中级会计实务讲义 第19章 财务报告.docx
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中级会计实务讲义第19章财务报告
第十九章 财务报告
考情分析
本章是教材的重点和难点。
主要介绍资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及合并报表的编制,在考试中单项选择、多项选择、判断题、计算分析题及综合题中都有可能出现，而且每年基本上都会有大题。
特别是合并报表的编制，更应高度关注。
最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单选题
多选题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2007年
3分
4分
2分
－
18分
27分
2006年
3分
4分
1分
－
－
8分
2005年
1分
4分
－
－
－
5分
本章主要考点
1.资产负债表中主要项目的确定
2.每股收益的计算方法
3.利润表的编制
4.所有者权益变动表的编制
5.现金流量的具体分类
6.现金流量表具体项目的计算
7.合并资产负债表的编制方法
8.合并利润表的编制方法
9.合并所有者权益变动表的编制方法
10.合并现金流量表的编制方法
11.报告分部的确定
12.关联方关系的判断
13.收入与利润表的结合
第一节 财务报告概述
一、财务报表的概念
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表至少应当包括下列组成部分：
（1）资产负债表；
（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
二、财务报告列报的要求
（一）列报基础
企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
企业不应以附注披露代替确认和计量。
企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。
（二）一致性
财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：
1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。
2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（三）重要性
在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。
对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；
对于性质或功能类似的项目，如库存商品、原材料等，应当予以合并，作为存货项目列报。
（四）抵销
财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。
下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：
（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。
（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。
例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。
【提示】注意多选题。
（五）可比性
当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。
（六）企业应当在财务报表的显着位置至少披露下列各项：
1.编报企业的名称；
2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；
3.人民币金额单位；
4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
（七）企业至少应当按年编制财务报表。
年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的内容及结构
（一）资产负债表的概念及结构
资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。
在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。
资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。
（二）资产负债表项目的列示
资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：
1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；
2.主要为交易目的而持有；
3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；
4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
【提示】原制度下是两个条件：
一年或一个经营周期变现或耗用。
新准则增加了两个条件。
总体来看，范围与以前相比有所扩大。
二、资产负债表的填列方法
（一）“年初余额”的填列方法
“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。
（二）“期末余额”的填列方法
1.直接根据总账科目的余额填列。
例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。
2.根据几个总账科目的余额计算填列。
例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
3.根据有关明细科目的余额计算填列。
例如，“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。
手写板加图示1901-02：
如果要求确定应付账款项目的金额，首先找到对应的科目“预付账款”，应付账款明细科目的贷方余额为1000，预付账款明细科目的贷方余额500，则资产负债表中应付账款项目的金额为1500。
【例1】某企业11月份预付某供应单位购货款100万元，到了12月末供应单位发货200万元，增值税34万元。
做出相应的会计处理。
【答疑编号12190101】
【分析】
（1）11月份预付某供应单位购货款100万元
借：
预付账款——某单位 100
贷：
银行存款 100
（2）12月末供应单位发货200万元，增值税34万元
借：
原材料 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：
预付账款——某单位 234
这样，在年末预付账款科目就出现了134万元的贷方余额，这134万元具有应付性质，因此，在期末资产负债表中，应该列示在“应付账款”项目。
【例题2】（单选题）某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方50000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为0。
则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（ ）。
A.30000元和70000元
B.53000元和125000元
C.63000元和53000元
D.47000元和115000元
【答疑编号12190102】
【答案】B
【解析】应收账款项目的期末数＝50000＋3000＝53000（元），应付账款项目的期末数＝5000＋120000＝125000（元）。
【例题3】（多选题）下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。
A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额
B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额
C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额
D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额
【答疑编号12190103】
【答案】A、C
4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；
（2）“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；
（3）“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；
（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。
（1）“存货”项目，应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；
（2）“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；
（3）“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。
【例题4】（多选题）下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。
（2007年试题）
A.委托加工物资
B.受托代销商品
C.融资租入固定资产
D.经营租入固定资产
【答疑编号12190104】
【答案】A、C
【解析】经营租入固定资产由于没有所有权，所以不应作为资产负债表中的资产。
三、资产负债表编制示例
【例l9－1】甲股份有限公司2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2007年12月31日的科目余额表分别见表19－1和表l9－2。
假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。
假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%。
表19－1 资产负债表 会企01表
编制单位：
甲股份有限公司 2006年12月31日 单位：
元
资 产
期未余额
年初余额
负债和股东权益
期未余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1406300
短期借款
300000
交易性金融资产
15000
交易性金融负债
0
应收票据
246000
应付票据
200000
应收账款
299100
应付账款
953800
预付款项
100000
预收款项
0
应收利息
0
应付职工薪酬
110000
应收股利
0
应交税费
36600
其他应收款
5000
应付利息
1000
存货
2580000
应付股利
0
一年内到期的非流动资产
0
其他应付款
50000
其他流动资产
100000
一年内到期的非流动负债
1000000
流动资产合计
4751400
其他流动负债
0
非流动资产：
流动负债合计
2651400
可供出售金融资产
0
非流动负债：
持有至到期投资
0
长期借款
600000
长期应收款
0
应付债券
0
长期股权投资
250000
长期应付款
0
投资性房地产
0
专项应付款
0
固定资产
1100000
预计负债
0
在建工程
1500000
递延所得税负债
0
工程物资
0
其他非流动负债
0
固定资产清理
0
非流动负债合计
600000
生产性生物资产
0
负债合计
3251400
油气资产
0
股东权益：
无形资产
600000
股本
5000000
开发支出
0
资本公积
0
商誉
0
减：
库存股
0
长期待摊费用
0
盈余公积
100000
递延所得税资产
0
未分配利润
50000
其他非流动资产
200000
股东权益合计
5150000
非流动资产合计
3650000
资产总计
8401400
负债和股东权益总计
8401400
表19－2 科目余额表
2007年12月31日 单位：
元
科目名称
借方余额
科目名称
贷方余额
库存现金
2000
短期借款
50000
银行存款
786135
应付票据
100000
其他货币资金
7300
应付账款
953800
交易性金融资产
0
其他应付款
50000
应收票据
66000
应付职工薪酬
180000
应收账款
600000
应交税费
226731
坏账准备
－1800
应付利息
0
预付账款
100000
应付股利
32215.85
其他应收款
5000
一年内到期的非流动负债
0
材料采购
275000
长期借款
1160000
原材料
45000
股本
5000000
周转材料
38050
盈余公积
124770.40
库存商品
2122400
利润分配（未分配利润）
190717.75
材料成本差异
4250
其他流动资产
90000
长期股权投资
250000
固定资产
2401000
累计折旧
－170000
固定资产减值准备
－30000
工程物资
150000
在建工程
578000
无形资产
600000
累计摊销
－60000
递延所得税资产
9900
其他非流动资产
200000
合计
8068235
合计
8068235
根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年12月31日的资产负债表，见表19－3。
【答疑编号12190105】
表19－3 资产负债表 会企01表
编制单位：
甲股份有限公司 2007年12月31日 单位：
元
资 产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益（或股东权益）
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
795435
1406300
短期借款
50 000
300 000
交易性金融资产
0
15000
交易性金融负债
0
0
应收票据
66000
246000
应付票据
100000
200000
应收账款
598200
299100
应付账款
953800
953800
预付款项
100000
100000
预收款项
0
0
应收利息
0
0
应付职工薪酬
180000
110000
应收股利
0
0
应交税费
226731
36600
其他应收款
5000
5000
应付利息
0
1000
存货
2484700
2580000
应付股利
32215.85
0
一年内到期的非流动资产
0
0
其他应付款
50000
50000
其他流动资产
90000
100000
一年内到期的非流动负债
0
1000000
流动资产合计
4139335
4751400
其他流动负债
0
0
非流动资产：
流动负债合计
1592746.85
2651400
可供出售金融资产
0
0
非流动负债：
持有至到期投资
0
0
长期借款
1160000
600000
长期应收款
0
0
应付债券
0
0
长期股权投资
250000
250000
长期应付款
0
0
投资性房地产
0
0
专项应付款
0
0
固定资产
2201000
1l00000
预计负债
0
0
在建工程
578000
1500000
递延所得税负债
0
0
工程物资
150000
0
其他非流动负债
0
0
固定资产清理
0
0
非流动负债合计
1160000
600000
生产性生物资产
0
0
负债合计
2752746.85
3251400
油气资产
0
0
所有者权益（或股东权益）：
无形资产
540000
600000
实收资本（或股本）
5000000
5000000
开发支出
0
0
资本公积
0
0
商誉
0
0
减：
库存股
0
0
长期待摊费用
0
0
盈余公积
124770.40
100000
递延所得税资产
9900
0
未分配利润
190717.75
50000
其他非流动资产
200000
200000
所有者权益（或股东权益）合计
5315488.15
5150000
非流动资产合计
3928900
3650000
资产总计
8068235
8401400
负债和所有者权益（或股东权益）总计
8068235
8401400
第三节 利润表
一、利润表的内容及结构
在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。
常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。
在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，主要包括以下五个方面的内容：
（一）营业收入
营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。
（二）营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列）
【提示】投资收益包括在营业利润之内。
（三）利润总额
利润总额＝营业利润（亏损以“－”号填列）＋营业外收入－营业外支出
（四）净利润
净利润＝利润总额（亏损总额以“－”号填列）－所得税费用
注意：
“所得税费用”项目金额并不一定等于企业当期产生的应交所得税。
（五）每股收益
每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
二、利润表的填列方法
1.“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。
如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。
2.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。
三、利润表编制示例
【例19－2】甲股份有限公司2007年度有关损益类科目本年累计发生净额见表19－4。
表19－4 损益类科目2007年度累计发生净额 单位：
元
科目名称
借方发生额
贷方发生额
主营业务收入
1250000
主营业务成本
750000
营业税金及附加
2000
销售费用
20000
管理费用
1571O0
财务费用
41500
资产减值损失
30900
投资收益
31500
营业外收入
50000
营业外支出
19700
所得税费用
112596
根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年度利润表，见表19－5。
【答疑编号12190201】
表19－5 利润表 会企02表
编制单位：
甲股份有限公司2007年 单位：
元
项 目
本期金额
上期金额（略）
一、营业收入
1250000
减：
营业成本
750000
营业税金及附加
2000
销售费用
20000
管理费用
157100
财务费用
41500
资产减值损失
30900
加：
公允价值变动收益（损失以“一”号填列）
0
投资收益（损失以“一”号填列）
31500
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
0
二、营业利润（亏损以“一”号填列）
280000
加：
营业外收入
50000
减：
营业外支出
19700
其中：
非流动资产处置损失
（略）
三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）
310300
减：
所得税费用
112596
四、净利润（净亏损以“一”号填列）
1977
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