務所欠之款項,並無另立票據者。
5.備抵壞帳:
估計對應收票據及應收帳款無法收現的金額。
因為僅僅是估計數,不能直接轉銷應收票據及應收帳款,故另立備抵壞帳科目,作為應收帳款之減項,此種科目稱為抵銷科目(ContraAccount)或評價科目(ValuationAccount)。
6.應收收入:
為本期已經賺得但尚未收到現金之收入。
此科目常按性質分別設置,例如應收租金、應收利息等。
7.存貨:
為了銷售之目的所購入之商品,目前尚未出售者。
8.預付費用:
已經支付之款項,但尚未發生之費用。
此科目常按性質分別設置,例如預付房租、預付保險費等。
9.用品盤存:
係指購入而尚未使用的文具用品或辦公用品。
10.土地:
供營業使用的土地。
11.房屋:
專供營業使用的廠房、辦公大樓、倉庫等建築物。
12.辦公設備:
係指供營業上長期使用之各項設備,如辦公桌椅、電腦、多功能事務機等。
運輸工具通常另外設置「運輸設備」科目。
13.機器設備:
係指專供營業或生產使用的各種機器與設備。
14.累計折舊:
前述之房屋、各種設備因耗用而分期分攤成本之累計數,為資產之抵銷科目。
(二)負債類
1.應付票據:
企業對債權人所簽發之票據,承諾於一定時日支付一定之金額。
2.應付帳款:
因賒購商品或服務所欠的款項。
3.應付費用:
為本期已經發生之費用但尚未支付之部分。
此科目常按性質分別設置,如應付薪資、應付利息等。
4.預收收入:
已經收到之款項,但尚未賺得之收入。
此科目常按性質分別設置,例如預收房租、預收貨款等。
5.長期借款:
係指借入之款項,償還期限在一年以上者。
6.抵押借款:
係指有擔保品之長期借款。
(三)業主權益類
1.業主資本:
獨資企業之業主於創業時投入之資本,以及開業後所增加的資本。
可用「業主資本」或「某某人資本」。
2.業主往來:
獨資企業之業主與企業之間臨時往來的事項,如業主從企業提取現金或商品,或業主為企業所作之墊款等。
可用「業主往來」、「某某人往來」或「業主提取」。
合夥組織所採用的業主權益類科目與獨資組織相同,只不過必須替每個合夥人分別設置資本與往來科目。
如「張三資本」、「李四資本」、「張三往來」、「李四往來」。
至於公司組織之業主權益稱為「股東權益」,又區分為「股本」(資本)、「資本公積」及「保留盈餘」(或「累積虧損」)三類,此將於公司會計加以詳述。
(四)收益類
1.銷貨收入:
即銷售商品所獲得之收入。
2.銷貨退回:
出售的商品,因損壞或其他原因遭顧客退回者。
3.銷貨折讓:
為了某種原因對顧客所做的價格減讓。
4.銷貨折扣:
為鼓勵顧客早日付款,而在約定期限內付款所給予之折扣。
5.服務收入:
為顧客提供服務所賺取之報酬,如修理收入、門診收入、運費收入等。
6.佣金收入:
指企業經營仲介(擔任中間人)所賺取之報酬。
7.租金收入:
因出租房產所賺取之租金。
8.利息收入:
因出借資金或存款於銀行所賺取之利息。
(五)費損類
1.購貨:
又稱「進貨」,指購買待銷商品所負擔之貨價。
2.購貨退出:
係指所購進之商品,因損壞或其他原因而退還原供應商。
3.購貨折讓:
從供應商處所獲得之商品貨款的減讓。
4.購貨折扣:
係指賒購商品因提早付款所獲得之折扣。
5.購貨運費:
係指購買商品所負擔的運費。
6.薪資費用:
係指企業給付員工的薪資以及各項津貼。
7.廣告費:
為了推銷商品,利用各種媒體宣傳所發生的費用。
8.水電費:
係指耗用水電而發生的費用。
9.保險費:
係指向保險公司投保各種保險所發生的費用。
10.郵電費:
因寄發函件或使用電話、網路、傳真等所發生的費用。
11.文具用品:
係指所消耗的文具用品成本。
12.租金費用:
係指租用他人資產所發生之費用。
13.佣金費用:
因接受仲介服務,而負擔之仲介酬勞。
14.利息費用:
因向他人或金融機構借款所負擔之利息。
15.折舊費用:
係指使用房屋及各種設備所應分攤的成本。
16.壞帳費用:
即「壞帳」,係指無法收回的應收票據及應收帳款。
17.稅捐:
係指企業應負擔之各種稅款。
三、借貸法則
會計方程式只是學習會計的初步功夫,接下來還要了解會計的運用法門,也就是「借貸法則」(RulesofDebitandCredit)。
輕鬆的看,借方(debitSide)與貸方(CreditSide),好像我們的左手與右手,借貸法則如同「雙手互搏之術」,有借就有貸,有左就有右。
說明如下:
借方科目
100
貸方科目
100
就像前面所講的有借方科目就有貸方科目,為雙式簿記,借方科目先記在左邊的位置,貸方科目的起始位置與借方相差兩個字;至於金額一樣分為借方金額與貸方金額,為分開的兩欄。
上例為簡單交易,亦即借貸方各只有一個科目。
若某方有超過一個科目者,則為複雜交易,例如
借方科目
50
借方科目
50
貸方科目
100
至於分類帳之簡單格式,以兩欄式分類帳為主,可以用英文字母【T】來區分借方(左方)與貸方(右方),故一般稱為T字帳(TAccount)。
格式如下:
帳戶名稱
(借方)
(左方)
(貸方)
(右方)
借貸法則可由會計方程式來看,就前述之公式說明:
資產+費損=負債+業主權益+收益
因為資產與費損在等號的左方(借方),而負債、業主權益與收益在等號的右方(貸方),故凡是資產與費損類科目之金額增加,就要記在借方,如果金額減少,就要記在貸方。
負債、業主權益與收益類正好相反。
這就是借貸法則,其實也沒什麼大道理,約定俗成而已。
彙總表示如下:
帳戶名稱
資產增加
費損增加
負債減少
業主權益減少
收益減少
資產減少
費損減少
負債增加
業主權益增加
收益增加
四、借貸法則釋例
茲列舉兩個簡單的例子解釋:
例題1
話說楊過的祖父楊鐵心流落江湖,與義女穆念慈在街頭賣藝求生,並順便替義女招親。
1.楊鐵心利用積蓄$5,000,成立「招親工作坊」。
2.招親工作坊向錢莊借錢$3,000,簽發票據一紙,半年到期。
3.招親工作坊購置兵器及相關設備一批,共計$7,000。
4.招親工作坊本月份收入$2,000,全部收現。
5.招親工作坊本月份費用$1,000,全已支付。
解析
現金
5,000
楊鐵心資本
5,000
1.
分析:
以「招親工作坊」為記帳對象,「現金」資產增加$5,000,記在借方。
「楊鐵心資本」增加,記在貸方。
現金
3,000
應付票據
3,000
2.
分析:
「現金」資產增加,記在借方。
「應付票據」負債增加,記在貸方。
3.
生財器具
7,000
現金
7,000
分析:
「生財器具」資產增加,記在借方。
「現金」資產減少,記在貸方。
4.
現金
2,000
營業收入
2,000
分析:
「現金」資產增加,記在借方。
「營業收入」增加,記在貸方。
5.
營業費用
1,000
現金
1,000
分析:
「營業費用」增加,記在借方。
「現金」資產減少,記在貸方。
所謂生財器具,也就是辦公設備,專供營業生財使用之通稱。
順便提醒同學背誦借貸法則的另一種方式,『資產與費用的基本方向在借方,負債、業主權益與收入的基本方向在貸方,凡是某科目金額增加,就記在其基本方向,金額減少就記在其相反方向。
』
『資產與費用的基本方向在借方』,只要背這一句就可以了。
各科目之分類帳戶發生如下的變化:
1.
現金
楊鐵心資本
(1)5,000
(3)7,000
(1)5,000
(2)3,000
(5)1,000
(4)2,000
生財設備
應付票據
(3)7,000
(2)3,000
營業費用
營業收入
(5)1,000
(4)2,000
現金帳戶的借方相加總額為$10,000,貸方相加總額為$8,000,兩方相減得出借方餘額為$2,000。
因此若相同科目交易繁多,透過分類帳的處理就很簡便,只要將借方與貸方分別加總,然後相減,就很容易算出正確餘額,不易出錯。
若是要一筆一筆加加減減,則容易出錯。
經過上述五筆交易,「招親工作坊」的五類會計科目產生變化,但是運用借貸法則,會計方程式始終維持平衡。
根據公式列示如下:
練習看看
話說郭靖為了幫助朝廷對抗金兵,拿出一筆積蓄,成立「萬獸表演坊」,以籌措抗金經費,並在武林當中四處遊走表演。
以下是相關的交易,請完成下列未完成之分錄。
1.郭靖拿出積蓄$30,000,成立「萬獸表演坊」。
2.聘請老頑童在東海濱表演「頑童馭鯊」,支出廣告費$2,000。
3.在東海濱租用場地,支出$5,000。
4.老頑童表演「頑童馭鯊」,當天營業收入$20,000,全部收現。
5.支付老頑童表演費用$4,000。
6.聘請小龍女在終南山表演「龍女舞蜂」,發生廣告費$3,000,尚未支付。
7.小龍女表演「龍女舞蜂」,當天營業收入$30,000,收現$20,000,其餘為重陽宮之所欠,言明兩週後支付。
8.支付小龍女表演費用$6,000。
9.在襄陽城為擴大宣傳,由黃蓉指導表演「雙鵰獻瑞」做為廣告。
10.為恐意外傷及無辜,為全城百姓投保意外險,共計$10,000,預先支付。
11.聘請楊過、瑛姑、郭襄等人在襄陽城表演「楊過搏鵰」、「瑛姑逗狐」、「郭襄孺豹」等連串好戲,共計賺取營業收入$120,000,全數收現。
12.支付楊過等人表演費用共計$24,000。
13.郭靖從「萬獸表演坊」提領$7,000,捐助襄陽城許多窮苦人家。
14.因為表演發生一些雜費,共計$2,000,尚未付款。
15.保費期間到期。
現在練習過帳,以便了解各個科目的餘額。
現金
郭靖資本(業主資本)
郭靖提取(業主往來)
應收帳款
應付帳款
預付保險費
營業收入
廣告費用
租金費用
營業費用
雜項費用
保險費用
會計原則
會計原則而是經過許多會計前輩先賢嘔心瀝血的經驗,慢慢創建的,目前「財務會計」已經架構出一套完整的觀念體系,用來評估會計實務,指導實務發展,或解釋現存實務。
其中就包括了基本假設、基本原則、詳細的原則和程序等,這些泛稱「一般公認會計原則」(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples,GAAP),屬於廣義的一般公認會計原則。
至於財團法人中華民國會計研究發展基金會,為了實務上的需要,另外訂定各種會計的詳細處理方法,包括如何認列與衡量、如何表達及揭露等等規範,則為狹義的一般公認會計原則。
一、財務會計之觀念性架構
財務會計之觀念性架構可以分為三個層次,請參考圖1-4。
美國財務會計準則委員發佈之「財務會計觀念公報第二號:
會計資訊之品質特性」,曾對會計資訊之品質提出一個不錯的架構,但是世界各國為了消除歧見,紛紛配合國際會計準則委員會的規定,故本書也不例外,僅介紹國際會計準則委員會所述,其認為財務報表有四個主要品質:
(1)可了解性;
(2)攸關性;(3)可靠性;(4)比較性。
分述如下:
(一)可了解性
可了解性(Understandability)係指財務報表與會計資訊可以讓使用者了解。
所謂攸關性(Relevance)亦即資訊與決策相關,能幫助問題之解決,成分有二:
1.預測價值:
意指資訊能幫決策者預測未來之可能結果,以作當前的最佳抉擇。
2.回饋價值:
意即資訊能將決策執行的結果回饋給決策者,幫助決策者比較實際與預計之差異,而有助於對未來決策之參考。
在決定是否攸關時,重要性(Materiality)將會有所影響,所謂重要性係指會計資訊足以影響使用者的判斷與決策時,則具有重要性,應按會計原則衡量
與提供資訊。
而對無損於公正表達之事項(不重要事項),可以權宜方式處理,不必嚴格遵守會計原則。
甚至於不提供此種資訊,對決策也不會有影響,故重要性為會計認列之門檻。
資訊是否重要性並無絕對,但大致之判斷方法有二:
1.性質:
如屬於不尋常、不適當、或為未來情況改變的徵兆,即為重要。
2.數量:
與同類或相關項目之金額比較,其比例大者,即為重要。
(三)可靠性
所謂可靠性(Reliability),亦即資訊能夠忠實表達真相,並避免人為的偏差與錯誤。
資訊是否可靠可用下列五個因素衡量:
1.忠實表達:
意指會計對經濟活動所作之衡量與經濟活動的事實完全一致或吻合。
忠實表達也需要配合正確的衡量方法,否則方法錯誤,表達之結果也是錯誤。
2.實質重於形式:
意指經濟實質比法律形式重要,當兩者一致時,並無問題,當兩者不一致時,會計上應依經濟實質處理,才能忠實表達,也才具可靠性。
例如獨資企業不具法人資格,但是經濟實質為一企業與會計個體,故會計仍按企業個體慣例予以記帳,而非幫企業主個人記帳,兩者之會計必須分別處理。
3.中立性:
中立性意指對資訊的衡量與報導沒有預設立場,能夠公正客觀,不偏不倚。
4.審慎性:
審慎性意指在不確定情況下做分析時,所用的判斷與估計應保持審慎的態度,以免高估資產與收益,或低估負債與費損。
5.完整性:
完整性意指為了公正表達企業之財務報表,其所發生之經濟事項與必要資訊,在考量重要性與成本的限制下,均應完整提供,以免遺漏對使用者有幫助的資訊
(四)比較性
比較性(Comparability)意指能使資訊使用者,從兩組經濟情況中區別出異同點。
為了達到比較性,相同的經濟事項,應該採用相同的會計方法或原則,而不同的經濟事項,應該採用不同之會計方法或原則。
比較性中包含了一致性的觀念,一致性意指一家公司各年度的財務報表要具有比較性,採用的會計原則、方法與程序,應該各年前後一致的採用,除非有正當之理由,否則不能任意變更。
二、品質限制因素
(一)時效性
時效性(Timeliness)意指在決策尚未決定,或在問題的關鍵時刻前提供資訊給決策者。
(二)成本和效益的均衡
會計資訊本身有其價值,蒐集資訊必須花費成本,只有會計資訊產生之效益高於成本時,才值得蒐集與提供會計資訊。
(三)品質特性間的均衡
前述各種品質,有時候無法同時兼顧,因此必須在各種品質之間以專業判斷做一取捨,達成各種品質間的均衡,並完成財務報表的目的。
例如前述在可靠性與攸關性之間取其均衡。
三、會計基本假設
會計基本假設,主要是因為會計環境受經濟、文化、社會等因素影響而受到規範,又稱「基本環境假設」,簡稱基本公設或慣例,分述如下:
(一)企業個體慣例(SeparateEntityConvention)
會計上將企業視為一個與業主分開的經濟個體,可擁有資源、承擔義務並計算損益,故企業之資產與負債得以與業主之資產與負債完全劃分,不相混淆。
(二)繼續經營慣例(ContinuityorGoing-ConcernConvention)
會計上假設企業將繼續經營下去,雖非永久存在,但足以延續原訂計劃,履行承諾,不會在可預見的將來清算解散。
(三)貨幣評價慣例(MonetaryUnitConvention)
會計是以貨幣為價值衡量之尺度,而作為記帳單位,另假設幣值穩定或變動不大可以忽略。
在此一假設下,凡不能以貨幣衡量者,則不必入帳。
(四)會計期間慣例(TimePeriodConvention)
為了適時的計算損益、編製報表,會計上只好將企業的生命劃分階段,每一個階段稱為會計期間。
會計期間可長可短,通常以一年為準,稱為會計年度