关键考点预习注会会计.docx

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关键考点预习注会会计

关键考点预习

　　一、总论

（一）会计基本假设与会计核算基础

　　1.会计基本假设　

（1）会计主体

（2）持续经营

　　（3）会计分期

　　（4）货币计量

　　2.会计基础

　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

（二）会计信息质量要求

　　1.可靠性　

　　2.相关性　

　　3.可理解性　

　　4.可比性　

　　5.实质重于形式

　　6.重要性

　　7.谨慎性

　　8.及时性

　　（三）会计要素及其确认与计量原则

　　会计对象是指会计核算和监督的内容而会计要素则是会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化。

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。

反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

　　1.资产的定义及其确认条件

　　2.负债的定义及其确认条件

　　3.所有者权益的定义及其确认条件

　　4.收入的定义及其确认条件

　　5.费用的定义及其确认条件

　　6.利润的定义及其确认条件

　　（四）会计要素计量属性及其适用范围

计量属性

适用范围

历史成本

一般在会计要素计量时均采用历史成本

重置成本

盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。

可变现净值

①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。

②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。

现值

①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；

②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；

③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；

④弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径；

⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；

⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一。

公允价值

①交易性金融资产的期末计量口径选择；

②投资性房地产的后续计量口径选择之一；

③可供出售金融资产的期末计量口径选择；

④融资租入固定资产入账口径选择之一；

⑤交易性金融负债的期末计量口径选择。

　　二、金融资产

（一）交易性金融资产

　　1.交易性金融资产的初始计量

（1）入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；

（2）会计分录

　　借：

交易性金融资产—成本（按公允价值入账）

　　　　投资收益（交易费用）

　　　　应收股利（应收利息）

　　　　贷：

银行存款（支付的总价款）

　　2.交易性金融资产的后续计量

（1）会计处理原则

　　交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。

（2）一般会计分录

　　①当公允价值大于账面价值时：

　　借：

交易性金融资产―公允价值变动

　　　　贷：

公允价值变动损益

　　②当公允价值小于账面价值时：

　　借：

公允价值变动损益

　　　　贷：

交易性金融资产―公允价值变动

　　3.宣告分红或利息到期时

　　借：

应收股利（或应收利息）

　　　　贷：

投资收益

　　4.收到股利或利息时

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收股利（应收利息）

　　5.处置时

　　借：

银行存款（净售价）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

　　　　贷：

交易性金融资产—成本（初始投资成本）

　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动

　　　　　　投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。

）

　　　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）

　　或者分别写成两笔分录：

　　①借：

银行存款（净售价）

　　　　　贷：

交易性金融资产—成本（初始投资成本）

　　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动

　　　　　　　投资收益

　　②借：

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

　　　　　贷：

投资收益

　　注意：

公允价值变动损益和投资收益均属于损益类科目，所以②这笔分录不影响交易性金融资产的处置损益。

　　总结：

　　交易性金融资产确认的处置损益（处置营业利润）=公允净售价-处置时账面价值；

　　交易性金融资产确认的处置投资收益=公允净售价-初始投资成本

（二）持有至到期投资

　　1.持有至到期投资的初始计量

（1）入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；

（2）一般会计分录

　　借：

持有至到期投资―成本（面值）

　　　　　　　　　　　―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）

　　　　　　　　　　　―利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）

　　　　应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　贷：

银行存款

　　2.持有至到期投资的后续计量

（1）会计处理原则

　　以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益

（2）一般账务处理

　　借：

应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）

　　　　持有至到期投资―利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。

）

　　　　贷：

投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资―利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。

）

　　3.到期时

　　借：

银行存款

　　　　贷：

持有至到期投资―成本

　　　　　　　　　　　　（―应计利息）

　　4.持有至到期投资提取减值的会计处理

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

持有至到期投资减值准备

　　减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率

　　5.未到期前出售持有至到期投资时

　　借：

银行存款

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　贷：

持有至到期投资―成本

　　　　　　　　　　　　　―利息调整（也可能记借方）

　　　　　　　　　　　　　―应计利息

　　　　　　投资收益（可能记借也可能记贷）

　　6.持有至到期投资的转换

　　借：

可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　贷：

持有至到期投资―成本

　　　　　　　　　　　　　―利息调整（也可能记借方）

　　　　　　　　　　　　　―应计利息

　　　　　　资本公积―其他资本公积（可能记借也可能记贷）

　　注意：

若重分类之后，可供出售金融资产发生减值，那么这里的资本公积需要转入“资产减值损失”中，若在后续计量中，可供出售金融资产没有发生减值，那么这个资本公积在将来处置可供出售金融资产时要转到投资收益。

　　（三）可供出售金融资产

　　1.可供出售金融资产的定义

　　2.可供出售金融资产的会计处理原则：

（1）可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。

（2）公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

　　（3）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

　　（4）采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。

　　3.可供出售金融资产的一般会计分录

（1）取得可供出售金融资产时

　　如果是股权投资则分录如下：

　　借：

可供出售金融资产―成本（买价－已宣告未发放的股利+交易费用）

　　　　应收股利

　　　　贷：

银行存款

　　如果是债券投资则此分录调整如下：

　　借：

可供出售金融资产―成本（面值）

　　　　　　　　　　　　―应计利息

　　　　　　　　　　　　―利息调整（溢价时）

　　　　应收利息

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　可供出售金融资产―利息调整（折价时）

（2）可供出售债券的利息计提

　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

　　（3）资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

　　①如果是股权投资

　　期末公允价值高于此时的账面价值时：

　　借：

可供出售金融资产―公允价值变动

　　　　贷：

资本公积―其他资本公积

　　　　　　期末公允价值低于此时的账面价值时：

　　反之即可。

　　②如果是债券投资

　　期末公允价值高于摊余成本时

　　借：

可供出售金融资产―公允价值变动　

　　　　贷：

资本公积―其他资本公积

　　如果是低于则反之。

　　需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

　　（4）可供出售金融资产减值的一般处理

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

资本公积－其他资本公积（当初公允价值净贬值额）

　　可供出售金融资产－公允价值变动

　　可供出售金融资产债券类投资，计提的资产减值损失转回时：

　　借：

可供出售金融资产－公允价值变动

　　　　贷：

资产减值损失

　　如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），计提的资产减值损失转回时：

　　借：

可供出售金融资产－公允价值变动

　　　　贷：

资本公积－其他资本公积

　　不通过损益类科目转回。

　　（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时

　　见持有至到期投资讲解

　　（6）出售可供出售金融资产时

　　①如果是债券投资

　　借：

银行存款

　　　　资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）

　　　　贷：

可供出售金融资产－成本

　　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）

　　　　　　　　　　　　　　―利息调整

　　　　　　　　　　　　　　－应计利息　　　

　　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。

）

　　②如果是股权投资

　　借：

银行存款

　　　　资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）

　　　　贷：

可供出售金融资产－成本

　　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）

　　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。

）

（四）金融资产减值

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项的会计处理原则：

（1）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

（2）在计算预计未来现金流量现值时，采用的折现率应为原实际利率或原合同规定的利率。

　　（3）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

　　（4）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。

如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。

对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　（5）对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　（6）外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折成记账本位币额，最后与其账面记账本位币比较认定减值损失。

　　（7）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。

　　【要点提示】此会计处理原则需考生全面掌握，其所涉题型为多选题，以相关论断的正误判别作为主要测试角度。

　　2.可供出售金融资产减值计量原则　

（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失（即原计入到“资本公积——其他资本公积”科目的金额），也应当予以转出，计入当期损益。

（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。

　　（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（通过“资本公积——其他资本公积”转回）。

但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

　　（4）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。

　　三、存货

（一）不同取得渠道下存货的入账价值构成

　　1.购入方式

（1）非商业企业

　　购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费

　　注：

仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。

（2）商业企业

　　2.委托加工方式

　　委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费―应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。

　　3.自行生产的存货

　　入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用

　　备注：

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

　　4.投资者投入方式

　　按投资各方协议或约定的价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　5.债务重组方式换入的

　　按换入存货的公允价值入账

　　6.非货币性交换方式换入的

　　详见非货币性资产交换章节

　　7.盘盈的

　　按重置成本作为入账成本

（二）发出存货的计量

方法

假设前提

掌握具体计算过程

先进先出法

假设先购进的先发出

按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价

个别计价法

实物流转与

价值流转一致

逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本

加权平均法

略

存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）

本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本

月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本

移动平均法

存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）

本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本

月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本

　　（三）存货发出的会计处理

原材料

用于生产经营

借：

生产成本（直接材料成本）

　　制造费用（间接材料成本）

　　销售费用（销售环节消耗）

　　管理费用（行政环节消耗）

　　委托加工物资（发出加工材料）

　　贷：

原材料

　　　　材料成本差异

用于基建部门

借：

在建工程

　　贷：

原材料

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

出售原材料

等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”

包装物

生产领用

借：

生产成本

　　贷：

周转材料－包装物

出租

借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

　　贷：

周转材料－包装物

出借

借：

销售费用

　　贷：

周转材料－包装物

出租、出借押金的会计处理

①收押金

借：

银行存款

　　贷：

其他应付款

②退押金

借：

其他应付款

　　贷：

银行存款

③没收押金，视为销售材料。

借：

其他应付款

　　贷：

其他业务收入

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

④有关的消费税计入“营业税金及附加”

出租、出借包装物不能使用报废时

借：

原材料

　　贷：

其他业务成本（出租包装物）

　　　　销售费用（出借包装物）

出售

随同产品出售不单独计价

借：

销售费用

　　贷：

周转材料－包装物

随同产品出售单独计价

1.借：

银行存款

　　　贷：

其他业务收入

2.借：

其他业务成本

　　　贷：

周转材料－包装物

低值易耗品

借：

制造费用

　　管理费用

　　贷：

低值易耗品

　　（四）存货的期末计量

　　1.成本：

账面成本（账面余额）

　　2.可变现净值的确认：

（1）库存商品的可变现净值确认

　　①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

　　②可变现净值中预计售价的确认：

　　A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

　　B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

（2）材料的可变现净值的确认

　　①用于生产产品的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端完工品的预计销售税金－终端完工品的预计销售费用－预计追加成本

　　②用于销售的，与完工待售商品的测算是一致的。

　　3.存货跌价准备的结转：

（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：

　　借：

主营业务成本

　　　　存货跌价准备

　　　　贷：

库存商品

（2）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。

　　（五）存货盘盈、盘亏的会计处理

盘盈

盘亏

当时

处理时

当时

处理时

借：

存货

　　贷：

待处理财产损益—待处理流动资产损益

借：

待处理财产损益

　　贷：

管理费用

借：

待处理财产损益

　　贷：

存货

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

注：

只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。

借：

管理费用（正常损耗）

　　其他应收款（保险赔款或责任人赔款）

　　营业外支出—非常损失

　　贷：

待处理财产损益

　　四、长期股权投资

（一）长期股权投资的范围

　　1.对子公司、联营企业和合营企业的投资；

　　2.重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。

　　如果是重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应确认为可供出售金融资产。

（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　1.同一控制下的企业合并

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

　　合并方的一般分录如下：

　　借：

长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

　　　　①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）

　　　　②盈余公积

　　　　③利润分配－－未分配利润

　　　　贷：

转让的资产或代偿的负债（账面价值）

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　　　　　　　　　――应交消费税

　　　　　　　　　　――应交营业税

　　如果合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同，应在被合并方的会计政策调成与合并方一致后，再根据被合并方的账面净资产认定合并方长期股权投资成本。

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

　　合并方的一般会计分录如下：

　　借：

长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

　　　　贷：

股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）

　　　　　　资本公积－－股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）

　　（3）对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：

　　①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。

如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。

　　②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

　　③同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　④如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。

　　2.非同一控制下的企业合并

　　关键考点：

入账成本的确定；涉及的发行费；市场交割处理思路

（1）购买日的确认

　　购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为准。

（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则

　　①非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。

企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。

债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。

　　②通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为追加投资前投资账面余额和追加投资的初始投资成本之和。

　　③无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　（3）一般会计分录

　　①如果换出的是无形资产按正常转让方式处理：

　　借：

长期股权投资（按上述原则确认的成本）

　　　　累计摊销

　　　　无形资产减值准备

　　　　贷：

无形资产（账面余额）

　　　　　　应交税费—应交营业税

　　　　　　银行存款（相关费用）

　　　　　　营业外收入（或借记“营业外支出”）

　　②如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：

　　借：

固定资产清理

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：

固定资产

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

应交税费

　　借：

长期股权投资（房产的公允价值）

　　　　贷：

固定资产清理

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

营业外收入

　　或：

　　借：

营业外支出