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内部控制论文

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班级11会计2班姓名温莎学号11250201240

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广东财经大学答题纸（格式二）

课程内部控制　2013－2014学年第二学期

成绩　评阅人

评语：

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基于COSO的新华制药内部控制案例分析

【摘要】内部控制作为现代企业管理的重要手段，企业单位制定内部控制制度的目的，在于保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。

而我国的企业内部控制制度建设和理论相对滞后的现实，使得如何认识、探讨、研究和完善企业内部控制，已成为理论界和实务界最关注的话题。

【关键词】内部控制COSO新华制药意见和建议

企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制的制度建设是建立现代企业制度的内在要求。

强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段。

尽管内部控制在国际上的研究已日渐成熟。

但是由于认识上的误区和客观环境的影响，我国在相关方面的理论研究还不够，实践也比较缺乏。

当前市场经济的发展迫切要求建立和完善企业内部控制。

下面将以新华制药为例说明内部控制的具体内容和改进方法。

本文主要分析新华制药被信永中和出具否定意见的审计报告的原因，基于COSO的内部控制基本体系，在查阅了相关资料的基础上，提出了自己对事件发生的原因的看法，也试着从各个方面提出了自己认为行之有效的建议。

一、企业背景

山东新华制药股份有限公司始创于1943年，属中国制药工业50强。

公司于1996年股票上市，是H股和A股上市公司，集团公司持有并行使国有股权。

公司主要从事开发、制造和销售化学原料药、医药制剂、化工及医疗商业，在我国化工及医疗行业具有较高的地位及影响力。

公司是亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，也是国内重要的心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物的生产企业和咖啡因产品生产商。

目前，该公司旗下有9家控股子公司。

2012年3月23日，新华制药被信永中和会计师事务所（以下简称“信永中和”）出具了否定意见的内部控制审计报告。

这是迄今为止中国资本市场2000多家上市公司中出现的第一份否定意见。

信永中和认为，新华制药公司在内部控制中存在两个重大缺陷：

（1）新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司内部控制制度对多头授信无明确规定。

在实际执行中，该医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得最终的总授信额度过大。

（2）该医贸公司内部控制制度规定，对客户授信额度不大于该客户的注册资本。

但在实际执行中，对部分客户超出客户的注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司（以下简称“欣康祺医药”）及与其存在担保关系方形成大额应收款项6.07亿元。

同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受重大经济损失。

2011年度，新华制药对上述应收款项计提了4.86亿元坏账准备。

由于以上原因，新华制药内部控制失去了为财务报告及其相关信息的真实完整提供合理保证的功能，从而被出具了否定意见的内部控制审计报告。

二、基于COSO五要素的新华制药内部控制分析

COSO（美国反舞弊性财务报告委员会发起组织）内部控制整合框架把内部控制划分为五个相互关联的要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

每个要素均承载三个目标：

经营目标、财务报告目标、合规性目标。

内部控制五要素共同配合和相互联系，共同对企业的各经营部门和业务活动发挥作用，控制环境是基础、风险评估是起点、控制设计是核心、信息与沟通是关键、监督是内部控制的再控制。

五要素共同组成了一个完整的内部控制系统，缺少任何方面的内部控制都是不健全的。

这五个要素会随外部环境的变化而变化。

1、内部控制环境

内部控制环境处于内部控制五大要素之首，是内部控制体系的基础。

根据新华制药2011年度的内部控制自我评价报告，新华制药的组织构设计较合理，符合企业内部控制的基本要求，但各部门在实际履行过程中并没有有效地发挥其职能。

通过查看新华公司的组织架构图可以发现公司的内部审计部门是直接向公司总经理和副总经理负责的，这就导致内部审计部门不能有效监督公司的高级管理人员。

同时该公司的独立审核委员会是下设在董事会的，阻碍了其独立性的充分发挥。

新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定，对客户授信额度不大于该客户的注册资本。

但在实际执行中，对部分客户超出客户的注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

与此同时，山东新华制药公司并没有对公司员工进行完善的法制教育，而且从其内部控制评价报告来看公司设立的纪法部门的主要职责与法律环境并没有太大关系，公司要规整纪法部门的主要作用。

尽管新华制药的企业文化和人力资源政策都比较出色，但仍掩盖不了新华制药的内部审计的结果和质量不高，企业内部审计工作的广度和深度还有待加强的事实。

2、风险评估

企业内部控制的实施依赖于有效的风险评估，由此可见，风险评估是企业内部控制体系的重要一环。

新华制药与欣康祺医药存在着长久的合作关系，但是欣康祺医药长期以来一直把医药业做成金融业，其主要盈利模式是从上游赊购拿货，再以低3%～5%的价格现销给下游，同时将赚取的现金投入期货市场以获取收益，这种获利方式具有很大的风险性，也是其最后资金链断裂的根本原因。

欣康祺医药作为新华制药的大客户，而新华制药的高官们风险管理意识薄弱，没有在销售前充分了解欣康祺医药的情况，对欣康祺医药进行资信评估，同时实时关注其动向，从而造成此次损失的发生。

从各方面综合来看，山东新华公司对内部控制中的风险评估环节并不重视，既没有相应的风险评估的企业文化，也没有制定有关风险评估的内部控制制度，在风险评估的整个环节都存在严重缺陷。

3、控制活动

控制活动是整个内部控制体系的核心部分，它的发生贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能部门。

控制活动通常包括运营、财务报告和合规三个方面，但这三个方面有时会出现重叠。

常见的控制活动有：

不相容职务相分离、授权审批控制、会计系统控制、调节和复核、财产保护控制、营运分析控制和绩效考核控制等。

从新华制药内控重大缺陷产生的原因来看，主要问题集中暴露在销售业务流程设计和执行以及母公司对子公司的监管控制出现了问题。

（1）对销售活动的控制

通过查阅新华公司的年报，可以发现他的应收账款很有问题，2011年中期，欣康祺医药为新华制药第五大客户，共向新华制药采购1999.1万元，占其营收总额的1.31%。

2011年中期，新华制药应收账款前五名客户中没有欣康祺医药，第五名为新华制药寿光有限公司欠款金额为898.8万元。

但2011年年报显示，欣康祺医药及其关联方欠新华制药货款总计6073.17万元。

由此可知，新华制药2011年下半年向欣康祺医药销售商品不会少于5174.37万元。

新华制药2010年中期报告显示，新华制药对欣康祺医药的销售额为4314.5万元，在2011年上半年仅向欣康祺医药销售了1999.1万元，销售商品已经大幅减少，但是在2011年下半年对其销售商品的金额却又大幅增加，主要是因为销售部门为了追求较高的销售额，达到企业的销售目标，忽略了风险。

由此说明企业对于销售活动的内部控制做的很不到位，导致企业年末计提了大量的坏账，致使新华制药2011年度增收不增利。

（2）对子公司管理控制

通过翻阅该公司内部控制的自我评价报告，可以知道新华制药全资子公司医贸公司内部控制制度缺少多头授信的明确规定。

在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信，造成授信额度过大，进而承担了较大的风险。

由此可见，该公司内部控制流程存在设计重大缺陷。

子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但实际业务中对部分客户授信却超出其注册资本，表明该公司内部控制执行也存在重大缺陷。

而这些问题集中出现在子公司医贸公司，也就是说，新华制药对子公司的管理控制存在问题。

（3）对应收账款的控制

新华制药应收账款内部控制联动体系缺失。

财务部门、信用部门与销售部门的协调永远是应收账款内部控制中的重要问题。

销售部门往往片面追求高销售额，忽视与财务部门之间的信息沟通，导致应收账款大幅上升，增加了收款风险。

四川长虹电器就曾在其客户美国APEX家电进口公司拖欠国内多家公司巨额欠款的情况下，仍对其签订巨额合同，最终导致资金无法回收，公司出现巨额亏损。

除了这些很明显的大问题之外，新华公司仅仅建立了内部稽核的控制制度，营运分析能力十分有限。

对预算的重视程度也不够，仅对成本进行调节和复核，工作力度不够。

4、信息与沟通

信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是内部控制能够顺利实施的重要条件。

通过翻阅资料新华制药销售部门和财务部门之间信息沟通较少是企业大额应收账款无法收回最主要原因。

其下属全资子公司医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信，造成授信额度过大，超过其注册资本的赊销以及发生未授信发货的情况。

5、监控

企业内部监控是对企业内部控制建立与实施情况实行监督检查，评价内部控制有效性从而发现内部控制的缺陷并及时加以改进的过程。

新华制药被出具否定意见报告案的根本原因是其应收账款内部控制系统存在着缺陷。

新华制药出具的公司内部控制的自我控制评价报告表明，企业已在内部控制的销售与收款管理方面建立了一系列制度，但是对其分析不难发现，新华制药在这方面的内部控制主要着重于流程设计，而忽略了对其执行的监督。

内部控制问题不是一个短期的问题，而是长期形成的，由此可见，新华公司的问题绝不是偶然，而是由来已久。

三、针对性意见和建议

1、改进内部控制的环境

要改进内部控制的环境，必须先让公司管理层认识到内部控制的重要性，只有这样才能建立完善有效的内部控制环境。

公司应该对各层级的管理层进行内部控制原理教育,让他们深刻的认识到内部控制的重要性,以身作则的执行内部控制制度，只有这样才能让公司的内部控制体系高效运转。

与此同时还要提高公司员工内部控制方面的素质。

为了建立完善的内部控制体系，有必要让全体员工参与到公司的内部控制体系中。

企业应当加强全体员工对内部控制的认识,使每位员工积极参与到内部控制建设中,明确自身责任,明确内部控制对企业各层级、各部门、各岗位工作的重要性,改变他们认为内部控制制度设计和内部检查是内部审计部门的责任的错误观点。

除此之外,还要做到内部控制体系与公司治理结构的有机结合。

企业在设计组织架构时,必须考虑内部控制的要求,合理确定治理层及内部各部门之间的权力和责任并建立恰当的报告关系,既要能够保证企业高效运营,又要能适应内部控制环境的需要进行相应的调整和变革。

企业应当根据国家有关法律法规的规定,按照决策机构、执行机构和监督机构相互独立、权责明确、相互制衡的原则,明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等。

山东新华制药股份有限公司的组织架构中存在缺陷的是内部审计部门不能对经理层进行有效的监督,对此可以有针对性地将内部审部门下设在监事会,对监事会负责,这样可以有效的监督公司的高级管理者，有效避免不必要的失误。

2、建立全面的风险评估机制

为了更好地应对在激烈的市场竞争中随时会出现的市场危机，企业应当建立一套有效的内部控制体系,以更好的应对不确定的风险。

企业应当注重包括治理结构,机构设置及权责分配、内部审计、人力资源部政策,企业文化等内容的内部环境建设。

高度重视适时对企业面临的风险进行评估,按照目标设定风险识别、风险评估、风险应对的要求管理风险的全过程。

企业应当结合风险评估的结构,通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法,运用相应的不相容职务分离控制,授权审批控制,会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等多种控制措施,将风险控制在可承受度之内，增强企业的风险承受能力。

3、改进资产管理控制

山东新华制药资产管理控制所要做的改进主要有以下几个方面。

第一要建立独立的资产管理部门。

从山东新华制药股份有限公司的组织结构图我们可以看出,山东新华制药一直没有独立的资产管理部门,给企业资产管理带來很大的不便。

因此要建立独立的资产管理部门,明确资产管理部门的主要职责,做到责、权、利相统一,这样有利于提升资产的管理水平,充分发挥资产的效能。

其次公司应该优化资产管理制度,加大制度的执行力度。

公司应该根据每项资产的特点进行分析归纳,设计合理的业务流程,通常包括取得、验收移交、日常维护、更新改造、报废处置等环节,以此来制定合理的资产管理方法。

同时,企业还应该建立科学、周密、可行的资产监督制约机制,保证制度的执行,避免只作表面文章。

最后企业应该推行企业资产管理信息化建设，利用信息技术提高资产管理效率。

4、构建及时有效的信息传递机制

山东新华制药在信息系统和信息传递方面要做的改进可以总结如下:

一是制定关于信息系统和信息传递的内部控制制度。

山东新华制药现有的内部控制制度中缺少关于信息系统与信息传递的制度,公司要尽快弥补制度上的缺失。

二、信息安全的重视。

信息系统的安全程度直接影响着企业的经济运行和经营管理的效率与效果。

因此,企业应当重视对信息系统的安全保障,建立相应的制度,采取必要的技术手段,以确保信息系统的安全、稳定和高效运行。

三、安全措施的多样化。

保证信息系统安全运行的措施有很多种,企业可以根据实际需求和具体条件选择适合自己的安全措施，为确保企业信息系统的安全,企业可以同时选用几种安全防护措施。

5、加强内部监督

为了加强内部控制的监督效果，企业可以建立适当的奖惩措施。

应该根据具体的岗位职责需要来设立相应内部控制运行考核指标,依据内部监督评价结果对相关单位、部门或者人员实施适当的奖励和惩罚,这样既有利于充分调动员工的积极性,也有利于提高企业内部控制的实施水平。

此外，也可以选择多个专业中介结构共同完成对企业内部控制的外部评价,弥补内部监督的不足。

为了增强内部控制外部评价的有效性,防止因外部评价主体的监督能力不足给企业带来的风险,企业可以将内部控制评价分为财务部分和非财务部分,其中财务部分可以由会计事务所完成,而非财务范围的内部控制应由具备企业实践管理经验的人员或者相关领域的学者和专家来评价,这样可以更加有效的识别企业的风险所产生的根源，真正体现评价中的风险导向原则和公允性原则。

参考文献：

1、新华制药内部控制研究——基于COSO五要素（于双）

2、企业应收账款内部控制缺失后果案例分析（张然）

3、基于COSO报告的新华制药内部控制的分析研究（张林华）

4、浅谈新华制药案内控失败责任——高顿财务培训

5、新华制药：

关于公司内部控制的自我评价报告_2011-03-21

6、新华制药内部控制失效案例分析（邓越、符丹）

7、新华制药2012年度财务会计报告——巨潮资讯网