注册会计师考试精品复习讲义增值税法一.docx

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注册会计师考试精品复习讲义增值税法一

增值税法

（一）

　　本章考情分析

　　本章是《税法》考试的重点税种之一，是本科目考试分值最高的一章，也是注册会计师执业中必须掌握的一个税种。

　　考试中单选题、多选题、计算分析题、综合题都会出现，分值在20分以上。

　　增值税前言：

　　【提示】这部分内容不是考试要求，只是对更好理解增值税法而进行的知识性介绍。

　　◆何谓增值税：

　　增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。

　　从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：

从事货物销售、提供应税劳务、发生应税行为的纳税人，要根据销售应税行为的销售额和适用税率计算税款｛销项税额｝，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款（扣税法）｛进项税额｝，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。

　　◆增值税原理

　　注意掌握增值税征税的原理。

　　◆增值税的特点：

（1）保持税收中性｛相对税率，不重复征收｝

（2）普遍征收｛生产、批发、零售、进口各环节征收｝

　　（3）税收负担由商品的最终消费者承担（间接税）

　　（4）实行税款抵扣制度（和进项税额抵扣、进项税额转出相关）

　　（5）实行比例税率

　　（6）实行价外税制度｛每个环节计算增值税都不能含它本身｝

　　◆我国增值税历程

　　1979年开始在部分城市试行生产型增值税；

　　1994年，在全国范围对销售货物或者加工、修理修配劳务，征收增值税；

　　2012年1月1日起，在上海试点营业税改征增值税工作；2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点；

　　2017年11月19日国务院发布了“关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值税暂行条例》的决定”（国务院令第691号），正式结束了营业税的历史使命。

第一节　征税范围与纳税义务人

　　【知识点1】征税范围的一般规定

　　【考情分析】非常重要考点

　　增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等，分为一般规定和特殊规定。

征税范围

项目

注意事项

一般规定

一、销售或进口的货物（有形动产）

二、销售劳务

三、销售服务

四、销售无形资产

五、销售不动产

1.服务项目划分｛以便确定税率｝

2.征税范围中有免税项目，可结合“第九节税收优惠”

特殊规定

一、特殊项目

二、视同发生应税销售行为

三、混合销售行为

视同发生应税销售行为的应用

　　一、销售或进口的货物

　　销售:

有偿转移所有权的行为，包含生产、批发、零售、货物流转的各个环节——道道征收。

｛在每一个环节都叫销售；如果是使用权转让，那是租赁，现在营改增后也交增值税了｝

　　货物:

指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　二、销售劳务｛给别人生产｝

　　委托方：

提供原料主料、受损和丧失功能的货物。

｛原料是委托方提供的｝

　　受托方：

按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。

　　【提示】提供应税劳务，是指有偿提供劳务。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

　　三、销售服务｛劳务2项，服务7项，一共9项。

原来就交增值税的叫劳务，营改增的叫服务。

但后来由于无形资产和不动产销售叫服务不合适，所以统称应税行为｝

　　服务包括7项，它们是：

交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

　　【提示1】不同的服务项目适用税率不同，为便于区分在此做出标识（截至2018年5月1日前）。

　　【提示2】有些业务易混淆，注意区分。

　　具体征税范围如下：

服务

具体项目

具体内容

1.交通运输业

【11%】

（1）陆路运输服务

包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输｛不是公园那种索道，是诸如作为交通运输的跨江跨河索道｝及其他陆路运输

（2）水路运输服务

远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务；｛这种租实际上是只为特定客户进行服务，而且配备人员、维修服务和承担其它费用。

要和光租区别开来，光租只租船舶，不配备人员，不承担运输过程中的费用。

光租税率是17%。

｝

航空运输的湿租业务，属于航空运输服务【提示1】程租、期租业务：

运输工具＋操作人员｛和干租区别开。

干租是只租运输工具，不配备人员和服务，干租只是动产租赁。

干租税率是17%。

｝

【提示2】有别于光租、干租（只租赁运输工具）

【提示3】已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，需纳税

（3）航空运输服务

（4）管道运输服务

通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务

2.邮政业

【11%】

（1）邮政普遍服务｛该项目前免税｝

包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动

（2）邮政特殊服务｛该项目前免税｝

包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动

（3）其他邮政服务

包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动

3.电信业

基础电信服务

固网｛固定电话网｝、移动网、互联网等【11%】

增值电信服务

利用固网、移动网、互联网等提供服务；卫星电视信号落地转接服务【6%】｛利用基础设施增加的服务，比如手机短信服务｝

4.建筑业

【11%】

（1）工程服务

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

【提示】包括出租建筑设备并配备操作人员属此项；工程勘察、建筑设计、工程监理等不属于此项

（2）安装服务

包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费

（3）修缮服务

对建筑物进行修补、加固、养护、改善

（4）装饰服务

包括物业服务企业为业主提供的装修服务

（5）其他建筑服务

如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化；纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员等｛只要配备人员，就是等同服务而不是简单的租赁设备｝

5.金融

服务

【6%】

（注意：

结合不征税和免税规定）

（1）贷款服务｛存款的利息不征增值税｝

各种占用、拆借资金取得的收入，以及融资性售后回租｛该业务是要经过央行批准从事融资租赁的｝、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。

【提示1】融资租赁属于现代服务（6%）

【提示2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按此项征税｛这个虽然叫投资，但是实质是贷款而不是投资，因为投资一般是要共担风险和利润的｝

【提示3】不征收增值税:

（1）金融商品持有期间取得的非保本收益（保本收益产品纳税6%）；

（2）纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期（未到期转让，差额纳税6%）｛这个业务实质上是投资｝

（2）直接收费金融服务

包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等

（3）保险服务

包括人身保险服务和财产保险服务｛人身保险中，一年期以上，而且具有返还性的业务免征增值税｝

（4）金融商品转让

转让外汇、有价证券、非货物期货等的所有权

【提示】个人从事金融商品转让业务，免征增值税

6.现代服务（9项）｛现代服务业都是和科技、商务、国民经济有直接关系的。

记忆方法：

一般的是6%，涉及到租赁的是11%、17%｝

（1）研发和技术服务【6%】

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务等）

（2）信息技术服务【6%】

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务

（3）文化创意服务【6%】

包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览

【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税｛这类服务以前在营业税里面属于场地租赁，但是现在属于6%的文化创意服务增值税。

这是因为考虑到以前在营业税，它的税率是5%，现在如果归为现代服务租赁的话，增值税会一下子增加到11%，11%的税率太高群众吃不消。

｝

（4）物流辅助服务【6%】

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务

（5）租赁服务★★

【11%、17%】

（1）形式上：

包括融资租赁和经营租赁

（2）范围上：

包括动产、不动产

（3）经营租赁中包含：

①远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务；｛只租运输工具｝

②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；

③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

（6）鉴证咨询服务【6%】

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务

如：

技术咨询、会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等

（7）广播影视服务【6%】

包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含放映）服务

（8）商务辅助服务【6%】｛大部分代理、中介都是属于商务辅助活动｝

包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务（如劳务派遣）、安全保护服务（例如武装守护押运服务）。

如：

金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

（9）其他【6%】

如：

纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入；纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务

7.生活服务（6项）

【6%】

（1）文化体育服务

文艺表演、提供游览场所等

【提示】如纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入

（2）教育医疗服务

教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动

（3）旅游娱乐服务

旅游：

指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务

（4）餐饮住宿服务

【提示】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税｛注意，酒店可以开出住宿费的增值税专用发票给消费者抵扣，但是开不出餐饮的增值税专用发票｝

（5）居民日常服务

包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

（6）其他

如：

纳税人提供植物养护服务

　　销售服务中注意事项——易混淆业务划分：

　　【易混业务1】运输服务与收派服务；｛运输业11%，收派是指的同城业务，属于现代服务业里面的运输辅助业务6%｝

　　【易混业务2】融资性售后回租、融资租赁、经营租赁；

　　【易混业务3】不同行业的代理业务：

　　邮政代理——邮政服务（11%）；

　　金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账等——现代服务中经纪代理服务（6%）。

　　四、销售无形资产【6%或11%】

　　1.销售范围：

无形资产所有权转让、使用权转让。

　　2.无形资产范围：

包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

　　3.其他权益性无形资产：

包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等）。

　　【提示】转让土地使用权适用11%；其他销售无形资产适用6%。

　　五、销售不动产【11%】

　　1.销售范围：

转让不动产所有权的业务活动。

　　2.转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

　　【知识点2】增值税征税范围的条件

　　【考情分析】未命题考点，但