CPA会计 历年真题书本例题合辑第7章 长投.docx

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CPA会计历年真题书本例题合辑第7章长投

第七章　长期股权投资与合营安排 

【2012年例题•单选题】

甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。

20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（　　）。

A.2100万元

B.2280万元

C.2286万元

D.2400万元

【答案】C

【解析】未实现内部交易损益＝（1000-600）-（1000-600）÷10×6/12＝380（万元）;调整后的净利润＝8000-380＝7620（万元）；甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益＝7620×30%＝2286（万元）。

【2014年•单选题】

甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。

该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。

20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净资产账面价值为4800万元。

为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。

不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（　　）。

A.1920万元B.2040万元C.2880万元D.3680万元

【答案】D

【解析】甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本

＝4800×60%+800

＝3680（万元）。

【2014年例题•多选题】

下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（　　）。

A.与取得交易性金融资产相关的交易费用B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

C.取得一项以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

【答案】ABD【解析】选项A，交易费用计入投资收益借方；选项B和D，相关费用计入管理费用；选项C，交易费用计入以摊余成本计量的金融资产的成本。

【2014年•单选题】

20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。

其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。

为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。

用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。

假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。

不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（　　）。

A.10000万元B.11000万元C.11200万元D.11600万元

【答案】C

【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200（万元）。

【2015年例题•单选题】

下列关于合营安排的表述中，正确的是（　　）。

A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

【答案】A

【解析】选项B，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项C，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，必须是具有唯一一组集体控制的组合；选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

【2015年部分例题·综合题】

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：

3月20日，甲公司与其控股股东（P公司）及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司60%股权，从S公司购买其持有的乙公司40%少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。

甲公司自P公司取得乙公司60%股权作价7200万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为4元/股，甲公司向P公司定向发行1800万股，甲公司自S公司取得乙公司40%股权作价5000万元，以银行存款支付。

7月1日，甲公司向P公司定向发行1800万股普通股，甲公司用于购买乙公司40%股权的款项通过银行划付给S公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选。

当日乙公司所有者权益的账面价值为8000万元。

要求1：

判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。

【答案】

甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

理由：

甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

要求2：

确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。

【答案】

长期股权投资的初始投资成本=8000×60%=4800（万元）

追加投资后，长期股权投资的账面价值=4800+5000=9800（万元）

借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　9800

　贷：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　3000（4800-1800）

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

【2018年例题•单选题】

2×17年1月，甲公司出售所持子公司（乙公司）80%股权，出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。

下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余5%股权进行会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.按成本进行计量

B.按公允价值与其账面价值的差额确认为资本公积

C.视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值

D.按金融工具确认和计量准则进行分类和计量

【答案】D

【解析】出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，应按照金融工具确认和计量准则进行分类和计量，按照该时点公允价值进行计量，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，选项D正确。

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

【2018年•单选题】

2×16年1月1日，甲公司以1500万元的价格购入乙公司30%股权，能对乙公司施加重大影响。

当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4800万元，与其账面价值相同。

2×16年度，乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加300万元；乙公司从甲公司购入某产品并形成年末存货900万元（未发生减值），甲公司销售该产品的毛利率为25%。

2×17年度，乙公司分派现金股利400万元，实现净利润1000万元，上年度从甲公司购入的900万元产品全部对外销售。

甲公司投资乙公司前，双方不存在关联方关系。

不考虑税费及其他因素，甲公司对乙公司股权投资在其2×17年末合并资产负债表中应列示的金额是（　　）。

A.1942.50万元

B.2062.50万元

C.2077.50万元

D.2010.00万元

【答案】D

【解析】甲公司对乙公司股权投资在其2×17年末合并资产负债表中应列示的金额＝1500＋[（800－900×25%）＋300]×30%＋[（1000＋900×25%）－400]×30%＝2010（万元）。

【例7-1】（重大影响的判断：

属于）

2012年2月，甲公司取得乙公司15%股权。

按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。

乙公司章程规定：

（1）公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；

（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。

甲公司自2012年取得乙公司股权后，其认为对乙公司持股比例仅为15%，且乙公司7名董事会成员中，其仅能派出1名，在乙公司董事会中有发言权和1票表决权，能够施加的影响有限，因此将该项投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

从乙公司董事会实际运行情况来看，甲公司派出的董事会成员除有为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外，其他情况下较少提出供董事会决策的意见和建议，仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。

【答案】

甲公司在取得对乙公司股权后，根据投资协议约定，能够对乙公司董事会派出1名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策，其所派出成员虽然只有发言权和1票表决权，但按照准则规定应当认为甲公司对乙公司具有重大影响，该投资应作为长期股权投资核算。

【例7-2】（重大影响的判断：

不属于）

甲公司于2014年取得A公司20%的股权，并在取得该股权后向A公司董事会派出一名成员。

A公司董事会由5名成员组成，除甲公司外，A公司另有两名其他投资者，并各持有A公司40%的股权并分别向A公司董事会派出两名成员。

A公司章程规定：

其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。

从实际运行情况来看，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下做出决策。

为财务核算及管理需要，甲公司曾向A公司索要财务报表，但该要求未得到满足。

甲公司派出的董事会成员对于A公司生产经营的提议基本上未提交到董事会正式议案中，且在董事会讨论过程中，甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。

问题：

甲公司向其投资单位A公司派出董事会成员，是否对A公司构成重大影响？

【答案】

虽然甲公司拥有A公司有表决权股份的比例为20%，且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决策，但从实际运行情况来看，其提议未实际被讨论、其意见和建议被否决以及提出获取A公司财务报表的要求被拒绝等事实来看，甲公司向A公司董事会派出的成员无法对A公司生产决策施加影响，该项投资不构成联营企业投资。

【例7-3】

甲上市公司（以下简称“甲公司”）2014年7月20日对外公告，拟以定向发行本公司普通股的方式自独立的非关联方收购乙公司、丙公司持有的A公司100%股权。

双方签订的并购合同中约定对标的资产A公司的评估基准日为2015年6月30日，以评估确定的该时点标的资产价值为基础，甲公司拟以6元/股（公告日前60天甲公司普通股的平均市场价格）的价格购买A公司原股东所持其全部股份。

合同中同时约定，在评估基准日至甲公司取得A公司股权之日期间内A公司实现的净损益归甲公司所有。

该并购重组事项的具体执行情况如下：

（1）2014年7月16日经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批准；

（2）2014年7月20日对外公告；

（3）2014年10月22日向有关监管机构提交并购重组申请材料；

（4）2014年12月20日，该重组事项获监管部门批准；

（5）2014年12月31日，甲公司取得监管部门批文。

当日，甲公司对A公司董事会进行改组，在A公司7名董事会成员中，派出5名。

同时，买卖双方当日办理了A公司有关财产的交接手续。

A公司章程规定：

公司的生产经营活动由董事会决策，重大生产经营决策需经参加董事会成员半数以上通过后实施；涉及公司合并、分立、解散、清算等事项需经董事会全体成员一致通过。

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