第十六章资产负债表.docx
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第十六章资产负债表
第十六章资产负债表
第十六章资产负债表
【教学目的】
通过本章的学习，学生掌握资产负债表的项目、结构、格式及编制方法，能够理解资产负债表的编制原理，熟悉资产负债表及其附表的内容和编制方法。
【教学重点与难点】
本章的重点和难点都在于资产负债表的编制方法，尤其是资产负债表各个项目的填列方法，其中主要有：
根据几个总账科目的余额计算填列的项目；根据有关明细科目的余额计算填列；根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。
第一节资产负债表的性质和作用
一、资产负债表的性质
二、资产负债表的作用和局限性
（一）资产负债表的作用：
分析、评价和预测企业的长短期偿债能力、企业的变现能力和财务弹性和经营业绩等。
（二）资产负债表的局限性：
人为估计、会计程序和方法具有很大的选择性、遗漏了很多无法用货币表示的重要经济资源和义务的信息等。
第二节资产负债表的项目与格式
一、资产负债表项目分类
（一）按流动性分类
1．资产按其变现能力可分为流动资产和非流动资产
2．负债按到期日的先后分为流动负债和长期负债
3．所有者权益按永久性程度分为投入资本、资本公积和留存收益
资产负债表项目按流动性分类的结果及其排列方式如图16-1所示。
图16-1
现金短期借款
短期投资应付账款
应收票据预收账款
应收账款其他应付款
流动资产预付账款负流动负债预提费用
资其他应收款应付股利
存货应付工资
待摊费用等债应交税金等
产长期投资长期借款
固定资产长期负债长期债券
非流动资产无形资产长期应付款等
在建工程投入资本
递延资产所有者
其他资产权益盈余公积
未分配利润
（二）按货币性与非货币性分类
1.货币性项目
2.非货币性项目
二、资产负债表的格式
资产负债表是由表首、报表主体和附注三部分组成的。
资产负债表的格式分为三种：
账户式、报告式和财务状况式。
（一）账户式资产负债表
（二）报告式资产负债表
报告式资产负债表具体形式又有两种：
一种是按照“资产=负债+所有者权益”的等式垂直排列；另一种是按照“资产-负债=所有者权益”的等式垂直排列。
（三）财务状况式资产负债表
财务状况式资产负债表，系根据“流动资产-流动负债=营运资本”的公式将营运资本予以特别列示，以强调其重要性的一种格式。
我国资产负债表按账户式反映。
第三节资产负债表的编制方法
一、资产负债表的编制要求
二、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表填制的基本方法
（二）资产负债表填列的具体方法
资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
“期末数”各项目的内容和填列：
1．“货币资金”项目，本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
2．“短期投资”项目，本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已记提的减值准备后的净额，也在本科目反映。
3．“应收票据”项目，本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。
已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。
4．“应收股利”项目，本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。
5．“应收利息”项目，本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。
6．“应收账款”项目，本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收帐款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。
7．“其他应收款”项目，本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。
8．“预付账款”项目，本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列
9．“应收补贴款”项目，本项目应根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。
10．“存货”项目，本项目应根据“在途物资”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本和售价核算的公司，还要按加或减材料成本材料差异、商品成本差异的数额填列。
11．“待摊费用”项目，本项目应根据“待然费用”科目的期末余额填列。
“
12．“其他流动资产”项目，本项目应根据有关科目的余额填列。
13．“长期股权投资”项目，本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
14．“长期债权投资”项目，本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和一年内到期的长期债权投资后的数额填列。
15．“固定资产原价”和“累计折旧”项目，这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。
16．“固定资产减值准备”项目，本科目应根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。
17．“工程物质”项目应根据“工程物质”科目的期末余额填列。
18．“在建工程”项目，本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的余额填列。
19．“固定资产清理”项目，本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列。
20．“无形资产”项目，本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
21．“长期待摊费用”项目，本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额扣除一年内（含一年）摊销的数额后的余额填列。
22．“其他长期资产”项目，本项目应根据有关科目的期末余额填列。
23．“递延税款借项”项目，本项目应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。
24．“短期借款”项目，本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
25．“应付票据”项目，本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
26．“应付账款”项目，本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。
27．“预收账款”项目，本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；
28．“应付工资”项目，本项目应根据“应付工资”科目的期末贷方余额填列。
29．“应付福利费”项目，本项目应根据“应付福利费”科目的期末余额填列。
30．“应付股利”项目，本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
31．“应交税金”项目，本项目应根据“应交税金”科目期末贷方余额填列；
32．“其他应交款”项目，本项目应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列；
33．“其他应付款”项目，本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
34．“预提费用”项目，本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。
如“预提费用”科目期末余额为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
35．“预计负债”项目，本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。
36．“其他流动负债”项目,本项目应根据有关科目的期末余额填列，
37．“长期借款”项目，本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
38．“应付债券”项目，本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。
39．“长期应付款”项目，本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
40．“专项应付款”项目，本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。
41．“其他长期负债”项目，本项目应根据有关科目的期末余额填列。
42．“递延税款贷项”项目，本项目应根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。
43．“实收资本（或股本）”项目，本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。
44．“已归还投资”项目，本项目应根据“已归还投资”科目的期末借方余额填列。
45．“资本公积”项目，本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
46．“盈余公积”项目，本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
47．“未分配利润”项目，本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。
未弥补的亏损，在本项目内以“-”号反映。
第四节资产负债表编制举例
【例16-1】
一、资料：
某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税率为33%。
（一）20×5年1月1日有关科目的余额如表16-1。
表16-1科目余额表单位：
元
科目名称
借方余额
科目名称
贷方余额
现金
2000
短期借款
300000
银行存款
1280000
应付票据
200000
其他货币资金
124300
应付账款
953800
短期投资
15000
其他应付款
50000
应收票据
246000
应付工资
100000
应收账款
300000
应付福利费
10000
坏账准备
－900
应交税金
30000
预付账款
100000
其他应交费
6600
其他应收款
5500
预提费用
1000
物资采购
225000
长期借款
1600000
原材料
550000
其中：
一年内到期的长期负债
1000000
包装物
38050
股本
5000000
低值易耗品
50000
盈余公积
100000
库存商品
1680000
利润分配
材料成本差异
36950
（未分配利润）
50000
待摊费用
100000
长期股权投资
250000
固定资产
1500000
累计折旧
－400000
在建工程
1500000
无形资产
600000
长期待摊费用
200000
合计
8401400
合计
8401400
（二）该公司20×5年发生的经济业务如下：
1．收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。
2．购入原材料一批，用银行存款支付货款1500000元，以及购入材料支付的增值税额为25500元，款项已付，材料收到。
3．到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
4．用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的余款234元，购入材料及运费99800元，支付的增值税额16966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100000元。
5．销售产品一批，销售价款300000元（不含应收的增值税），该批产品实际成本180000元，产品已发出，价款收到。
6．公司将短期投资（全部为股票投资）15000元兑现，收到本金15000元，投资收益1500元，均存入银行。
7．购入不需安装的设备一台，价款85470元，支付的增值税14530元，支付包装费、运费1000元。
价款及包装费、运费均以银行存款支付。
设备已交付使用。
8．购入工程物资一批，价款150000元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。
9．工程应付工资200000元，应付职工福利费28000元，其他应交款100000元。
10．工程完工，计算应负担的长期借款利息15000元。
该项借款本息未付。
11．一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1400000元。
12．基本生产车间1台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。
该项固定资产已清理完毕。
13．从银行借入3年期借款400000元，借款已入银行账户，该项借款用于购建固定资产。
14．销售产品一批，销售价款700000元，应收的增值税额119000元，销售产品的实际成本420000元，贷款银行已收妥。
15．公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。
收到银行盖章退回的进账单一联。
款项银行已收妥。
16．收到现金股利30000元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为33%），已存入银行。
17．公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。
该项设备已由购入单位运走。
18．归还短期借款本金250000元，利息12500元，已预提。
19．提取现金500000元，准备发放工资。
20．支付工资500000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200000元。
21．分配应支付的职工工资300000元（不包括在建工程人员负担的工资），其中生产人员工资275000元，车间管理人员工资10000元；行政管理部门人员工资15000元。
22．提取职工福利费42000元（不包括在建工程应负担的福利费28000元），其中生产工人福利费38500元。
车间管理人员福利费1400元，行政管理部门福利费2100元。
23．提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；长期借款利息共10000元。
24．基本生产领用原材料，计划成本700000元；领用低值易耗品，计划成本50000元，采用一次摊销法摊销。
25．结转领用原材料应分摊的材料成本差异。
材料成本差异率为5%。
26．摊销无形资产60000元；摊销印花税10000元；基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）9000元。
27．计提固定资产折旧100000元，其中计入制造费用80000元；管理费用20000元。
28．收到应收账款51000元（不含增值税），存入银行，按应收账款余额的3%计提坏账准备。
29．用银行存款支付产品展览费10000元。
30．计算并结转本期完工产品成本1282400元。
没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
31．广告费10000元，已用银行存款支付。
32．公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250000元，增值税额为42500元，收到292500元的商业承兑汇票一张。
产品实际成本15000元。
33．公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元。
34．提取现金50000元，准备支付退休费。
35．支付退休金50000元，未统筹。
36．公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2000元。
37．用银行存款交纳增值税100000元；教育费附加2000元。
38．结转本期产品销售成本750000元。
39．计算并结转应交所得税（税率为33%）102399元。
40．将各收支科目结转本年净利润237901元。
41．提取法定盈余公积金23790.10元，法定公益金11895.05元；分配普通股现金股利32215.85元。
42．将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。
43．偿还长期借款1000000元。
44．用银行存款交纳所得税97089元。
二、根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表
（一）根据前述业务编制会计分录：
1．借：
应付票据100000
贷：
银行存款100000
2．借：
物资采购150000
应交税金——应交增值税（进项税额）25500
贷：
银行存款175500
3．借：
原材料95000
材料成本差异5000
贷：
物资采购100000
4．借：
物资采购99800
银行存款234
应交税金——应交增值税（进项税额）16966
贷：
其他货币资金117000
借：
原材料100000
贷：
物资采购99800
材料成本差异200
5．借：
应收账款351000
贷：
主营业务收入300000
应交税金——应交培值税（销项税额）51000
6．借：
银行存款16500
贷：
短期投资15000
投资收益1500
7．借；固定资产101000
贷：
银行存款101000
8．借：
工程物资150000
贷：
银行存款150000
9．借：
在建工程328000
贷：
应付工资200000
应付福利费28000
其他应交款100000
10．借：
在建工程150000
贷：
长期借款——应付利息150000
11．借：
固定资产1400000
贷：
在建工程1400000
12．借：
固定资产清理20000
累计折旧180000
贷：
固定资产200000
借：
固定资产清理500
贷：
银行存款500
借：
银行存款800
贷：
固定资产清理800
借：
营业外支出——处置固定资产净损失19700
贷：
固定资产清理19700
13．借：
银行存款400000
贷：
长期借款400000
14．借：
银行存款819000
贷：
主营业务收入700000
应交税金——应交增值税（销项税额）119000
15．借：
银行存款200000
贷：
应收票据200000
16．借：
银行存款30000
贷：
投资收益30000
17．借：
固定资产清理250000
累计折旧150000
贷：
固定资产400000
借：
银行存款300000
贷：
固定资产清理300000
借：
固定资产清理50000
贷：
营业外收入——处置固定资产净收益50000
18．借：
短期借款250000
预提费用12500
贷：
银行存款262500
19．借：
现金500000
贷：
银行存款500000
20．借：
应付工资500000
贷：
现金500000
21．借：
生产成本275000
制造费用10000
管理费用15000
贷：
应付工资300000
22．借：
生产成本38500
制造费用1400
管理费用2100
贷：
应付福利费42000
23．借：
财务费用21500
贷：
预提费用11500
长期借款——应付利息10000
24．借：
生产成本700000
贷：
原材料700000
借：
生产成本50000
贷：
低值易耗品50000
25．当期领用材料（含低值易耗品）应负担的材料成本差异为：
原材料应负担：
700000×5%=35000（元）
低值易耗品应负担：
50000×5%=2500（元）
借：
生产成本35000
制造费用25000
贷：
材料成本差异37500
26．借：
管理费用——无形资产摊销60000
贷：
无形资产60000
借：
管理费用——印花税10000
制造费用——固定资产修理费90000
贷：
待摊费用100000
27．借：
制造费用——折旧费80000
管理费用——折旧费20000
贷：
累计折旧100000
28．借：
银行存款51000
贷：
应收账款51000
借：
管理费用——坏账损失900
贷：
坏账准备900
29．借：
营业费用10000
贷：
银行存款10000
30．借：
生产成本2339000
贷：
制造费用233900
借：
库存商品1282400
贷：
生产成本1282400
31．借：
营业费用——广告费10000
贷：
银行存款10000
32．借：
应收票据292500
贷：
主营业务收入250000
应交税金——应交增值税（销项税额）42500
33．借：
财务费用20000
银行存款272500
贷：
应收票据292500
34．借：
现金50000
贷：
银行存款50000
35．借：
管理费用——劳动保险费50000
贷：
现金50000
36．借：
主营业务税金及附加2000
贷：
其他应交款——应交教育费附加2000
37．借：
应交税金——应交增值税（已交税金）100000
其他应交款——应交教育费附加2000
贷：
银行存款102000
38．借：
主营业务成本750000
贷：
库存商品750000
39．本年应交所得税：
（340300－30000）×33%=102399（元）
借：
所得税102399
贷：
应交税金——应交所得税102399
借：
本年利润102399
贷：
所得税102399
40．借：
主营业务收入1250000
营业外收入50000
投资收益31500
贷：
本年利润1331500
借：
本年利润991200
贷：
主营业务成本750000
主营业务税金及附加2000
管理费用158000
产品销售费用20000
财务费用41000
营业外支出19700
41．本年应提法定盈余公积=237901×10%=23790.10（元）
借：
利润分配——提取法定盈余公积23790.10
贷：
盈余公积——法定盈余公积23790.10
本年应提法定益金=23790.10×5%=11895.05（元）
借：
利润分配——提取法定公益金11895.05
贷：
盈余公积——法定公益金11895.05
本后分配普通股现金股利32215.85元。
借：
利润分配——应付普通股股利32215.85
贷：
应付股利32215.85
42．借：
利润分配——未分配利润67901
贷：
利润分配——提取法定盈余公积23790.10
——提取法定公益金11895.05
——应付普通股股利32215.85
借：
本年利润237901
贷：
利润分配——未分配利润237901
43．借：
长期借款1000000
贷：
银行存款1000000
44．借：
应交税金——应交所得税97089
贷：
银行存款97089
（二）根据上述资料，20×5年12月31日的科目余额表如表16-2：
表16-2科目余额表单位：
元
科目名称
借方余额
科目名称
贷方余额
现金
2000
短期借款
50000
银行存款
811445
应付票据
100000
其他货币资金
7300
应付账款
953800
短期投资
0
其他应付款
50000
应收票据
46000
应付工资
100000
应收账款
600000
应付福利费
80000
坏账准备
－1800
应交税金
105344
预付账款
100000
其他应交款
106600
其他应收款
5000
应付股利
32215.85
物资采购
275000
预提费用
0
原材料
45000
长期借款
1160000
包装物
38050
其中：
一年内到期的长期负债
0
低值易耗品
0
股本
5000000
库存商品
2212400
盈余公积
135685.15
材料成本差异
4250
利润分配——未分配利润
220000
待摊费用
0
长期股权投资
250000
固定资产
2401000
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