利益相关者会计信息需求分析.docx
《利益相关者会计信息需求分析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《利益相关者会计信息需求分析.docx（18页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
利益相关者会计信息需求分析
中文题目
利益相关者会计信息需求分析
英文题目
Studyonaccountinginformationdemandofstakeholders
2014年5月15日
利益相关者会计信息需求分析
[摘要]一方面，随着我们所处的社会在“工业社会”向“知识社会”的道路上不断的迈进，首要资本从物质资本转向人力资本，即从“你所拥有的”转向“你所懂得的”，同时人们对企业社会效应的关注也越来越来深，利益相关者也就越来越多的在公司治理中被考虑进来。
另一方面，我国市场经济的不断发展，股份制公司的大量涌现，会计信息作为企业和市场沟通的载体，在经济生活中的作用日益提高。
可是现状是企业提供的会计信息过量而信息使用者需求不足。
综合上述两个方面，从利益相关者的角度去分析会计信息的需求是十分必要的，同时也是具有现实和研究意义。
本文我们主要分析会计信息供求关系中的需求一方，我们力图通过对需求的分析来引导会计信息的供给，以充分发挥需求对供给的指导作用。
为此我们从利益相关者的角度展开对需求的分析，首先我对利益相关者进行了界定，明确了需求主体；接着我们又对会计信息展开论述，借此来确定需求的对象；在明确上面两者之后我们详细的分析了不同利益相关者对会计信息的内容需求，并在此基础上运用相关分析法来得到他们的共同需求。
最后结合对会计信息质量需求的分析，试图为我国现阶段会计信息供需关系存在的问题提供解决的思路。
[关键字]利益相关者，会计信息作用，会计信息需求，会计信息共性需求
Studyonaccountinginformationdemandofstakeholders
Abstract:
Ontheonehand,Asthecommunityweliveincontinuestomovetowardsthe"knowledgesociety"fromthe"industrialsociety".Theprimarycapitalturntohumancapitalfromphysicalcapital,inotherwords,thechangesfrom"whatyouhave"to"whatyouknow".Atthesametimepeople’sattentiontocorporatesocialeffectshavebecomemoreandmoredeeply.Stakeholdersaremoreandmorebetakenintoaccountinthecorporategovernance.Ontheotherhand,Thecontinuousdevelopmentofmarketeconomyinourcountry,Largenumbersofjoint-stockcompaniesareemerging.Accountinginformationasthecarrierofenterpriseandmarketcommunication,whichroleintheeconomiclifeisincreasingdaybyday.Butthesituationistheenterprisetoprovideaccountinginformationoverloadandtheuserlackofthedemandaccountinginformation.Comprehensivetheabovetwoaspects,fromtheperspectiveofthestakeholderstoanalyzethedemandofaccountinginformationisverynecessaryandsignificative.
Inthispaper,weanalysisthemaindemandofaccountinginformationsupplyanddemandside,Wetrytoguidethesupplyofaccountinginformationthroughtheanalysisofthedemand,andgivefullplaytotheguidingroleofthedemandforsupply.Forthisreason,Wewerestandinginthepositionofstakeholderstoanalysisthedemandofaccountinginformation.Firstofall,wedefinedthestakeholderwhoisthemainbodyofaccountinginformation.Andthenwediscussedoftheaccountinginformationtodeterminethedemandobject.Aftercleartheabovetwoconcepts,Wedetailedanalysisthedifferentstakeholders’demandofcontentofaccountinginformation.Andbaseonthat，weusethecorrelationanalysismethodtogettheircommonneeds,also,Weanalyzethedemandforaccountinginformationquality.
Wetrytoprovidenewideastosolvetheproblemofourcountrypresentstageoftheaccountinginformationsupplyanddemandthroughtheaboveanalysis.
Keywords:
stakeholders，Roleofaccountinginformation，Accountinginformationneeds，commondemandofaccountinginformation
目录
一、利益相关者的界定1
二、会计信息的浅析2
三、利益相关者会计信息内容需求的探讨4
3.1.1投资者需求主体4
3.1.2投资者会计信息内容需求5
3.2.1经营者需求主体5
3.2.2经营者会计信息内容需求分析5
3.3.1债权人需求主体6
3.3.2债权人会计信息内容需求分析6
3.4.1供应商需求主体分析7
3.4.2供应商会计信息内容需求7
3.5.1客户需求主体分析7
3.5.2客户会计信息内容需求分析7
3.6.1员工需求主体分析8
3.6.2员工会计信息内容需求分析8
四、不同利益相关者的内容共性需求8
五、利益相关者会计信息的质量需求11
六、从需求的角度来研究探讨会计信息供给问题12
七、总结13
参考文献15
致谢16
一、利益相关者的界定
利益相关者理论是由弗里曼于1984年在《战略管理：
利益相关者管理的分析方法》一书中首次提出的。
利益相关者理论是指公司在经营管理活动中需要综合平衡各个利益相关者的利益要求，不只是考虑股东自身的利益，并进一步说明企业追求的是整体利益的最大化而非传统的股东利益至上。
利益相关者理论在公司社会责任、公司战略管理中有着广泛的应用，为它们提供了理论基础和崭新的视角，也在某种程度上促进了现代企业管理理论的新发展。
就利益相关者理论本身而言，它包含了该理论的产生基础、利益相关者的划分、它的修正与发展；就其在企业经营管理中的运用而言，它包含了利益相关者在公司治理中的作用、公司社会责任的界定和完成效果的评价，当然还包括了其在公司财务系统中的运用。
可以说利益相关者理论的提出和其实际的运用，对于企业经营管理理论整体架构的充实、拓展起到了举足轻重的作用。
在这里我们不会去很系统的谈利益相关者理论的各个方面，只是具体的谈与本文十分相关的部分—利益相关者的界定。
既然说到一个群体的界定，也就是划分类别的问题，必然要谈及划分的依据、划分的方法、划分的结果以及最终的划分意义。
首先对于利益相关者的划分依据，我们应把重点放在“利益”二字上，也就是说只有与企业产生利益关系的个人或机构才是我们所需要考虑的，这就给我们的研究界定了一个范畴，同时我们又必须看到这里所谓的“利益”并非仅仅是指经济利益，它同时还包含其他的非经济利益，如在环境的保护、社会责任的履行、遵守市场道德过程中发生的利益关系。
至于其划分方法，目前比较常用的是多锥细分法和米切尔评分法，其中多锥细分法是指利益相关者可以被企业从多个不同的角度进行细分，同时不同的利益相关者对企业活动的影响程度也是各不相同的。
其中有代表性的是弗里曼的观点，其认为利益相关者之所以可以对企业产生不同的影响，根本原因在于他们所拥有的资源不同，在此基础上，他将利益相关者分为公司股票的群体、与企业有经济往来的群体、与企业有社会利益关系的群体。
米切尔评分法，则是将利益相关者的分类加入到利益相关者的界定范围中的一种方法，此方法的主张者认为利益相关者应包括潜在型利益相关者、预期型利益相关者、确定型利益相关者。
我们这里主要采用第一种划分方法，将利益相关者划分为资本市场利益相关者（股东和企业资本的其他主要提供者）、产品市场利益相关者（顾客、供应商、工会和社团）、组织制度中的利益相关者（所有员工、政府机构）。
[见图1-1]这样的划分为我们进一步确定了分析的范围和对象，并且这种划分为接下来的会计信息需求分析指明了方向，因为以上利益相关者所关注的焦点问题是不同的，甚至有时是相互矛盾的，我们需要将不同的利益相关者作为企业会计信息需求的主体来一一进行分析，从而在不同的需求中寻求共性需求。
股东
债权人
资本市场
产品市场
利益相关者
图1-1利益相关者结构图
二、会计信息的浅析
以上我们对需求的主体已经给出了明确的界定和区分，既然主体明确了，我们认为对需求研究的客体也就是这里所说的会计信息做适当的说明是有必要的。
在以下的论述中我们将运用规范研究的方法，对这个问题展开论述。
信息其本质是数据，但是并不是所有的数据都是信息，信息是特指其中能够对人们决策产生影响的数据，换句话说：
信息是客观世界中事物之间联系的表现，也是客观事物状态经过传递后在人脑中的反映，并且可以对人的行为产生指导作用。
会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据，按照规定的会计制度、法规、方法和程序，把他们加工成有助于决策的财务信息和其他会计信息。
具体来说，会计信息指会计数据经过加工后产生的，为企业管理和会计管理所需要的经济信息。
它涵盖了反映企业已经发生的财务活动的相关信息，即有关资金的取得、分配与使用的信息，如资产负债表、利润表等；管理所需要的定向信息，如各种反映财务分析结果的报表，年度规划以及对未来有预测作用的决策信息等。
至于会计信息的分类，我们这里只作简单的论述：
会计信息按报送的地点不同，大致可以分为对内会计信息和对外会计信息，其中对外会计信息通常是指企业向外界提供的反映企业财务状况和经营结果的三大报表，即资产负债表、利润表、现金流量表。
需要指出的是针对上市公司来说，它向外界提供的会计信息要多于一般企业，如报表附注等。
对内会计信息就形式上来说，并无严格规范的格式标准，它需要根据内部管理者的需求作相应的调整，具有一定的灵活性，内部会计信息在其内容上也体现出了多样性的特点。
会计信息的论证上文我们已经适当的展开，想必读者也对什么是会计信息有了清晰的了解，但是本文对会计信息的论证并不止于此，也就是说我们并非仅仅向大家介绍什么是会计信息。
我们认为对会计信息作用的论证在此是非常有必要的，这对于整篇文章理论逻辑合理性至关重要。
会计信息作为会计信息系统的最终产物，其作用主要体现在决策有用观和契约有用观两个方面。
其中，决策有用观认为，会计信息要对决策有用，强调会计信息的价值相关性和定价作用。
既然要求会计信息对决策有用，则必须具备相关性和可靠性两个主要的质量特征。
同时决策有用观又可以细分为信息观、计价模型观和计量观，前两者对会计信息作用的验证一直是以历史计量为基础，但是由于基于历史计量的会计信息本身具有局限性，所以在某些方面一直得不到满意的结论，如会计信息和股票价格之间的关系研究。
因此在基于市场逐步完善和信息技术的不断发展的大背景下，人们提出了计量观，它提倡在财务报告中运用以公允价值计量的会计信息，公允价值的引进很好的解决了会计信息相关性不足的缺陷。
另一方面，契约有用观以现代企业理论为基础，认为会计信息主要是在公司利益相关者签署和执行契约时发挥作用，强调会计信息的契约约束作用。
具体来说，契约有用观认为会计信息的主要作用就是衡量管理当局的业绩，相对于公允价值，历史成本具有更强的可靠性，即可验证性。
从而契约有用观相比于决策有用观更青睐与历史成本计量模式。
实际上这两种观点是相互补充的，这就要求会计信息使用者不仅要关注企业会计信息中与股价有关的会计信息也要关注与股价没有关联的会计信息，因为这些信息在企业各种契约中扮演着重要角色。
三、利益相关者会计信息内容需求的探讨
通过以上两个问题的论述，我们知道了利益相关者到底有哪些，也了解了会计信息具体包含哪些内容，那么现在我们就把需求主体和客体联系在一起来进行分析。
前面我们在论述利益相关者界定时也提及到由于他们拥有的资源不同，向企业投入的方式也不同，造成他们在企业中的作用和地位也是不同的，从而他们关注的焦点问题也是不同的。
接下来我们就一一分析各利益相关者的个性信息内容需求。
3.1.1投资者需求主体
投资者作为与企业利益相关性最强的会计信息需求主体，我们也基于此，首先来分析投资者对企业会计信息的内容需求。
投资者主要包括非流通股股东、机构投资者以及公众投资者，但是在一般情况下，持非流通股的大股东在企业中都占绝对优势，甚至在相当程度上可能操纵董事会，成为事实上的公司内部控制人，也就是会计信息的生成者或是幕后操纵者，在这个意义上可以看出这部分投资者已经不再是严格意义上的信息需求者了。
机构投资者主要包括证券公司、证券投资基金管理公司、保险机构投资者、信托投资公司、财务公司以及合格境外投资者。
由于机构投资者在资金、信息、技术和分析能力等诸多方面拥有相对的优势，扮演着信息分析专家和信息传播者的双重角色，在某种程度上可以说是会计信息最大的主动需求者，也是信息市场发展为成熟市场的有力引导力量。
我们再来看公众投资者，由于我国资本市场发展时间不长，相应机制还不是很完善以及公众投资者对资本市场的认识有限，投资理念不够系统，这些都使得中国证券市场的公众投资者倾向于投机心理来炒作股票，进行短期操作来获取差价，真正根据公司业绩来进行分析选择的不多。
在陆正飞对我国公众投资者的信息需求进行的调查中，选择“中国股市投机性强不需要年报表”和“不需要年报表信息就能做出决策”这两个选项的就占到50.4%，并且约有三分之一的投资者在进行投资决策时因对年报的信息没有需求而不阅读年报。
由此可见在这种投资动机的指导下，会计信息对公众投资者而言并不是那么重要。
从我们对不同性质投资者的分析，我们发现也就只有机构投资者才具有对会计信息理性需求的代表性。
那么接下来，就以机构投资者为例讨论投资者对会计信息的内容需求。
3.1.2投资者会计信息内容需求
投资者作为资本的供给者，他们将资本投入企业为的是获取剩余收益或是资本的溢价，所以他们更多是经济利益诉求。
他们更关注的是企业经营状况、盈利能力以及风险控制等方面的会计信息。
这些信息的来源最主要是年度报告，其次还有诸如：
招股说明书、配股说明书和上市公告等也是这些信息的有效来源渠道。
投资者所关注的这些有关于企业经营中存在的问题、风险发现和应对机制公司未来经营计划和战略、公司的竞争优势和发展战略等方面的信息，具体包含企业资产负债状况、本年度的营业收入、营业成本、以及利润、资产和现金流量等财务报表所提供的信息；还包括人力资产投资总额、年均债务资本成本、年均权益资本成本、客户业务量等；另外在财务指标方面，每股收益、市盈率、销售利润率、权益报酬率每股股利、总资产周转率、资产报酬率、股利支付率等也都是投资者所需要的会计信息。
3.2.1经营者需求主体
股份制企业的兴起和蓬勃发展，使得所有权和经营权分离成为一种事实，所有者不再是企业的经营管理者，经营者也不再是企业的所有者。
经营者受所有者的委托，对企业的日常经营活动进行管理，他们向企业投入复杂的脑力劳动、个人的声誉等。
企业经营者一方面作为各种资源的受托者，他们有必要通过各种会计信息来了解企业经营活动的情况，据此来加强对企业的控制和管理，从而充分合理有效的利用企业所拥有的各种资源并确保实现保值和增值，提高企业的经济效益。
同时另一方面，经营者作为受托方，需要通过会计信息来揭示其受托责任的履行情况，评价其管理活动的成果。
同时我们需要去注意，经营者作为内部利益相关者，这就赋予了其既是会计信息需求者又是会计信息供给的实质控制者的双重身份，这相对于其他利益相关者来说在会计信息获取方面拥有他们无法比拟的先天优势——经营者可以要求会计部门提供他所需的一切会计信息，而不局限于对外公开的信息。
3.2.2经营者会计信息内容需求分析
经营者需要根据财务报表显示的资产负责情况综合经营计划来进行筹资和投资的权衡，需要根据各项收入利润情况对经营战略进行调整，同时还需要根据营运资金周转情况采取措施保持企业的正常运转。
从而，财务报表披露的各项信息都是经营者所必需的会计信息。
此外，经营者还需要有关研发费用、债务资本成本、权益资本成本等信息以作出合理的包括融资策略、营销策略、技术创新等在内的企业发展战略，并致力于提供预测性信息，充分发挥会计信息的预警作用，及时发现企业经营中存在的各种问题，防范和化解企业的经营风险。
最后，经营者作为受托人，他们的职权、报酬都和企业的经营业绩有着十分密切的联系，因此经营者对与企业经营成果、业绩评价、报酬情况的有关信息尤为关注。
3.3.1债权人需求主体
企业的日常运营除了投资者投入的资金，不管是出于解决资金的短缺还是出于增加其财务杠杆等目的，通常都会向外界借入资金。
债权人就是指那些向企业贷款或是购买企业发行的债券并要求企业到期还本付息的个人或机构。
具体来看，我们可以将债权人分为两大类，一类是直接向企业提供资金的金融信用债权人，另一类则是提供商业信用的债权人，即有业务往来的供应商。
这里我们只对金融信用债权人进行讨论，第二类我们会在接下来的供应商这一利益相关者中再进行分析。
债权人虽然相对于股东来说拥有优先的利益索取权，但是其承担的风险要比股东大得多，万一企业出现资不抵债的情况，债权人将蒙受巨大的损失。
因此，债权人尤其关注有关企业支付债务能力和还本付息履行情况的会计信息。
3.3.2债权人会计信息内容需求分析
债权人主要是关注企业的债务偿还能力、经营风险等信息，可以借助资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、利息保障倍数、销售利润率、权益报酬率等财务指标来评估企业的资产变现能力、偿债能力和获利能力。
与此同时，债权人还可以通过企业的资产负债水平、收入盈利情况和现金流收支等会计信息来分析企业的资本结构的合理性、企业的发展趋势以及企业的支付能力。
3.4.1供应商需求主体分析
供应商是指直接向企业提供原材料、半成品、商品或相关劳务的个人和法人。
企业一般都会选择几个固定的供应商来建立固定的战略合作关系。
3.4.2供应商会计信息内容需求
作为与企业长期合作甚至有依赖关系的供应商，当企业生产经营出现问题时，如发生减产、停止生产甚至破产，都会引起上游供应商生产闲置、产品积压等一系列连锁反应。
因此他们需要对企业的长期生产能力进行考察，来衡量这种长期合作关系的稳定性。
上文中我们也提到，供应商在通过赊销方式向企业提供商品或劳务时，就会和企业发生债务关系，作为企业商业信用的提供者，他们也和其他债权人一样，需要了解企业的偿债能力、盈利能力和信用水平。
为了了解企业持续经营能力，供应商需要了解关于企业盈利能力和长期发展的信息，如净资产收益率、销售利润率、研究开发费用等会计信息；另一方面，由于提供商业信用的期限一般较短，他们会比较重视流动比率、速动比率、应付账款周转率等反应企业短期偿债能力的财务指标。
3.5.1客户需求主体分析
客户是指对企业生产的产品或提供的服务有特定需求的群体，即企业销售产品提供劳务的最终对象，没有客户，可以说企业也就失去了存在的意义，价值运动就得不到循环和延续。
大部分情况下，企业更多是关注到客户对自己企业产品信息的需求，而忽视了客户作为一类利益相关者，他们的企业会计信息需求主体的地位。
3.5.2客户会计信息内容需求分析
现实的经济活动中，客户作为一个利益群体，他们对会计信息的需求并不是很多，他们获取信息的来源主要是企业的定期财务报告。
这些信息具体包括：
产品的质量、产品的价格、新产品的开发投资、人力资本的投入等。
他们主要根据这些会计信息来确定企业对自己的产品定价是否合适，并预测产品价格未来变化趋势，以助于他们做出正确的购买决策。
此外，作为那些有意向和某企业达成长期的购买战略关系的客户，他们还会去关注企业的资产负债状况、产品的收入利润情况，以确定企业是否有足够的财力保证长期供应客户所需的产品。
3.6.1员工需求主体分析
员工是指与企业存在劳动关系的各种用工形式、用工期限的劳动者。
但这里需要注意，为了保证本文论述的严谨，我们这里所指的员工是除经营者之外的所有员工，他们向企业投入脑力劳动或是体力劳动。
根据马克思的政治经济学理论，我们可以知道正是由于劳动作为一种特殊的商品投入到企业的生产中才实现了资本的增值，资本家据此才获取了剩余价值，并且知道剩余劳动是剩余价值产生的唯一源泉。
3.6.2员工会计信息内容需求分析
虽然作为企业的内部利益相关者，但是在获取会计信息方面并没有什么优势，同时他们需要的会计信息也相对较少，一般他们也只关注员工福利和职业前景有关的会计信息。
具体来看，他们通过工资、员工培训投入、职工福利基金的使用、退休金及保险计划来评价企业是否具有较高的工资和福利水平以及培训机制是否健全；同时他们还可以通过获取财务报告中资产负债水平、营业收入和利润、现金流量等情况和资产报酬率、销售利润率、股利支付率来对企业的经营业绩、风险情况以及未来的发展方向等方面进行评价，以此来考察企业能否有足够的资产和良好的经营业绩以及明确的发展方向为员工提供持久稳定且待遇优厚的岗位。
四、不同利益相关者的内容共性需求
通过对利益相关者的界定和分类论述我们知道，不同的利益相关者由于向企业投入的资源不同，在企业中的地位也是不同的，那么他们所关注的焦点问题和需要的会计信息也是有所区别的，甚至有时是相互矛盾的。
由此作为会计信息提供者的企业，在有限的资源情况下，以及根据效益-成本原则，不可能也没有能力提供所有利益相关者需要的会计信息，因此分析各个利益相关者的共性需求，即大家共同关注的会计信息显得十分的必要。
首先我们将上面提到的所有会计信息分类列出：
1）盈利数量信息：
净利润、每股收益
2）盈利质量信息：
权益报酬率、减去非经常损益的净利润
3）短期偿债能力信息
升级会员 