审计步骤.docx

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审计步骤

之一审计策略、重要会计问题和需要特别关注的问题

审计计划：

审计计划的难点在于审计策略、重要会计问题和需要特别关注的问题。

审计策略：

1、在审计计划和审计报告阶段，运用分析性复核程序，以识别潜在的风险领域，引入风险导向审计，便于更好地确定样本单位和对会计报表进行整体性复核。

2、对公司相关内部控制做进一步的了解和评价，并在此基础上决定是否进行符合性测试。

3、按照会计报表项目，结合各业务循环进行实质性测试。

4、根据《独立审计具体准则第26号--存货监盘》和《独立审计具体准则第27号--函证》要求，实施存货监盘、函证程序。

重要会计问题和需要特别关注的审计领域：

1、存货计价方法，存放时间超过3年的存货；2、应收账款、其他应收款的账龄情况及其主要债权人，坏账处理方法；3、企业固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法、固定资产净残值率；4、企业在建工程主要项目及工程结算情况；5、应付账款、其他应付款主要内容、主要债权人；

之二---重要性水平的确定

做审计计划时，要确定重要性水平，重要性水平不能确定得太高，也不能确定太低。

太高，审计客户认为做审计不认真，过于潦草。

太低，虽可以回避风险，但是加大了工作量，在现实中也不一定行得通。

重要性标准估计及分配

重要性标准（水平）估计（年份或项目）（利润法）（总收入法）（总资产法）

2001年

2002年

2003年

前三年平均

当年未审数

重要性参考标准-----------------（3~5%）（0.5~1%）（0.5~1%）

重要性标准（比例）

重要性标准（绝对值）

由于公司的利润波动很大，由于有的公司不是利润中心，采用利润法不适当。

那么资产法和利润法算的结果不一样，有二种处理方法：

第一：

取最小的，第二，取其平均数。

重要性水平一般精确到万元。

根据上述估计，企业的重要性水平确定为***万元，各账户或各类交易的重要性水平原则上按会计报表层次重要性水平的20-40％掌握。

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之三--符合性测试

符合性测试在实际工作中，有的审计人员做，有的不做。

对于连续审计来说，只对变化了部分才做。

所以，时间长了，大家对符合性测试就有点生手了。

符合性测试是在期中的后期，也就是说在10-12月份，做预审时，为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的程序。

是在了解内控的基础上，来确定其设计和执行的有效性。

那么就确定了二个测试对象：

内控的设计，内控的执行。

那么符合性测试的种类有三种：

符合性测试与实质性测试一起执行，二追加符合性测试，三计划符合性测试

符合性测试的程序：

检查交易和事项的凭证。

询问并实在观察未留下审计轨迹的空控的运行情况

符合性测试的范围：

一般来说，范围越大越好。

但是要看实际情况。

而是要求注会从经济有效的角度出发，实现审计目标的体需要出发，总合理确定测试范围。

符合性测试时间：

期中的后期，大约在10-12月，做预审时实施

之四审计程序

审计程序的很多事务所都有固定格式，有的是纸质的，有的是电子版的。

项目经理可以根据被审计单位情况，进行删减，不适用的，则标明不适用，执行了，作上标记。

现上传一部分审计程序表。

由于文件太大，传不上来，如果需要，我可以发过来。

审计

客户签名日期

项目货币资金

编制索引号C-0

会计期间复核页次

审计目标和审计程序适用与否工作底稿索引

一、审计目标

（1）确定货币资金是否存在，是否为被审计单位所有；

（2）确定货币资金的收支记录是否完整；（3）确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；（4）确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

二、审计程序

（1）核对现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账和总账的余额与报表是否相符，编制货币资金导引表；

（2）取得或编制银行存款、其他货币资金明细表，复核加计正确，并与明细帐核对相符；（3）会同被审计单位主管会计人员对库存现金进行盘点，编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额。

资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；盘点金额与现金日记账户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。

若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表”中注明或作出必要的调整；（4）取得资产负债表日的所有的银行存款户的“对账单”和“银行存款余额调节表”，并将调节表中银行日记账余额与对账单余额分别与银行存款日记账与对账单中相关金额核对；复核调节表计算的正确性，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当调整；检查调节表中金额重大的未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况，如有存在应于资产负债表日前入账的重要账项应作相应的调整。

（5）向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款）函证期末余额；（6）银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录或作适当调整；（7）抽查金额大额现金收支、银行存款、其他货币资金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的入账情况；如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；（8）对货币资金实施截止测试，即抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支重要账项，应作适当调整；（9）检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；（10）验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露；（11）做出审计结论。

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之五--审计案例--分析性复核

分析性复核，作为审计人员获取审计证据的方式之一，我们在2003年的烟草流通企业审计中，三次充分运用，查出违纪资金240多万元。

以下是具体做法,供大家参考。

　　第一次：

运用比率分析法——揭露出转移私分国有资产案。

烟草流通企业属国家专营行业，多年来未接受国家审计机关监督。

为全面摸清家底，核实资产、负债、损益的真实性、合法性，我们延伸审计了某烟草公司所属的第三产业。

审计人员收集了2001年、2002年的损益表，进行对比分析后，发现两大疑点，其一：

年度间主要经济指标增幅过大，2002年各项收入比2001年净增410万元，增幅52.3%，利润同比增加233.2万元，增幅48.5%。

其二：

年度内收入、利润构成比率不合常理，作为一个开办有多家宾馆、餐厅的三产公司，其饮食服务收入应占绝对份额。

对比分析中，审计人员发现，该公司总收入中，饮食服务收入2001年、2002年分别只占10.1%、9.6%，而实现的利润中，其它业务利润2001年、2002年却分别高达78.3%、90.93%。

这两大异常情况引起审计人员高度关注，后经组织力量查实，异常情况的背后是一起转移私分国有资产案件。

　　经查，2000年5月，该公司以王某某、张某某、刘某某等为发起人（系公司主要领导和关键部门负责人），由74人共同出资组建三产业公司。

公司自成立以来，采取直接和变相等方式，参与主业经营，至使三产公司非法获利。

2002年三产公司实现收入1520.26万元，其中参与主业经营实现收入1388.41元，占收入总额的91.33%，实现利润222.84元，其中参与主业经营实现利润207.09万元，占92.93%。

两年合计实现利润412.26万元，属参与主业经营产生的利润398.04万元，本应并入公司利润总额，可三产公司并未转入，并已分配红利235.2万元（2001年分红1151962.35元，2002年1200037.65元）。

　　第二次：

运用时间序列分析法——查出虚开发票，套取资金案。

在对该公司本部审计中，审计人员调阅2002年度企业“管理费用”明细账，发现全年“会议费”385.3万元中，有85%的属该公司办公室经办。

根据这一异常情况，审计人员采取时间序列分析法，对办公室经办的“会议费”按时间列表分月逐笔登记，发现12个月中年头、年末特别是2月份和3月份两个月“会议费”发生次数多、金额大，而该公司内部管理办法又明确规定，召开会议由各相关科室负责，为何两个月“会议费”发生如此频繁？

精明的审计人员认为其中必有问题，于是逐笔审查“会议费”所涉及的原始单据，并延伸审计相关单位，结果查明：

　　2002年以来，该公司通过公司所属的三产公司，采取虚开会议费发票手段，共虚开会议费发票12笔，套取现金816870.60元后，以存折形式交该公司办公室段某某经手，全部用于购置部分高档衣服、礼品、烟酒或红包等违法违规开支，截止审计之日，大部分原始单据已违法销毁。

　　第三次：

运用回归分析法——查出隐瞒罚没收入，私设“小金库”案。

2003年8月，审计人员对该公司罚没支出中有关打假奖励进行详细审查，在反复核实奖励支出总额的基础上，按国家有关奖励举报政策规定，运用回归分析法，计算出2002年度罚没收入应为251万元，而审查账表后却发现只有198万元，少反映53万元。

是审计人员计算有误，还是别有隐情？

带着疑虑，审计人员进行了深入细致的分析和查证：

对罚没奖励政策，举报人员十分清楚，一般不会出现差错，只有一种可能，就是隐瞒了罚没收入。

经过大量工作，经办人终于道出隐瞒53万元罚没收入，私设“小金库”的实情，并将存折和部分违纪开支单据交了出来。

之六--审计总结

审计总结是对整个审计工作进行的总结，审计总结是反映与客户沟通，与所里沟通的结果。

是对审计中遇到的问题加以反映的结果。

审计总结很重要，它是纲领性的文件。

通过审计总结，可以发现审计过程中的疏漏，并采取措施，确保审计质量；通过审计总结可以对已做出的专业判断进行一次全面鉴定，便于正确表达审计意见，还可以为更高一级复核提供一份完整而全面的资料，审计总结是出具管建议书的基础，也为下一期审计提供了必要的基础。

审计总结样式多种多样。

总的来说，把审计中遇到的重大问题以书面的形式反映出来。

现发一个模式出来。

供大家参考。

会计师事务所审计工作小结

2002年2月28日

单位名称联通寻呼有限公司福**公司业务性质会计报表审计

项目负责人***项目其他参与者***

工作耗用时间计划年审2002年1月19日至1月20日,外勤4人日

实际年审2002年1月19日至1月20日,外勤4人日

一、企业概况联通寻呼有限公司**分公于1996年5月13日登记注册，非法人营业执照，营业执照注册号**。

营业场所：

**市华林路84号。

负责人：

**

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经营范围：

经营无线寻呼业务、寻呼网络及产品的技术开发、技术咨询、技术服务、技术转让，销售通讯设备（不含无线电发射设备）。

二、审计范围、目的2001年年度会计报表审计

三、审计风险中等审计风险

四、重大事项

1中国联通寻呼有限公司与所投资建立的中外合作企业北京**有限公司合作建立的分公司,资产产权归属于上述中外合作企业，故其大部分资产仍记录在中国联通寻呼有限公司总部在建工程项目，无法转增固定资产，相应的这些资产也未计提折旧。

联通寻呼有限公司福建分公司每年按合作协议支付给外方合作者的投资回报，以设备租赁费记录为通讯业务成本。

2001年计提了部分设备租赁费,但实际尚未支付，尚未获得有效发票。

2、2001年在成本中直接列支2000年9—12月奖金771,008.00元和年终奖781,972.18元。

3、2001年工资附加费提取基数不包含2000年年终奖781,972.18元。

4、联通福州分公司分摊的共同费用125,664.63元及联通福州分公司国信寻呼分摊的共同费用500,022.53元，

五、审计意见及建议经征求客户意见，出具保留意见的审计报告。

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之七--审计沟通

审计沟通，我认为是三个层面的沟通，第一：

与管理当局的沟通，第二，与事务所的关部门及领导的沟通。

第三，与审计团队的沟通。

与管理当局的沟通是审计沟通中最重要的了。

下面重点讲讲我们与管理当局沟通的要点。

事务所老板最重视的是客户，其次才是质量和准则，失去了客户，老板便不能生存，所以，审计人员心中最重要的也就是客户了，否则你做得再好，也得不到老板的信任和重用的了。

从生存角度是去考虑客户的重要性，是审计中至关重要的事情了。

这样我们就从从指导思想上解决了这个问题。

我们以什么样的心态对待客户与审计呢。

我想我们社会审计与政府审计不同，我们与客户是平等的关系，是对客户服务的关系。

所以我们要时刻想到自己是中介服务机构，是来不客户服务的，这样是不是就说我们就一味对客户唯唯诺诺呢？

不是，我们在审计中要坚持一种不卑不亢的态度，即不自大，也不自卑，练就一种既不得罪客户，又要把审计做好的本事。

待续。

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之八--任期审计研究

这个任期审计，是我自己的所里总结的一个东西，很系统地讲了任期审计中的有关问题，实用性很强。

大家感觉到任期审计无从抓起，现在我提供的东西，应该是很有益处的。

关于任期经济责任审计的有关问题

（一）任期经济责任审计的历史背景和沿革

1、1986年9月，为适应我国国有企业深化改革的需要，中共中央、国务院颁布了《全民所有制工业企业厂长工作条例》。

该条例规定：

“厂长离任前，企业主管机关（或会同干部管理机关）可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议”。

据此，审计署于同年12月下发了《审计署关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，明确了厂长（经理）离任经济责任审计的范围、内容、程序和方法。

从此，任期经济责任审计作为一项制度被确定下来，但这时大多是政府机关组织开展的审计。

　　2、随着企业改革的进一步深化，各级政府和主管部门更加重视对企业经营者的经济责任审计，作了大量的探索，取得了有益的经验。

如沈阳市1995年1月至1996年5月对300多户国有企业的厂长（经理）进行了离任经济责任审计，查清了企业资产、负债、损益情况，分清了前后任经营者的经济责任，特别是为企业主管部门考核任用企业领导提供了可靠的依据；外经贸部提出了“一年一小审，届中一中审，离任一大审”的三步审计方法，把经理任职经济责任审计由离任时的一次性审计评价改为经常性的审计监督，从而在加强对国有企业法定代表人的管理和考核，确保国有资产保值、增值方面起了很好的作用；山东省菏泽地区在全地区党政机关和企业、事业单位普遍实行领导班子主要负责人离任审计制度，把任期经济责任审计作为考核领导干部政绩、兑现奖惩、选拔任用的必经程序，纳入干部监督管理轨道，取得了显著的成效，引起了中央领导同志的重视。

3、1999年5月24日，经党中央、国务院批准，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（中办法[1999]20号，见附件8），后审计署印发了《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》（简称《实施细则》见附件9）。

至此，经济责任审计已逐渐发展成为一个专门的审计门类，进一步制度化、规范化。

几年来，任期审计在全国范围内，有计划、有步骤地普遍展开，积累了一定经验。

（二）任期经济责任审计的主要文件依据及其内容

1、主要文件依据

对企业的任期经济责任审计，除应遵循我国的企业会计准则、相关的企业会计制度和国家有关的财经制度外，目前，主要的文件依据是上述1999年5月经党中央、国务院批准，由两办印发的《暂行规定》及审计署印发的《实施细则》，以及有关部委印发的相关文件（包括最近中纪委、中组部、监察部、人事部和审计署等五部委印发的《关于党政领导干部任期经济责任审计若干问题的指导意见》，简称《指导意见》）。

2、文件主要内容是

——审计目的：

（1）加强对国有企业及国有控股企业领导人员（简称企业领导人员）的管理和监督；

（2）正确评价企业领导人员任期经济责任；（3）促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值。

——审计对象：

企业的法定代表人。

——审计机构：

审计机关、社会审计组织或上级内部审计机构。

具体工作由审计组实施。

——审计进行时间：

企业领导人员任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前，以及在企业进行改制、改组、兼并、出售、拍卖、破产等国有资产重组的同时，应当按国家现行规定进行审计。

——任期经济责任及其审计的内涵：

任期经济责任是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任（包括主管责任和直接责任）。

任期经济责任审计即对此项责任所进行的审计。

[●所谓真实性是指被审计单位资产、负债、损益是否客观存在，有关资料是否如实反映。

●所谓合法性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否符合国家的有关规定。

●所谓效益性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否经济、有效。

●所谓直接责任，是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责范围内，由于本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应承担的责任。

直接责任包括：

（1）直接违反国家财经法规的行为；

（2）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；

（3）失职、渎职的行为；

（4）其他违反国家财经法规的行为。

●所谓主管责任是指企业领导人员在其任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应当负有的直接责任以外的领导和管理责任。

被审计的企业领导人员在其工作职责范围内，由于非本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应当承担的领导和管理责任。

其领导责任是指被审计人虽然基于内部分工没有直接管理有关部门，但由于其对被审计单位的经营管理负有全部责任，进而对这些管理部门的问题应负的相关经济责任；其管理责任是指被审计人基于内部分工而由自己直接管理有关部门，进而对这些部门的问题负有的相关经济责任。

——审计的主要内容是：

（1）企业资产、负债、损益的真实性；

（2）国有资产的安全、完整和保值增值；（3）企业对外投资和资产的处置情况；（4）企业收益的分配；（5）与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况；（6）其他需要审计的事项。

——审计的主要目标是，在审计的基础上，做到“三清”：

（1）查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况；

（2）分清企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；（3）查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。

——审计的工作程序是：

（1）实施企业领导人员任期经济责任审计前，企业领导人员管理机关以书面形式向审计机关出具委托书。

委托书的内容应当包括审计对象、范围、重点及有关事项。

（2）由企业领导人员的管理机关报本级人民政府批准，由人民政府下达审计指令（实际执行中，通常由上级出资机构下达审计指令）。

（3）审计机关在实施审计三日前，向被审计人所在企业送达审计通知书，同时抄送被审计的企业领导人员。

（4）审计机关在实施审计之前，听取纪检、监察、企业领导人员管理机关、企业监事会等有关部门对被审计的企业及其领导人员的意见，纪检、监察、企业领导人员管理机关、企业监事会等部门应当向审计机关通报有关情况。

。

（5）企业领导人员（简称被审计人）所在企业按照审计机关的要求，及时、全面、如实地提供有关资料。

包括：

企业计划、财务会计、统计资料及经济活动分析资料；现行企业章程、管理制度、年度经营计划；重要的经济合同、协议及与企业经营管理相关的办公会议纪要（记录）和年度工作总结；经济监督部门对企业的检查报告、处理意见及企业纠正情况等资料。

（6）被审计人员按照要求，写出自己负有主管责任和直接责任的企业资产、负债、损益事项的书面材料，并于审计工作开始后五日内送交审计组。

书面材料包括：

①被审计人的职责范围；

②被审计人任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况；

③被审计人遵守国家财经法规和廉政规定的情况；

④应当向审计组说明的其他情况。

（7）审计组按审计通知书要求和工作计划实施审计。

在审计过程中，可以以书面、座谈等形式，就被审计人任期经济责任审计内容中的有关问题，向有关单位和个人进行审计调查。

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（8）审计组草拟审计报告，征求被审计人所在企业及本人的意见。

（9）审计组实施审计后，向审计机关提交经济责任审计报告，其内容包括：

①实施审计工作的基本情况；

②被审计的企业领导人员的职责范围和与所在企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况；

③审计中发现违反国家财经法规和领导干部廉政规定的主要问题；

④企业领导人员对审计发现的违反国家财经法规和领导干部廉政规定问题应负有的主管责任和直接责任；

⑤对被审计的企业领导人员及其所在企业存在的违反国家财经法规问题的处理、处罚意见和改进建议；

⑥需要反映的其他情况。

（10）审计机关审定审计报告，作出相应的决定、建议和评价。

即：

对被审计人所在企业违反财经法规的问题，认为需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定，或者向有关主管机关提出处理建议，同时对被审计人任期内经济责任履行情况作出客观评价，向本级人民政府提交被审计人任期经济责任审计结果报告，并抄送被审计人管理机关及有关部门。

关于审计评价，《指导意见》要求：

审计评价应明确、具体，并遵循以下原则：

①审计评价应紧紧围绕被审计领导干部的相关经济责任进行，与被审计的领导干部不相关的经济责任不评价；②审计评价应在审计事项范围内进行，与审计事项不相关的事项不评价；③审计评价应依据审计查明的事实进行，证据不充分的事项不评价；④审计评价应依据重要性原则进行，对一般性的问题可以不评价；⑤审计评价既要反映被审计的领导干部的问题，又要反映其相关业绩，审计评价应避免相互矛盾。

（11）被审计人管理机关将审计机关提交的任期经济责任审计结果报告，作为对该人调任、免职、辞职、解聘、退休等提出审查处理意见时的参考依据。

审计结果列入干部考核档案（廉政档案）。

审计结束后，干部管理部门根据审计结果与被审计人谈话，通报审计情况。

对应当给予党纪政纪处分的，由纪检、监察机关处理；应当依法追究刑事责任的，移送司法机关处理。

——对有关方面的要求和规定：

（1）审计机关应当遵照人民政府的指令，按照审计管辖范围，依法派出审计组实施审计。

审计中应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密，并遵守审计回避制度的规定。

审计机关在实施企业领导人员任期经济责任审计过程中，有权依照《中华人民共和国审计法》的有关规定行使职权。

对非法干预、阻挠审计机关和审计人员进行审计的行为，审计机关应当依法进行处理、处罚。

必要时，审计机关可以建议被审计人管理机关对有关人员采取必要的组织措施，保证审计工作的正常进行。

审计机关在实施企业领导人员任期经济责任审计过程中，遇有涉及职权范围以外的问题，应当依照法定程序移交给纪检、监察、企业领导人员管理机关、企业监事会等有关部门调查核实，有关部门应积极组织实施，其调查核实结果报本级党委或人民政府，并抄送同级审计机关。

（2）上级审计机关、企业领导人员的管理机关负责对相应的下级机关的监督、检查。

（3）承办企业领导人员任期经济责任审计的社会审计组织、上级内部审计机构，要依照规定的程序和要求实施审计，对其提供的审计报告负有关责任，并接受审计机关的监督。

（4）对依法实施的任期经济责任审计，被审计的人及其所在企业不得拒绝、阻碍，其他行政机关、社会团体和个人不得干涉。

被审计人及其所在企业应分别对所提供资料的真实性、完整性作出书面承诺。

对提供虚假材料的有关责任人，可以建议企业领