会计初级职称考试《会计初级实务》讲义第二章第一节货币资金.docx

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会计初级职称考试《会计初级实务》讲义第二章第一节货币资金

第二章资产

资产的概念与分类

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产按是否具有实物形态，分为有形和无形资产；按其来源不同，分为自有资产和租入资产

按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。

例20001单选】根据资产定义，下列各项中不符合资产定义的有（）。

答案】C

A.存放在受托加工企业的加工物资B.委托代销商品C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品

【》析】选项C属于发生的损失，不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定

义。

例20002单选】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。

答案】D

A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益

C.资产是由企业过去的交易或事项形成的D.具有可辨认性

例20003判断】约定未来购入的存货属于企业的资产。

（）答案】x

【》析】资产是指过去的交易或事项形成的。

第一节货币资金

、库存现金

产。

库存现金是指存放于企业财会部门

由出纳人员经管的货币

库存现金是企业

流动性最强的资

提示】企业内部各部门周转使用的备用金，可以在其他应收款一备用金”科目核算，也可以单

独设置备用金”科目进行核算，不得在库存现金”科目核算。

（一）现金管理制度一《现金管理暂行条例》

1.现金使用范围

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点1000元（含）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出；

凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。

2.现金的限额

现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3〜5天日常零星开支所需确定。

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常

零星开支的需要确定。

企业每日结存的库存现金不能超过核定的限额，超过部分，应于当日终了前存入银行。

3.现金收支的规定

（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；

（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位

的现金收入中直接支付（即坐支）。

因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批

准；

（3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经

开户银行审核后，予以支付；

（4）因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，

予以支付现金。

（二）现金的账务处理

库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。

提示】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部

门和人员使用的备用金。

企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置备用金”科目进行核

算。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，将现金日记

账的余额与实际库存现金余额相核对，保证账款相符。

月度终了，将现金日记账的余额应当与现金

总账的余额核对，做到账账相符。

（三）现金的清查

企业应按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法。

如果有挪用现金、

白条顶库的情况，应及时予以纠正；如果有超限额留存的现金应及时送存银行。

如果账款不符，发

现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，

分别按以下情况处理：

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查

明原因的，计入管理费用。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，

计入营业外收入。

提示1】固定资产盘盈和毁损分别通过以前年度损益调整”、固定资产清理”科目核算。

提示2】如为现金短缺（实存v账存），相关会计分录

报经批准前：

借：

待处理财产损溢

贷：

库存现金

报经批准后：

借：

其他应收款（责任人或保险公司应赔偿的部分）

管理费用（无法查明原因的）（影响营业利润）

贷：

待处理财产损溢

如为现金溢余（实存＞账存），相关会计分录

报经批准前：

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢

报经批准后：

借：

待处理财产损溢

贷：

其他应付款（应支付给有关人员或单位）

营业外收入（无法查明原因的）（不影响营业利润）

例21001单选】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目

是（）。

答案】C

A.营业外支出B.财务费用C.管理费用D.其他业务成本

Iff析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。

例21002单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批

准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）。

答案】D

A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记待处理财产损溢”科目,贷记营业外收入”科目

B.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记待处理财产损溢”科目，贷记其他应付款”科目

C.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记其他应收款”科目，贷记待处理财产损溢”科目

D•属于无法查明原因的现金短缺，应借记营业外支出”科目，贷记待处理财产损溢”科目

【》析】现金溢余报经批准后的相关会计处理：

借：

待处理财产损溢

贷：

其他应付款（应支付给有关人员或单位）

营业外收入（无法查明原因）

现金短缺报经批准后的相关会计处理：

借：

其他应收款（应收责任人或保险公司赔偿款）

管理费用（无法查明原因）

贷：

待处理财产损溢

选项D不正确。

例21003判断】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。

（）

【》析】应该计入到管理费用。

答案】X

二、银行存款

（一）银行存款的账务处理

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

企业应当设置银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减

少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。

为了全面、连续地反映和监督银行存款的收支和结存情况，企业应当设置银行存款总账和日记

账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

（二）银行存款的核对

1•银行存款日记账”应定期与银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制银行存款余额调节表"调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账

依据（不属于原始凭证）。

提示】企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制银行存款余额调节表”

调节，不通过待处理财产损溢”科目核算。

2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，除记账错误之外，还可能是因

为未达账项。

发生的未达账项的具体情况有四种：

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账

提示】上述

（1）、（4）种情形下，企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额；

（2）、（3）种情形下，企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额。

3.对于未达账项应通过编制银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的

双方余额应相等。

如果调节后的银行存款余额仍不相符，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账立

即予以纠正。

银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

银行对账单余额

加：

银行已收、企业未收款

加：

企业已收、银行未收款

减：

银行已付、企业未付款

减：

企业已付、银行未付款

调节后的存款余额

4.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

（待有关结算凭证到达后入账）

5.经银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额（列示在资产负

债表上）。

（不能调账，可以调表）

例21004】甲公司2016年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单

的余额为8300000元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（企业已收、银行未收）

（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（企业已付、银行未付）

（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。

（银行已收、企业未收）

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

（银行已付、企业未付）

计算结果如下表所示:

行存款余额调节表单位：

元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

5400000

银行对账单余额

8300000

加：

银行已收、企业未收款

4800000

力口：

企业已收、银行未收款

6000000

减：

银行已付、企业未付款

400000

减：

企业已付、银行未付款

4500000

调节后的存款余额

9800000

调节后的存款余额

9800000

例21005?

单选12014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对

账单的余额为212.3万元，经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9

万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。

9月30日调节后的银行存款余额为（）万兀。

答案】D

A.225.1B.218.7C.205.9D.212.3

析】银行对账单不存在记账差错和未达账项，因此银行对账单的余额212.3万元即为调节后

的银行存款余额。

如果从企业银行存款日记账出发，那么调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）

-6.4=212.3（万元）。

选项D正确。

例21006判断】编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账

面余额的记账依据。

（）答案】V

例21007单选】企业银行存款日记账余额与银行对账单不符，企业银行日记账余额是150万，

企业日记账和银行对账单差异包括：

企业收到货款10万，银行未入账，企业开出支票5万元，对方

尚未到银行办理收款，银行代扣水电费2万，企业尚未入账，调节之后的企业银行存款余额为

（）。

A.160B.165C.152D.148答案】D

析】以企业的银行存款日记账余额为基础，银行已付、企业未付和银行已收、企业未收的项

目属于调节项目，所以调节之后的银行存款余额=150-2=148,选项D正确。

例21008计算分析1甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。

该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

1甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账

2B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

3甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

412月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通

知。

要求：

（1）编制甲公司上述业务

（1）的会计分录。

（2）

（答案中的金额单位用万元表示）

480

360

根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表

答案】

（1）

1借：

银行存款

贷：

营业外收入

2借：

管理费用

贷：

银行存款

（2）

银行存款余额调节表

.2008^12且31日单位：

万元

账面余额小于银行对账单余额的有（）。

答案】AC

项目

金额

项目

金额

银行存款日记账余额

432

银行对账单余额

664

to:

银行已收，企业未收款

384

知：

企业已收，银行未收款

480

减；银行已付,企业未付款

减：

企业已对，银行未付款

360

调节后的存款余輛

784

调节后的存款余衲

784

例21009多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的

A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

【I军析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。

例21010判断】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行

存款余额调节表调整银行存款日记账。

（）答案】X

【!

军析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、

银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

1.银行汇票存款

是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票

据。

银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

单位和个人各种款项的核算，均可使用银行汇票。

银行汇票可以用以转账，填明现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

2.银行本票存款

是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

单位和个人在同一票据交换区需要支付的各种款项，都可以使用银行本票。

银行本票可以用于转账，注明现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

3.信用卡存款

是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

信用卡是银行卡的一种。

4.信用证保证金存款

是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合

同。

5.存出投资款

是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

6.外埠存款

是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

提示1】企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置备用金”科目核算。

提示2】商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）通过应收票据”科目（收到）或应付票据”科目（签发时）核算，不通过其他货币资金”科目核算。

提示3】支票通过银行存款”科目核算。

例21011?

单选】下列各项中，不属于其他货币资金的是（）。

A.银行汇票存款B.银行本票存款C.信用卡存款D.银行承兑汇票

答案】D

Iff析】选项D，银行承兑汇票属于商业汇票，属于应收、应付票据核算范围，不属于其他货币资金。

（二）其他货币资金的账务处理

其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余

额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金的金额。

1.银行汇票存款

收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结

算金额为准。

（1）企业填写银行汇票申请书”、将款项交存银行时：

借：

其他货币资金一银行汇票

贷：

银行存款

（2）企业持银行汇票购货、收到发票账单时：

借：

原材料等

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金一银行汇票

（3）采购完毕转回剩余款项时：

借：

银行存款

贷：

其他货币资金一银行汇票

提示】销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销

货发票，编制会计分录为：

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税费一应缴增值税（销项税额）

例21012计算】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款

项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：

借：

其他货币资金一银行汇票250000

贷：

银行存款250000

甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为

34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

企业编制如下会计分录：

（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时

借：

原材料200000

应交税费一应交增值税（进项税额）34000

贷：

其他货币资金一银行汇票234000

（2）收回退回的银行汇票多余款时：

借：

银行存款16000

贷：

其他货币资金一银行汇票16000

2.银行本票存款

银行本票分为定额不定额两种。

定额本票面额有1000元、5000元、10000元和50000元。

参照银行汇票存款的核算。

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

提示】销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

例21013计算】甲企业为取得银行本票，向银行填交银行本票申请书”，并将10000元银行存

款转作银行本票存款。

企业编制如下会计分录：

借：

其他货币资金一银行本票

贷：

银行存款

甲企业用银行本票购买办公用品10000元,

发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：

借：

管理费用

10000

增值税专用发票上注明增值税额为1700元。

根据

10000

应交税费一应交增值税（进项税额）1700

贷：

其他货币资金一银行本票11700

3.信用卡存款

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。

单位卡可申领若干张。

信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。

贷记卡是指发卡行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费，后还款。

贷记

卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。

准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付

时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。

透支期限最长为60天。

提示1】单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入

的款项存入其账户。

提示2】单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

例21014计算】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。

4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元，增值税专用发票上注明增值税额为390元。

企业编制

如下分录；

借:

其他货币资金一信用卡50000

贷：

银行存款50000

借:

管理费用3000

应交税费一应交增值税（销项税额）390

贷：

其他货币资金一信用卡3390

4.信用证存款：

例21015计算】甲企业向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企

业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。

企业编制如下会计分录：

借：

其他货币资金一信用证保证金

2000000

贷：

银行存款

2000000

企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单

、海关进口增值税专用缴

款书等有关凭证，材料价款1500000元，

增值税额为255000。

企业编制如下会计分录

借：

原材料

1500000

应交税费一应交增值税（进项税额

）255000

贷：

其他货币资金

—信用证保证金

1755000

企业收到银行收款通知

对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。

企业编制如下会计分录

借：

银行存款

245000

贷：

其他货币资金

—信用证保证金

245000

5.存出投资款

存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等，根据有关规定存入在证券公司指定银行开立

的投资专户的款项。

（1）企业向证券公司划出资金时：

借：

其他货币资金一存出投资款

贷：

银行存款

（2）购买股票、债券等：

借：

交易性金融资产等

贷：

其他货币资金一存出投资款

6.外埠存款

外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。

汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。