重议内部审计基本理论.docx
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重议内部审计基本理论
重议内部审计基本理论
摘要:
要研究内部审计,促进内部审计实践的快速发展,必须首先对内部审计相关基本问题有正确的理解。
文章集中探讨了人们比较关注的一些内部审计基本理论问题,包括内部审计与外部审计的联系与区别、内部审计组织模式选择及内部审计与内部控制的关系问题,力求帮助人们更加深刻地理解内部审计。
关键词:
内部审计;组织模式;内部控制
一、内部审计与外部审计异同
长久以来,许多人认为内部审计就是指企业内部审计,并将其与国家审计、注册会计师审计并称为根据审计主体划分的3种不同审计类型。
事实上,内部审计并非企业专利,它起源于古代官厅,目前也在非营利机构大有发展。
正确理解内部审计,应将其看作是与外部审计相对的综合性概念。
它泛指设立在组织内部的审计机构开展的审计活动,包括企业内部审计和非企业组织内部审计。
任何组织和机构都可以根据需要建立内部审计机构。
国家审计和注册会计师审计是根据审计主体划分的审计类型,内部审计和外部审计是根据审计机构与组织之间是否存在隶属关系划分的审计类型,它们的划分标准不同,外延难免相互交叉,因此不能将它们混为一谈。
内部审计与外部审计是一组相对概念,它们常常共存并相互转化。
以集团公司为例,集团公司是一个内部审计与外部审计并存的典型。
我们习惯将隶属于集团公司的审计机构开展的审计活动称之为是内部审计,但从被审计单位角度看这些审计活动又都来源于单位外部,也可以将其称之为外部审计。
同一个审计部门开展的审计活动有时可能是内部审计,有时可能是外部审计;同一项审计活动也可能站在这个角度看是内部审计,换一个角度看就变成外部审计了。
那么究竟什么是内部审计?
有人认为内部审计产生的动因在于外部审计无法满足所有者监督管理者履行受托经济责任的需求;也有人认为外部审计产生的动因在于内部审计作为所有者监督管理者履行受托经济责任的重要手段独立性不够。
这个问题说到底其实是关于内部审计和外部审计两者谁先产生的问题。
之所以提出这两种观点,目的在于:
无论这两种观点哪种是正确的,它都说明一个重要事实,即内部审计与外部审计各有所长,它们都在各自的领域发挥着重要作用,二者互为补充,不能相互替代。
事实上,内部审计和外部审计最初的划分就是以审计机构与组织之间是否存在隶属关系为标准的。
如果审计机构设置在组织内部,与组织之间存在隶属关系,那么该机构开展的审计活动就是内部审计;反之,则为外部审计。
但是随着社会经济的发展,一方面组织规模不断扩大,结构越来越复杂;另一方面内部审计外包现象的出现打破了内部审计与外部审计的传统差别,这些都使得原有的划分标准不足以再将二者区分开来。
这同时也说明审计机构与组织之间是否存在隶属关系虽然是划分内部审计和外部审计的重要标准,但不是唯一标准。
我们不能仅以审计机构与组织之间的关系为标准来对内部审计和外部审计进行简单地划分。
它们之间还存在着其他更为深刻的差别。
内部审计与外部审计在本质上都是确保委托代理关系恰当履行的重要制度安排。
所不同的是,外部审计侧重于从组织外部审查整个组织履行受托经济责任的结果,目的是验证整个组织的受托经济责任是否已得到恰当履行,并就验证结果发表审计意见。
外部审计其主要职能是监督和鉴证,它的落脚点是审计结论或审计意见,表现为一种鉴证型审计。
其优点在于独立性和整体性更强,审计意见更权威;缺点在于成本较高,及时性不足;内部审计侧重于审查受托经济责任的履行过程,审计对象不是组织整体,而是组织内部的某一个部门、某一种制度或某一项具体的经济业务或活动（如采购业务、投资活动等）,目的在于查找组织内部各部门履行受托经济责任过程中存在的漏洞和不足,提供相应的改进建议,促进受托经济责任得到更加恰当地履行,增加组织价值,主要职能为确认和咨询,落脚点是审计建议,体现为一种管理型和建设型审计。
其优点在于更详细、更及时、更具有建设性,缺点在于整体性和全面性不足。
二、内部审计组织模式选择
目前国内外现存的内部审计组织模式主要有董事会领导模式、监事会领导模式、总经理领导模式和财务总监或财会部门领导模式。
有学者认为,内部审计服务的权力阶层越高,独立性越高,越能更好地开展审计工作。
笔者不同意此观点。
除了财务总监或财务部门领导模式难以保证内部审计的独立性应予淘汰之外,其他模式各有所长。
组织在选择内部审计模式时,应重点考虑自身的需求。
如果所有者需要内部审计为所有者服务,用以监督管理者受托经济责任的履行状况,那么内部审计机构自然应置于董事会或监事会领导之下为所有者服务;如果所有者和管理者都认为内部审计为管理者服务更重要、更有利于增加组织价值,那么就应将内部审计置于管理者领导之下。
总之,虽然审计起源于委托代理关系,但这并不意味着审计只能为所有者服务。
内部审计的组织模式和地位与其承担的职责相匹配,是建立良好的内部审计组织模式的最重要的原则,审计机构配置的过高或者过低都会影响内部审计职能、作用的发挥。
事实上,如果我们认真分析一个组织委托代理关系的构成状况,就会发现管理者领导模式将是促进组织价值快速增加的最佳选择。
任何一个组织的委托代理关系一般都由所有者与管理者的委托代理关系（债权人与管理者之间也有委托代理关系,但由于债权人对组织内部审计模式的选择并不起决定性作用,因此在文中未予讨论。
）、管理者上层与管理者下层的委托代理关系以及管理者与一般员工的委托代理关系等几部分组成。
在这几部分当中,管理者是十分重要的环节。
以前我们过于强调所有者与管理者之间的利益冲突,忽视了两者之间也有共同利益。
所有者的最大利益是实现财产的保值增值,但他们实现自身利益最大化的愿望能否实现还取决于管理者管理组织的状况。
管理者在本质上也希望实现组织价值最大化,因为管理者自身的价值在很大程度上是由组织的价值来体现的。
所有者需要监督管理者是否恰当地履行受托经济责任是一方面,但相比之下,所有者也会认为如何帮助管理者管好组织、增加组织价值更为重要。
在外部审计足以满足所有者监督管理者履行受托经济责任状况的条件下,将内部审计机构置于管理者领导之下用于帮助管理者更好地管理组织、增加组织价值无疑是一个明智之举。
三、内部审计与内部控制异同
内部审计与内部控制的关系问题一直是理论界争执的问题。
一般可归纳为以下两种论点:
一种论点认为,内部审计与内部控制是并存的,不存在谁包括谁的问题;另一种观点认为内部审计本身就是内部控制的一个组成部分,二者是包含与被包含的关系。
笔者认为,内部审计与内部控制两者相互渗透、相互促进、相互需要,内部审计是内部控制的重要组成部分,是内部控制的再控制。
首先,1986年4月,最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》,对内部控制进行了权威性解释:
“内部控制作为完整的财务和其他控制体系,包括组织结构、方法程序和内部审计。
它是由管理当局根据总体目标而建立的,目的在于帮助企业的经营活动合法化,具有经济性、效率性和效果性,保证管理决策的贯彻,维护资产和资源的安全,保证会计记录的准确和完整,并提供及时的、可靠的财务和管理信息”。
该解释将内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。
1992年COSO委员会《内部控制——整体框架》一书认为内部控制中的“监督”因素也包括内部审计。
其次,从内部控制的层次看,根据《总声明》一般认为内部控制由两个层次构成:
第一个层次的控制是指具体的操作层次的内部控制,这又分为两级控制,第一级是建立在具体操作人员水平的内部控制,防止操作风险的发生,第二级是指建立在管理人员水平的内部控制,旨在对操作人员形成监督,保证第一级内部控制的有效性。
第二个层次的控制是指独立于具体操作和管理之外的内部审计。
最后,从内部审计的定义看,1990年,美国内部审计师协会在其修订的《内部审计职责说明书》中,将内部审计定义为:
“内部审计是某一组织机构所建立的服务于该组织的一个独立职能部门,通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价,来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标,并据此对所审查的活动向组织内成员提供分析、评价、建议和咨询,帮助他们更有效地履行其职责。
”该定义指出了:
内部审计人员的工作是检查和评价组织中的各类业务和控制。
1999年,国际内部审计师协会《内部审计实务准则》中,将内部审计定义为:
“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动,其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。
它采取了系统化和规范化的方法来对风险管理、内部控制和治理程序进行评价和改善,从而帮助组织实现其目标。
”该定义明确了内部审计是一项保证和咨询活动,是为增加价值和改进企业的目标服务的,是作用范围很广、建设性很强的服务性工作。
由以上含义可见:
内部审计包含的范围越来越广泛,内容越来越丰富,尤其是其评价职能变得越来越突出。
它不仅要对经营活动的经济性和效果性进行客观评价,而且还要评价公司治理、风险管理、内部控制的健全性和有效性。
[作者单位:
戴雷,中国地质大学（武汉）;付华通,中国人民解放军75576部队;王萍,中国人民解放军75576部队]
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《滴水之中见精神》主题班会教案
活动目的：
教育学生懂得“水”这一宝贵资源对于我们来说是极为珍贵的，每个人都要保护它，做到节约每一滴水，造福子孙万代。
活动过程：
1.主持人上场，神秘地说：
“我让大家猜个谜语，你们愿意吗？
”大家回答：
“愿意！
”
主持人口述谜语：
“双手抓不起，一刀劈不开，
煮饭和洗衣，都要请它来。
”
主持人问：
“谁知道这是什么？
”生答：
“水！
”
一生戴上水的头饰上场说：
“我就是同学们猜到的水。
听大家说，我的用处可大了，是真的吗？
”
主持人：
我宣布：
“水”是万物之源主题班会现在开始。
水说：
“同学们，你们知道我有多重要吗？
”齐答：
“知道。
”
甲：
如果没有水，我们人类就无法生存。
小熊说：
我们动物可喜欢你了，没有水我们会死掉的。
花说：
我们花草树木更喜欢和你做朋友，没有水，我们早就枯死了，就不能为美化环境做贡献了。
主持人：
下面请听快板《水的用处真叫大》
竹板一敲来说话，水的用处真叫大；
洗衣服，洗碗筷，洗脸洗手又洗脚，
煮饭洗菜又沏茶，生活处处离不开它。
栽小树，种庄稼，农民伯伯把它夸；
鱼儿河马大对虾，日日夜夜不离它；
采煤发电要靠它，京城美化更要它。
主持人：
同学们，听完了这个快板，你们说水的用处大不大？
甲说：
看了他们的快板表演，我知道日常生活种离不了水。
乙说：
看了表演后，我知道水对庄稼、植物是非常重要的。
丙说：
我还知道水对美化城市起很大作用。
2.主持人：
水有这么多用处，你们该怎样做呢？
（1）（生）：
我要节约用水，保护水源。
（2）（生）：
我以前把水壶剩的水随便就到掉很不对，以后我一定把喝剩下的水倒在盆里洗手用。
（3）（生）：
前几天，我看到了学校电视里转播的“水日谈水”的节目，很受教育，同学们看得可认真了，知道了我们北京是个缺水城市，我们再不能浪费水了。
（4）（生）：
我要用洗脚水冲厕所。
3.主持人：
大家谈得都很好，下面谁想出题考考大家，答对了请给点掌声。
（1）（生）：
小明让爸爸刷车时把水龙头开小点，请回答对不对。
（2）（生）：
小兰告诉奶奶把洗菜水别到掉，留冲厕所用。
（3）一生跑上说：
主持人请把手机借我用用好吗？
我想现在就给姥姥打个电话，告诉她做饭时别把淘米水到掉了，用它冲厕所或浇花用。
（电话内容略写）
（4）一生说：
主持人我们想给大家表演一个小品行吗？
主持人：
可以，大家欢迎！
请看小品《这又不是我家的》
大概意思是：
学校男厕所便池堵了，水龙头又大开，水流满地。
学生甲乙丙三人分别上厕所，看见后又皱眉又骂，但都没有关水管，嘴里还念念有词，又说：
“反正不是我家的。
”
旁白：
“那又是谁家的呢？
”
主持人：
看完这个小品，你们有什么想法吗？
谁愿意给大家说说？
甲：
刚才三个同学太自私了，公家的水也是大家的，流掉了多可惜，应该把水龙头关上。
乙：
上次我去厕所看见水龙头没关就主动关上了。
主持人：
我们给他鼓鼓掌，今后你们发现水龙头没关会怎样做呢？
齐：
主动关好。
小记者：
同学们，你们好！
我想打扰一下，听说你们正在开班会，我想采访一下，行吗？
主持人：
可以。
小记者：
这位同学，你好！
通过参加今天的班会你有什么想法，请谈谈好吗？
答：
我要做节水的主人，不浪费一滴水。
小记者：
请这位同学谈谈好吗？
答：
今天参加班会我知道了节约每一滴水要从我们每个人做起。
我想把每个厕所都贴上“节约用水”的字条，这样就可以提醒同学们节约用水了。
小记者：
你们谈得很好，我的收获也很大。
我还有新任务先走了，同学们再见！
水跑上来说：
同学们，今天我很高兴，我“水伯伯”今天很开心，你们知道了有了我就有了生命的源泉，请你们今后一定节约用水呀！
让人类和动物、植物共存，迎接美好的明天！
主持人：
你们还有发言的吗？
答：
有。
生：
我代表人们谢谢你，水伯伯，节约用水就等于保护我们人类自己。
动物：
小熊上场说：
我代表动物家族谢谢你了，我们也会保护你的！
花草树木跑上场说：
我们也不会忘记你的贡献！
水伯伯：
（手舞足蹈地跳起了舞蹈）……同学们的笑声不断。
主持人：
水伯伯，您这是干什么呢？
水伯伯：
因为我太高兴了，今后还请你们多关照我呀！
主持人：
水伯伯，请放心，今后我们一定会做得更好！
再见！
4.主持人：
大家欢迎老师讲话！
同学们，今天我们召开的班会非常生动，非常有意义。
水是生命之源，无比珍贵，愿同学们能加倍珍惜它，做到节约一滴水，造福子孙后代。
5.主持人宣布：
“水”是万物之源主题班会到此结束。
6.活动效果：
此次活动使学生明白了节约用水的道理，浪费水的现象减少了，宣传节约用水的人增多了，人人争做节水小标兵。
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