第28讲离职后福利确认与计量2辞退福利确认与计量.docx

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第28讲离职后福利确认与计量2辞退福利确认与计量

第28讲_离职后福利确认与计量

（2），辞退福利确认与计量

第三节离职后福利的确认与计量二、设定受益计划步骤二：

确定设定受益计划净负债或净资产。

设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。

其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。

计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具。

【教材例10-10】承【教材例10-9】，假设该企业共有5000名管理人员，按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该企业专门购置了国债作为计划资产，这笔国债215年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的限制，则整个设定受益计划净负债为2亿元。

如果该笔国债216年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。

步骤三：

确定应当计入当期损益的金额。

设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额=服务成本+设定受益净负债或净资产的利息净额服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

（1）当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。

即为归属于当年福利的现值。

【教材例10-11】承【教材例10-8】，当期服务成本如表10-1中所示，当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。

215年甲企业对该管理人员的当期服务成本为980元，216年当期服务成本为1080元，以后各年以此类推。

（2）过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。

当企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，就发生了计划修改。

当企业显著减少计划涵盖的职工数量时，就发生了计划缩减。

过去服务成本不包括下列各项：

①以前假定的薪金增长金额与实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响；②企业对支付养老金增长金额具有推定义务的，对可自行决定养老金增加金额的高估和低估；③财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利改进的估计；④在没有新的福利或福利改进的情况下，职工达到既定要求之后导致既定福利（即并不取决于未来雇佣的福利）的增加。

【教材例10-12】承【教材例10-8】，假设215年初企业建立这项设定受益计划时该管理人员已经入职一年,企业对管理人员归属于214年度服务的设定受益义务的现值增加，因此企业应当立即在215年初的利润表中确认890万元的过去服务成本。

（3）结算利得和损失。

企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。

设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：

①在结算日确定的设定受益计划义务现值。

②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。

结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入当期损益。

【教材例10-13】承【教材例10-9】，假设该企业217年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元。

重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元（等于3亿元减去2亿元）。

（4）设定受益计划净负债或净资产的利息净额。

设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是指设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。

包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。

【教材例10-14】承【教材例10-9】，假设该企业215年初有设定受益计划净负债2亿元，215年初折现率为10%,假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿元10%。

216年初有设定受益计划净资产1亿元，假设216年初折现率为10%，则其利息收入净额为1亿元10%。

215年末企业应当进行如下会计处理：

借：

财务费用20000000贷：

应付职工薪酬20000000216年末企业应当进行如下会计处理：

借：

应付职工薪酬10000000贷：

财务费用10000000步骤四：

确定应当计入其他综合收益的金额。

设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：

（1）精算利得和损失即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。

产生精算利得和损失的原因包括：

企业未能预计的过高或过低的职工流动率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪金、福利的增长以及折现率变化等因素。

精算利得或损失不包括因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。

这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。

（2）计划资产回报，扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额计划资产的回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。

企业在确定计划资产回报时，应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款，但计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外。

管理该计划资产以外的其他管理费用不需从计划资产回报中扣减。

（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。

【教材例10-15】承【教材例10-9】，假设215年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元。

则215年末甲企业应当迸行如下会计处理：

借：

其他综合收益精算损失5000000贷：

应付职工薪酬设定受益计划义务5000000以后各年，以此类推。

【提示】注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额

（1）计入当期损益金额包括：

①当期服务成本；②过去服务成本；③结算利得和损失；④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。

（2）计入其他综合收益的金额包括：

①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

【真题单选题】下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（）。

（2018年）A.精算利得和损失B.结算利得或损失C.资产上限影响的利息D.计划资产的利息收益【答案】A【解析】设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：

（1）精算利得和损失；

（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

选项B、C和D应计入当期损益。

【真题单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（）。

（2016年）A．因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益B．因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动C．根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款

D．将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额【答案】C【解析】选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用，影响净利润。

【真题单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（）。

（2016年）A．因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益B．因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动C．根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款D．将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额【答案】C【解析】选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用，影响净利润。

第四节辞退福利的确认与计量辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：

（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。

（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

（2）该重组计划已对外公告。

由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。

借：

管理费用贷：

应付职工薪酬【提示1】对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。

具体来说，在内退计划符合本准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。

【提示2】实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。

【教材例10-16】甲公司为一家空调制造企业，215年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。

计划规定：

从216年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。

辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。

该项辞退计划的详细内容如表10-4所示。

表10-4单位：

万元所属部门职位辞退数（人）工龄（年）每人补偿空调车间车间主任副主任101～101010～202020～3030高级技工501～10810～2018

20～3028一般技工1001～10510～201520～3025合计160215年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表10-5所示。

表10-5单位：

万元所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额空调车间车间主任副主任101-105105010-202204020-3013030髙级技工501-1020816010-20101818020-30528140空调车间一般技工1001-1050525010-20201530020-301025250合计1601231400按照《企业会计准则第13号或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。

根据表10-5，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则企业在215年（辞退计划是215年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：

借：

管理费用14000000贷：

应付职工薪酬辞退福利14000000【真题多选题】下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（）。

（2019年）A.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益B.将租赁的汽车无偿提供给高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬C.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本【答案】CD【解析】以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，属于非货币性福利，应该按照相关产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬，选项C不正确；因辞退福利而确认的应付职工薪酬，应当计入管理费用，选项D不正确。

【例题单选题】219年12月30日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，涉及员工30人。

方案为：

从220年开始连续5年对上述每位员工每年年末支付10万元。

假定折现率为5%，已知（P/A，5%，5）=4.3295。

甲公司219年因辞退福利计入管理费用的金额为（）万元。

A.1298.85B.43.30

C.1500D.0【答案】A【解析】甲公司219年因辞退福利计入管理费用的金额=30104.3295=1298.85（万元）。