《会计基础》冲刺串讲讲义.docx
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《会计基础》冲刺串讲讲义
第一章 总论
一、考试概况和考试科目
2011年上半年开展无纸化考试试点，试点考试设置《财经法规与会计职业道德》、《会计基础与会计电算化》2个考试科目。
其中《会计基础与会计电算化》科目是将原《会计基础》和《初级会计电算化》2个科目融合后新设立的考试科目，考生通过该科目考试后，视同同时通过《会计基础》和《初级会计电算化》2个科目的考试。
二、考试题型和时间
无纸化考试是通过计算机随机组卷生成试卷，考生在专设的无纸化考试试场中通过计算机进行答题的考试。
《会计基础与会计电算化》科目设置单选题、多选题、判断题、计算填表题、电算化综合操作题等题型，考试时间为150分钟。
三、成绩问题
无纸化考试成绩自公布之日起有效期为1年。
无纸化考试合格成绩可以与宁波市会计从业资格纸质考试成绩同时使用。
请有关考生注意做好无纸化考试与原纸质考试成绩的有效衔接。
四、教材内容重要层次
1.最重要★★★
第三章 会计等式与复式记账——会计等式；试算平衡；会计分录；平行登记；
第四章 会计凭证——原始凭证和记账凭证的填制要求、审核内容及处理方法；
第五章 会计账簿——账簿的种类；不同账户对应不同的账簿形式；错账查找与更正；对账等；
第七章 财产清查——银行存款余额调节表的编制；存货和固定资产的清查处理等；
第八章 财务会计报告——资产负债表和利润表等填制。
第十章 主要经济业务事项账务处理。
2.重要★★
第一章 总论
第二章 会计要素与会计科目
第六章 账务处理程序
第九章 会计档案
五、分章节知识点提示
第一节 会计概述
考点1：
会计是以货币为主要的计量单位，运用专门的方法，对一定主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息的一种经济管理活动。
考点2：
会计的基本特征
会计的基本特征主要表现在以下四个方面：
1.会计是以货币为主要计量单位（并非唯一）。
2.会计拥有一系列专门的方法。
会计方法由会计核算方法、会计检查方法、会计分析方法等构成，会计核算方法是会计的基本方法。
会计核算方法主要由以下七种方法构成：
（1）设置会计科目和账户（第二章）。
（2）复式记账（第三章）。
（3）填制和审核会计凭证（第四章）。
（4）登记账簿（第五章）。
（5）成本计算（本书没有专门介绍，第十章有部分内容）。
（6）财产清查（第七章）。
（7）编制财务会计报告（第八章）。
3.会计具有核算和监督两种基本职能。
4.会计的本质是一项经济管理活动，属于管理的范畴。
考点3：
会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
考点4：
会计核算职能的基本特点是：
1.会计核算以货币为主要计量尺度，从价值量上反映各单位的经济活动状况。
会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，是以货币量度为主，以实物量度及劳动量度为辅。
2.会计核算具有完整性、连续性和系统性，进行记账、算账、报账。
3.会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映（事前、事中、事后）。
考点5：
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
真实性审查实际发生
合法性审查符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策
合理性审查符合客观经济规律及经营管理方面的要求
考点6：
企业会计的对象是指会计所核算和监督的内容。
以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。
企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。
资金的循环与周转包括：
供、产、销三个阶段。
资金退出：
偿还债务、上交税金、向所有者分配利润等。
考点7：
会计核算的具体内容。
经济业务又称经济交易，如商品销售；经济事项是企业内部发生的具有经济影响的各类事件。
经济业务事项具体包括：
考点8：
款项和有价证券是流动性最强的资产。
考点9：
办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。
考点10：
收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。
考点11：
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
考点12：
会计核算的一般要求。
会计核算是会计工作的核心和重点。
1.国家统一会计制度设置科目+七种专门方法
2.实事求是，真实核算，出具报告
3.不私设会计账簿，如实登记
4.凭证、账簿、报表及其他均要按规定归档、存查
5.电算化资料的使用与保管也应符合国家统一会计制度
6.会计记录的文字应当使用中文。
使用中文是一种强制性的法定要求，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字，实际上是允许在会计记录文字上可以并用中文和其他通用文字。
第二节 会计基本假设
考点13：
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提。
是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理假设。
会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
考点14：
会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
如：
独资企业、合伙企业和企业集团等。
考点15：
会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提，明确了会计核算的时间范围。
在持续经营假设下，才有流动资产与非流动资产以及流动负债与非流动负债之分。
会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营假设基础上的。
考点16：
由于会计分期，才产生了本期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
考点17：
单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。
业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
第一，在一般情况下，各单位应当以人民币为记账本位币；
第二，不是任何单位都可以用人民币以外的其他货币作为记账本位币，只有那些业务收支
是以人民币以外的其他货币为主的单位，才可以选定其中某一种外币作为记账本位币；
第三，但编制财务会计报告的货币不可选，必须是人民币。
第三节 会计基础
考点18：
权责发生制下会判断哪些属于本期收入。
目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
（一）两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同
由于权责发生制和收付实现制确定收入和费用的基础不同，因此，它们即使是在同一时期对同一业务计算的收入和费用额有可能不同，也有可能相同。
（二）会计科目的设置不完全相同
权责发生制：
有必要设置一些待摊和预提账户
收付实现制下：
不需要设置待摊和预提账户
（三）权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确
（四）权责发生制比收付实现制的会计核算复杂
第二章 会计要素与会计科目
考点1：
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。
其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。
考点2：
资产是指过去的交易、事项形成并有企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。
那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。
考点3：
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债的分类。
考点4：
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
注意利得和损失包括两部分：
直接计入所有者权益、直接计入当期利润。
在所有者权益中仅包括直接计入所有者权益的部分。
实收资本包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
考点5：
收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
收入是日常活动中形成的，营业外收入不是收入。
主营业务收入——销售商品、提供劳务等主营业务实现的收入。
其他业务收入——出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。
考点6：
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两个部分组成。
产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。
考点7：
利润，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
考点8：
会计要素计量属性：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
考点9：
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计要素是对会计对象的基本分类。
考点10：
（1）会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。
为了适应管理工作的需要，在有的总分类科目下设的明细分类科目太多，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。
（2）会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、和损益类五大类科目。
成本类会计科目从会计要素的归属而言，应属于资产要素。
（一）资产类
1.钱：
库存现金、银行存款
2.应收：
应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款
3.物：
材料采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧
4.其他：
待处理财产损溢、无形资产
（二）负债类
1.借款：
短期借款、长期借款
2.应付：
应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、预收账款、应付债券
（三）所有者权益类：
实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配
（四）成本类：
生产成本、制造费用
（五）损益类
益：
主营业务收入、其他业务收入、营业外收入
损：
主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用
考点11：
会计科目的设置原则
1.合法性原则。
2.相关性原则，即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策。
3.实用性原则。
单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。
第三章 会计等式与复式记账
考点1：
资产=负债+所有者权益体现了企业资金运动过程中某一特定时点（静态）上的资产分布和权益构成，即企业的财务状况。
上述等式是第一会计等式。
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
考点2：
收入－费用=利润这一等式是第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期（动态）的经营成果，是企业编制利润表的依据。
考点3：
记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。
考点4：
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
考点5：
我国已普遍采用借贷记账法。
考点6：
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为科目的左方和右方。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则由会计科目所反映的经济内容，即会计科目的性质决定的。
考点7：
考点8：
借贷记账法的记账规则为：
有借必有贷，借贷必相等。
考点9：
会计科目的对应关系。
考点10：
会计分录编制步骤分为四步。
每笔会计分录主要包括三个要素：
会计科目、记账符号、金额。
考点11：
借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（全部账户）
考点12：
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
（1）必须保证所有账户均已记入试算平衡表。
（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找。
（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如：
漏记、重记某项经济业务，借贷方向记反，用错账户名称，借方或贷方发生额中偶然一多一少并相互抵销，试算依然是平衡的。
考点13：
总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户与明细分类账户是既有内在联系，又有区别的两类账户。
（－）两者之间的内在联系
1.所反映的经济业务内容相同，如“库存商品”总分类账户与其所属的“甲”、“乙”、“丙”等商品明细账户都是用来反映库存商品的收发及结存情况的；
2.登记账簿的原始依据相同。
登记总分类账户与登记其所属明细分类账户的记账凭证和原始凭证是相同的。
（二）两者之间的区别
1.反映经济业务的详细程度不同，总分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的总体情况，提供总括核算资料；明细分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的详细情况，提供某一方面的详细核算资料。
有些明细账户还可以提供数量指标和劳动量指标；
2.作用不同。
总分类账户提供的经济指标是明细账户的综合，对所属明细账户起着统驭和控制作用；明细分类账户是对总分类账户的补充，起着辅助和说明的作用。
考点14：
总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：
某一总分类账户本期发生额＝所属明细分类账户本期发生额合计
某一总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额合计
第四章 会计凭证
考点1：
合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。
考点2：
在会计核算中具有以下重要作用：
（1）记录经济业务，提供记账依据；
（2）明确经济责任，强化内部控制；
（3）监督经济活动，控制经济运行。
考点3：
会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。
原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明。
记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。
是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。
考点4：
原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。
（1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
如，增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票、电信部门开的电话账单。
外来原始凭证都是一次凭证。
（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
如，借款单、薪酬发放明细表。
考点5：
自制原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。
（1）一次凭证。
一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
一次凭证是一次有效的凭证。
如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。
一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完成的。
（2）累计凭证。
累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。
这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。
如，限额领料单。
（3）汇总凭证。
汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。
如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。
考点6：
原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证。
（1）通用凭证。
通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。
（2）专用凭证。
专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，如，收料单，差旅费报销单、固定资产折旧计算表等。
考点7：
原始凭证的基本内容。
（1）原始凭证名称；
（2）填制原始凭证的日期；
（3）接受原始凭证的单位名称；
（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；
（5）填制单位签章；
（6）有关人员签章；
（7）填制单位名称或者填制人姓名、凭证附件。
原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：
1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。
从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。
这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。
2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。
3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。
这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。
必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。
4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。
其目的是为了防止舞弊行为的发生。
5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。
在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。
6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。
7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。
如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。
考点8：
原始凭证的填制要求
（1）记录要真实。
（2）内容要完整。
凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关经办单位、部门和人员要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。
（3）手续要完备。
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
（4）书写要清楚、规范。
原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。
大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。
在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“─”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“─”。
大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。
（5）编号要连续。
（6）不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
（7）填制要及时。
考点9：
凭证填制的具体方法。
1.一次凭证的填削
一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。
2.累计凭证的填制
特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。
3.汇总凭证的填制
汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。
汇总时间5天、10天、15天或1个月。
考点10：
原始凭证的审核。
（一）审核原始凭证的真实性→日期、业务内容、数据是否真实
对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；
对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。
对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。
（二）审核原始凭证的合法性
（三）审核原始凭证的合理性→是否符合企业生产经营活动需要、有关的计划和预算等。
（四）审核原始凭证的完整性
基本要素、日期是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。
（五）审核原始凭证的正确性→金额的计算及填写
凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。
（六）审核原始凭证的及时性
原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：
（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；
（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；
（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
《会计法》在第十四条第四款对原始凭证错误更正作了规定：
金额错误的必须重开。
考点11：
记账凭证按其使用范围不同，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。
记账凭证的种类
考点12：
专用记账凭证是按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
收款凭证，是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。
在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。
付款凭证，是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。
在借贷记账法下，付款凭证的设证科目贷方科目，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，就是“库存现金”或“银行存款”科目。
转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。
考点13：
通用记账凭证，是用以记录各种经济业务的记账凭证。
采用通用记账凭证的经济单位，涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。
考点14：
为减少总账的记账工作量，企业可根据收款凭证、付款凭
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