第5讲 外币折算习题.docx

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第5讲外币折算习题

外币折算

一、单项选择题

1、甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。

甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。

甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。

乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

2011年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算，2011年4月1日，乙公司变更记账本位币。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

<1>、乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（）。

A.纳税使用的货币

B.母公司的记账本位币

C.注册地使用的法定货币

D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

<2>、下列关于记账本位币说法中，不正确的是（　）。

A.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

<3>、下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（）。

A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币

B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币

2、甲公司2011年发生的与外币兑换有关的业务如下：

（1）1月1日持有45000美元，1月15日将其中的30000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6元人民币，卖出价为1美元=6.2元人民币，当日市场汇率为1美元=6.5元人民币。

假设2月28日市场汇率为1美元=6.32元人民币。

（2）为筹集进口原材料货款，3月20日自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.26元人民币，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币。

3月31日的市场汇率为1美元=6.22元人民币。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

<1>、甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元人民币。

A.9000

B.15000

C.6000

D.－3000

<2>、甲公司购入美元时应确认的汇兑损失为（）万元人民币。

A.15

B.18

C.12

D.3

<3>、3月31日甲公司应确认的汇兑损失为（）万元人民币。

A.－2.85

B.0.15

C.2.85

D.－3.15

3、甲公司为增值税一般纳税企业，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。

2011年外购商品有关的资料如下：

（1）8月10日进口甲产品100件，价款共计1500万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.58元人民币，另用人民币支付进口关税为1867.50万元人民币，支付进口增值税243.41万元人民币，货款尚未支付。

（2）国内市场仍无甲产品供应，12月31日甲产品在国际市场的价格已降至9.8美元／台。

至年末累计售出甲产品60件，假设12月31日的即期汇率是1美元=6.31元人民币。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

<1>、甲产品的入账价值为（）。

A.11737.5万元

B.15251.5万元　

C.10950万元

D.12019.5万元

<2>、2011年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备为（）。

A.9263.98万元

B.5251.5万元　

C.2221.48万元

D.2473.52万元

4、某企业12月31日有关外币账户余额如下：

（12月31日市场汇率1美元＝8.5元人民币），应收账款（借方）10000美元，81000元人民币；银行存款30000美元，258000元人民币；应付账款（贷方）6000美元，49200元人民币；短期借款2000美元，16500元人民币；长期借款（固定资产已达到预定可使用状态）15000美元，124200元人民币。

则期末应调整的汇兑损益为（　）元人民币。

A.5150　　

B.850　　

C.1400　　

D.－4600

5、甲公司的记账本位币为人民币。

20×7年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。

20×7年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。

假定不考虑相关税费。

20×7年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（）。

A.－48000元

B.48000元

C.－78000元

D.78000元

6、甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为520万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。

中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入250万美元和270万美元。

2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：

7.75、1：

7.8、1：

7.82和1：

7.90。

假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。

该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（　）万元。

A.4043.5　　

B.2370　　

C.3128　

D.3120

7、企业对境外经营的财务报表进行折算时，可以采用交易发生日的即期汇率折算的是（　）。

A.无形资产　　

B.短期借款　　

C.应付债券　　

D.管理费用

8、企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用（）折算。

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.平均汇率

9、关于对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表折算的叙述，不正确的是（）。

A.对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算

B.对利润表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算

C.在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算

D.在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，对资产负债表和利润表项目进行重述后，再按照资产负债表日的即期汇率对资产负债表项目和利润表项目折算为记账本位币报表

10、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。

2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。

7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。

则因抵销在合并报表中应确认外币报表折算差额为（）。

A.-100万元

B.100万元

C.-3300万元

D.3300万元

二、多项选择题

1、大华公司为境内A股上市公司，其记账本位币为人民币。

有关的经济业务如下：

（1）通过收购、持有香港上市公司甲公司发行在外有表决权股份的65%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。

（2）与美国公司合资在北京海淀建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，大华公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，美国公司控制这些政策的制定。

（3）因近期欧洲市场销量增加的需要，大华公司在日本设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由大华公司提供，其任务是负责从大华公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回大华公司。

（4）与丁公司在英国合建一工程项目，大华公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，大华公司和丁公司按6:

4分配税后利润，双方合作结束。

丁公司的记账本位币为英镑。

除上述项目外，双方无任何关系。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

<1>、下列关于境外经营的说法中，正确的有（）。

A.甲公司为境外经营

B.乙公司为境外经营

C.丙公司为境外经营

D.丁公司为境外经营

E.丙公司不属于境外经营

<2>、企业选定境外经营的记账本位币时，除了考虑一般企业在选择确定记账本位币时需要考虑的因素之外，还应当考虑（）。

A.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

C.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

D.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

E.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

2、正保公司的记账本位币为人民币。

2010年12月5日，以每股1.5美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元＝6.58元人民币，另发生相关税费折成人民币为10万元，相关款项已支付。

2010年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的每股市价2美元，当日即期汇率为1美元＝6.54元人民币。

2011年2月27日，正保公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出（即结算日），所得价款为220万美元，当日即期汇率为1美元＝6.46元人民币。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

<1>、2010年正保公司的核算中，正确的有（）。

A.2010年12月5日，确认交易性金融资产987万元

B.2010年12月5日，确认投资收益－10万元

C.2010年12月31日，交易性金融资产余额为1308万元

D.2010年12月31日，确认公允价值变动321万元

E.2010年影响净损益的金额为311万元

<2>、正保公司关于交易性金额资产的核算中，正确的有（）。

A.2011年因处置交易性金融资产确认投资收益113.2万元

B.2011年因处置交易性金融资产确认公允价值变动损益－321万元

C.2011年因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2万元

D.交易性金融资产购入到处置累计确认公允价值变动损益0

E.交易性金融资购入到处置累计确认投资收益424.2万元

3、甲公司境外经营有关的资料如下：

（1）甲公司持有在境外注册的乙公司70％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。

假设2010年12月31日乙公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额350万元。

甲公司应收乙公司长期应收款1500万美元实质上构成对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。

假设甲公司个别报表中累计确认汇兑损失100万元。

（2）甲公司持有在境外注册的丙公司60％股权，能够对丙公司的财务和经营政策实施控制。

甲公司以人民币为记账本位币，丙公司以欧元为记账本位币。

假设2010年12月31日丙公司将欧元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额500万元。

2011年1月5日，甲公司将丙公司股权出售。

要求：

不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、关于外币报表折算差额，下列说法中正确的有（）。

A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额从“财务费用”转入“外币报表折算差额”

B.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额

C.处置境外经营时，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营有关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益

D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

E.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表中

<2>、下列关于甲公司编制2010年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的有（）。

A.乙公司少数股东应分担的外币报表折算差额为105万元

B.乙公司归属于母公司的外币报表折算差额为345万元

C.甲乙公司间的长期应收款及长期应付款应予抵销，不反映在合并报表中

D.利润表中增加财务费用100万元

E.少数股东应分担的外币报表折算差额为135万元

4、企业在对外币交易进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（）。

A.外币兑换业务

B.外币购销业务

C.外币借款业务

D.接受外币投资业务

E.计算外币借款利息业务

5、下列有关外币交易的会计处理，正确的处理方法有（）。

A.企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额

B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

C.外币交易在初始确认时，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

D.企业在资产负债表日，应当对外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益

E.企业在资产负债表日，应当对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

6、下列项目中，企业应当计入当期损益的有（　）。

A.外币银行存款账户发生的汇兑差额

B.外币应收账款账户期末折算差额

C.兑换外币时发生的折算差额

D.外币会计报表折算差额

E.期末公允价值以外币反映的股票，原记账本位币金额与按公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币金额之差

7、以下关于外币折算，说法正确的有（　）。

A.以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额

B.如存货的可变现净值以外币确定，确定存货的期末价值时，要先将可变现净值折算为记账本位币，可变现净值小于存货成本的差额计入“资产减值损失”

C.以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益”

D.外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

E.投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算

8、按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（）。

A.实收资本

B.长期应收款

C.未分配利润

D.长期借款

E.主营业务收入

9、关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（　）。

A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目

B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益

D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

E.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表

三、计算题

1、甲有限责任公司（以下简称“甲公司”）以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季核算外币账户的汇兑损益。

（1）甲公司2011年第四季度发生以下交易或事项：

①10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.24元人民币。

甲公司与乙公司的投资合同于2011年8月26日签订，投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元＝6.21元人民币，签约当日市场汇率为1美元＝6.18元人民币。

②11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。

该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到，当日市场汇率为1美元＝6.24元人民币。

③11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。

当日市场汇率为1美元＝6.23元人民币。

④11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.26元人民币。

⑤12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。

当日市场汇率为1美元＝6.24元人民币。

（2）其他有关资料如下：

①2011年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：

项目

美元金额

（万美元）

汇率

（美元：

人民币）

折合人民币金额

（万人民币）

银行存款

400（借）

1：

6.22

2488（借）

应收账款

150（借）

1：

6.22

933（借）

应付账款

110（贷）

1：

6.22

684.2（贷）

②2011年12月31日，当日市场汇率为1美元=6.25元人民币。

③假定不考虑上述交易过程中的相关税费。

要求：

（1）根据上述资料，填写下表所列账户2011年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额。

项目

第四季度发生额

调整后期末余额

借方金额

贷方金额

银行存款

应收账款

应付账款

（2）对甲公司2011年第四季度外币账户汇兑损益进行汇总的账务处理。

2、中熙股份有限公司（以下简称中熙公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2011年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。

2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目

外币（美元）金额

折算汇率

折合人民币（元）金额

银行存款

100000

6.25

625000

应收账款

500000

6.25

3125000

应付账款

200000　

6.25

1250000

中熙公司2011年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：

（1）7月15日，收到某外商投入的外币资本400000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。

该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2011年11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。

要求：

1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；

2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；

3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。

（本题不要求写出明细科目）

3、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。

属于增值税一般纳税企业。

（1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。

2008年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。

（2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。

银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。

（3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了美元存款。

按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。

（4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。

（5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。

12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费。

（6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。

要求：

（1）编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。

（2）编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。

（3）编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。

（4）编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。

（5）编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。

（6）编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、<1>、【正确答案】：

D【答案解析】：

<2>、【正确答案】：

B【答案解析】：

企业经营所处的主要经济环境发生重大变化时才能变更记账本位币

<3>、【正确答案】：

B【答案解析】：

企业变更记账本位币，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新记账本位币的历史成本。

2、<1>、【正确答案】：

B【答案解析】：

注意该题中的汇率选择：

企业卖出美元，就是银行买入美元，而卖出价和买入价是针对银行而言的，所以应该选择买入价1美元=6元人民币；汇兑损失＝30000×（6.5－6）=15000（元人民币）。

本题涉及到的分录：

借：

银行存款――人民币户（30000×6）180000

　　财务费用15000

　　贷：

银行存款――美元户（30000×6.5）195000

<2>、【正确答案】：

A【答案解析】：

甲公司购入美元时应确认的汇兑损失＝300×（6.26－6.21）＝15（万元人民币）。

借：

银行存款－－美元户（300×6.21）1863

　　财务费用（倒挤）　　15　　　

　　贷：

银行存款－－人民币户（300×6.26）1878

<3>、【正确答案】：

A【答案解析】：

3月31日甲公司应确认的汇兑损失＝1.5×（6.32－6.22）＋300×（6.21－6.22