注会会计题库后附答案 70.docx
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注会会计题库后附答案70
一、单项选择题
1、下列有关长期股权投资初始计量的表述中，正确的是（ ）。
A、同一控制下的企业合并，合并方发生的评估费、审计费等中介费用应计入管理费用
B、投资者投入的长期股权投资，一律按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本
C、同一控制下的企业合并，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券发生的手续费、佣金，应计入资本公积
D、同一控制下的企业合并，企业以发行权益性证券作为合并对价的，发生的与发行权益性证券相关手续费、佣金，应计入当期损益
2、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记的科目是（ ）。
A、长期股权投资
B、管理费用
C、财务费用
D、资本公积
3、甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司70%的股权。
为取得该股权，甲公司增发3000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元；支付承销商佣金80万元。
取得该股权时，A公司净资产账面价值为10000万元，公允价值为15000万元。
假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）。
A、3920万元
B、4000万元
C、12000万元
D、11920万元
4、A、N公司为P公司控制下的两家子公司。
A公司于20×3年4月10日自N公司处取得B公司80％的股权，合并后B公司仍维持独立法人资格继续经营。
为进行此项企业合并，A公司按照面值发行了700万股本公司普通股（每股面值为1元）作为对价。
合并当日B公司相对于P公司而言的所有者权益总额为3000万元，A公司应确认的“资本公积——股本溢价”贷方金额为（ ）。
A、700万元
B、2300万元
C、2100万元
D、1700万元
5、甲公司和乙公司都是A公司的子公司。
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
20×3年3月1日，甲公司以一座厂房为对价自A公司手中取得乙公司15%的股权，对乙公司不能施加重大影响或达到共同控制，甲公司取得该投资后划分为可供出售金融资产。
该厂房账面原价为500万元，已计提折旧100万元，没有计提减值，公允价值为600万元，甲公司为取得该股权发生相关费用10万元。
20×3年11月25日，甲公司又以银行存款1000万元取得A公司持有的乙公司50%的股权，自此取得乙公司的控制权。
合并日，乙公司所有者权益的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，相对于A公司的所有者权益的账面价值为3100万元。
原股权在合并日的公允价值为700万元。
假定上述交易为非一揽子交易。
则合并日，甲公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为（ ）。
A、2015万元
B、1700万元
C、1950万元
D、1600万元
6、非同一控制下的企业合并中，关于发生的法律服务、评估咨询等中介费用的处理，正确的是（ ）。
A、计入长期股权投资成本
B、计入资本公积科目
C、计入投资收益科目
D、计入管理费用科目
7、甲公司于2012年1月7日取得乙公司30％的股权，支付款项1200万元，并对所取得的投资采用权益法核算，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4200万元，当年末确认对乙公司的投资收益100万元，乙公司当年没有确认其他综合收益。
2013年1月，甲公司又出资2300万元取得乙公司另外40％的股权。
购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，原取得30%股权的公允价值为1700万元，则甲公司合并报表确认的合并成本是（ ）。
（假定甲公司、乙公司不存在任何关系）
A、3500万元
B、3560万元
C、3660万元
D、4000万元
8、2010年1月1日，A公司以银行存款5000万元，从B公司其他股东处购买了B公司的30％股权，采用权益法核算长期股权投资。
当日B公司可辨认净资产的公允价值为18000万元，公允价值与账面价值相等。
2012年1月5日，A公司再以银行存款6000万元，从B公司其他股东处购买了B公司的30％的股权。
至此持股比例达到60%并控制B公司，形成非同一控制下企业合并，由权益法转为成本法核算。
2010年1月1日至2011年12月31日，B公司实现净利润1800万元，其他综合收益1200万元。
不考虑内部交易。
2012年1月5日B公司可辨认净资产账面价值总额为21000万元（其中股本10000万元、资本公积7000、其他综合收益1200万元、盈余公积280万元、未分配利润2520万元），公允价值为19000万元（包括一项固定资产评估减值2000万元）。
原持有30%股权投资在购买日的公允价值为6000万元。
2012年1月5日A公司资产负债表的资本公积项目金额为36000万元。
下列有关A公司合并报表的会计处理，表述不正确的是（ ）。
A、合并财务报表中的合并成本为10000万元
B、购买日的合并商誉为600万元
C、对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，其差额调整减少合并报表“投资收益”和“长期股权投资”项目300万元
D、购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益360万元计入当期投资收益
9、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。
2011年1月1日，A公司以增发的500万股普通股（每股市价3元）和一批存货作为对价，从C公司处取得B公司80％的股权，能够对B公司实施控制。
该批存货的成本为80万元，公允价值（等于计税价格）为100万元。
合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20％，则A公司应另向C公司支付300万元的合并对价。
当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20％。
当日，B公司可辨认净资产账面价值为1500万元，B公司所持有的资产、负债中除一项固定资产账面价值与公允价值不一致外，其他资产、负债的公允价值与账面价值一致。
该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1100万元。
另外，B公司为其子公司提供债务担保100万元，子公司贷款逾期未还，B公司可能履行连带责任，若履行，则应赔偿80万元，B公司判断履行连带责任的可能性小于50％。
A公司与C公司不具有关联方关系；假定被投资方资产、负债的计税基础等于其以历史成本为基础计算的账面价值。
则A公司2011年1月1日合并资产负债表中应列示的商誉金额为（ ）。
A、401万元
B、465万元
C、417万元
D、381万元
10、甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。
20×3年3月15日甲公司以银行存款100万元以及一项公允价值为700万元的投资性房地产和一项公允价值为200万元的无形资产为对价取得乙公司持有的A公司60%的股权，此后能够控制A公司的生产经营决策。
甲公司为进行该企业合并发生的法律、审计、评估咨询等费用共计20万元。
假定企业合并前，甲公司和乙公司没有任何关联方关系。
购买日，甲公司作为对价的投资性房地产是甲公司在20×2年1月1日由自有房地产转换的，转换日账面价值500万元，公允价值600万元，采用公允价值模式进行后续计量。
20×2年末该投资性房地产的公允价值为650万元；无形资产的账面原价为300万元，已经计提摊销60万元，没有计提减值。
甲公司因该企业合并影响20×3年度损益的金额为（ ）。
A、115万元
B、45万元
C、150万元
D、130万元
11、甲公司2012年8月定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1元，每股市价为13元，当天乙公司账面净资产为800万元，公允净资产为2000万元。
证券公司收取了45万元的发行费用。
则甲公司取得投资当日“资本公积”额应为（ ）。
A、1135万元
B、1050万元
C、1100万元
D、1155万元
12、甲公司2011年7月1日取得乙公司80%股权，属于非同一控制下的企业合并，购买日被投资单位的一项固定资产的公允价值无法确定，暂估价值为750万元，当日确认了合并商誉150万元，2012年3月取得了该项固定资产的评估报告，确认购买日固定资产的公允价值为800万元，下列说法中，正确的是（ ）。
A、报出2012年报表的时候应该调减2011年数据中的商誉40万元
B、只对固定资产的原价进行调整，不需要调整已经确认的折旧费用，这里要采用未来适用法
C、如果评估结果在自购买日算起12个月之后取得则不作调整
D、购买日的合并成本一经确定未来不能调整
13、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。
甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。
为实现资源的优化配置，甲公司于2×10年4月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本企业普通股的方式取得了乙公司全部的1500万股普通股，当日甲公司可辨认净资产公允价值为35000万元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000万元。
甲公司每股普通股在2×10年4月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。
甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。
假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
下列关于此项合并的表述中，正确的是（ ）。
A、此项合并会计处理体现实质重于形式会计信息质量要求
B、合并财务报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量
C、甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司
D、合并财务报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益
14、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。
甲公司和乙公司的股本金额分别为400万元和750万元。
为实现资源的优化配置，甲公司于2012年9月30日通过向乙公司原股东定向增发600万股本企业普通股取得乙公司全部的750万股普通股。
甲公司每股普通股在2012年9月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。
甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。
假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
该项业务购买方的合并成本为（ ）。
A、43000万元
B、23000万元
C、20000万元
D、5600万元
二、多项选择题
1、下列有关非同一控制下企业合并的表述中，正确的有（ ）。
A、合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量
B、合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入当期损益
C、购买日后合并方的暂时性差异符合递延所得税确认条件的不影响商誉的金额
D、以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项审计、评估费用记入“管理费用”
2、下列公司中，不应纳入甲公司合并范围的有（ ）。
A、甲公司持有A公司半数以下的表决权，每年按照固定金额分享利润
B、甲公司持有B公司30%的表决权，根据甲公司与乙公司签订的期权合同，甲公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买乙公司持有的B公司50%的表决权。
根据该固定价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价外期权
C、甲公司持有C公司40%的普通股，C公司的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。
假设不存在其他因素，C公司的相关活动由持有C公司大多数投票权的一方主导
D、甲公司持有D公司48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策
3、甲公司与乙公司均为丙公司的子公司。
20×1年6月1日，甲公司以银行存款1000万元和一项无形资产作为对价，取得丙公司持有的乙公司60％的股权，能够对乙公司实施控制。
合并过程中另发生法律咨询费用10万元。
当日，该项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为800万元；乙公司相对于丙公司而言的所有者权益账面价值总额为2400万元，其中盈余公积为80万元，未分配利润为320万元，可辨认净资产公允价值为2500万元。
关于甲公司对上述事项的处理，下列表述正确的有（ ）。
A、甲公司在合并财务报表中应确认商誉300万元
B、编制合并财务报表时，甲公司应以其资本公积余额为限，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分予以恢复
C、甲公司在合并日编制合并财务报表时，不需要编制合并利润表
D、甲公司与乙公司在20×1年6月份以前发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则予以抵消
4、下列有关企业合并的表述中，不正确的有（ ）。
A、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，合并报表中应确认的商誉，要通过比较各单项交易的总成本与购买日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行确定
B、对于同一控制下的企业合并，不产生新的商誉
C、非同一控制下企业合并中，被购买方可以按照合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账
D、母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产的差额应当计入投资收益
5、非同一控制下的企业合并中，计入管理费用的直接相关费用不包括（ ）。
A、发行债券手续费
B、发行股票佣金
C、为企业合并支付的审计费
D、为企业合并支付的资产评估费
6、非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，正确的会计处理有（ ）。
A、在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表
B、在控股合并的情况下，应体现在合并当期期末的合并利润表中
C、在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中
D、在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表
7、关于非同一控制企业合并下被购买方可辨认资产、负债的确认原则，下列说法中正确的有（ ）。
A、合并中取得的被购买方的各项资产（无形资产除外），其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认
B、合并中取得的被购买方的各项负债（或有负债除外），履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认
C、企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同
D、在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认
8、确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件有（ ）。
A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过
B、已获得国家有关主管部门审批，已办理了必要的财产权交接手续
C、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险
D、购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项
9、下列关于反向购买后编制合并财务报告的说法中，正确的有（ ）。
A、合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量
B、合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额
C、合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）
D、合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额
三、计算分析题
1、2×11年1月2日A企业以增发的本企业普通股1000万股为对价购入B企业100％的净资产，对B企业进行吸收合并。
A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。
合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25％，假定该项合并中，B公司相关资产、负债的计税基础等于其以历史成本计算的账面价值，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示：
单位：
万元
项目
B企业
账面价值
公允价值
资产：
银行存款
8000
8000
应收账款
1200
1200
存货
200
300
长期股权投资
1000
1000
固定资产
5000
7000
无形资产
5000
4000
商誉
0
0
资产总计
20400
21500
负债和所有者权益：
短期借款
100
100
应付账款
5000
5000
其他应付款
4000
4000
预计负债
0
300
负债合计
9100
9400
实收资本（股本）
10000
资本公积
300
盈余公积
100
未分配利润
900
所有者权益合计
11300
<1> 、根据上述资料，填列下列表格中的暂时性差异等相关数据，并计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债的金额；
单位：
万元
项目
公允价值
计税基础
暂时性差异
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
银行存款
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产
无形资产
短期借款
应付账款
其他应付款
预计负债
不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值
<2> 、计算购买日应确认的商誉金额；
<3> 、编制购买日有关会计分录。
六、综合题
1、甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司是A公司的子公司，有关业务如下：
（1）20×3年1月1日，甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司60%的股权作为对价转让给甲公司。
当日办理相关股权划转手续。
20×3年1月1日甲公司作为对价的资产资料如下：
账面价值
公允价值
交易性金融资产
200万元（其中成本为150万元，公允价值变动为50万元）
300万元
无形资产（20×0年初购入的专利权）
800万元（原值1200万元，累计摊销400万元）
1200万元
交易日，相对于A公司而言的乙公司净资产的账面价值为2000万元，与公允价值一致。
此外，甲公司发生审计、评估咨询费用30万元。
（2）20×3年8月25日，乙公司出售给甲公司一批商品，乙公司取得后划分为管理用固定资产，当日投入使用。
该资产预计使用10年，预计净残值为0。
该商品售价100万元，成本40万元（该商品未计提存货跌价准备）。
（3）20×3年乙公司实现净利润300万元，当年可供出售金融资产公允价值上升100万元。
20×3年乙公司宣告并发放了200万元现金股利。
其他资料：
甲公司、乙公司与A公司采用的会计政策和会计期间相同。
不考虑其他因素。
<1> 、判断甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，并说明理由；编制合并日，甲公司个别报表中相关的会计分录；
<2> 、计算乙公司20×3年调整后的净利润，并编制合并报表中按照权益法核算的调整分录；
<3> 、编制甲公司20×3年关于内部交易的抵消分录。
2、甲股份有限公司（本题以下简称“甲公司”）为我国境内注册的上市公司，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。
甲公司针对下述事项向新华会计师事务所提出咨询意见。
资料
（一）：
我公司出于长期战略考虑，20×7年至20×8年发生了与长期股权投资有关的业务资料如下。
（1）20×7年1月20日，我公司与无关联关系的丙公司原股东签订购买丙公司20%股权的合同，支付购买价款1800万元，投资当日被投资单位净资产账面价值与可辨认净资产公允价值一致，均为10000万元。
投资完成后我公司派出一名董事进驻丙公司董事会，对丙公司生产经营政策的制定有重大影响。
长期股权投资后续计量采用权益法核算。
（2）20×8年1月1日，我公司再次以银行存款5000万元取得丙公司25%的股权，相关的股权变更登记手续已于当日办理完毕。
股权转让手续办妥之后，对丙公司董事会进行重组。
丙公司的相关活动受其董事会主导，董事会成员为17人，经股东大会选举我公司共有董事8人。
同时章程规定，丙公司的重大生产经营决策需经全体董事会1/2以上董事同意方可生效。
（3）20×8年1月1日，我公司同时与丙公司另一股东乙公司达成协议。
协议约定：
我公司在董事会中代为行使乙公司董事（1人）全部职权。
（4）追加投资日我公司持有的丙公司原20%股权市场中的公允价值为4000万元，丙公司当日可辨认净资产账面价值为11000万元，其中股本4000万元，资本公积2000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。
经评估确定其可辨认净资产公允价值为12000万元，系一项无形资产评估增值所致。
（5）丙公司20×7年及20×8年发生的有关业务如下。
①20×7年度，丙公司实现净利润1500万元，其他综合收益税后净额－500万元。
除上述事项外，未发生其他引起股东权益变动的交易和事项。
②20×7年9月1日，丙公司以600万元的价格销售给甲公司一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为300万元，未计提减值。
20×7年末，甲公司将该批商品售出2/3，售价为800万元。
咨询事项：
①我公司在20×8年1月1日对丙公司追加投资时，在我公司个别报表中应如何处理？
②追加投资后，我公司个别报表中长期股权投资应确认的金额为多少？
③我公司在20×8年1月1日对丙公司追加投资时，丙公司是否需要纳入我公司合并报表，如不纳入，请阐述具体理由；若纳入，请阐述具体理由并计算合并报表中应确认商誉的金额及相应的会计处理。
资料
（二）：
20×8年年初我公司对下属子公司丁公司优秀员工进行激励和奖励，特制订如下股权激励方案：
我公司向丁公司50名管理人员每人授予0.5万份现金股票增值权，行权条件为相关管理人员在丁公司服务满三年。
服务期满后，每份现金股票增值权可以从丁公司获得相当于行权当日丁公司股票每股市场价格的现金，经我公司测算，该现金股票增值权在授予日及20×8年末的公允价值均为12元。
20×8年末我公司预计丁公司管理人员在三年内的离职率为4%。
咨询事项：
①对于我公司实施的该项股权激励方案，20×8年末我公司在个别报表中应如何进行会计处理？
②因实施上述股权激励方案，我公司20×8年末合并报表受影响项目有哪些？
影响金额分别为多少？
其他相关资料：
甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，本题不考虑所得税及其他相关因素。
<1> 、根据资料
（一）及甲公司上述咨询疑问，请以甲公司财务顾问的身份对于上述咨询事项作出解答。
<2> 、根据资料
（二）及甲公司上述咨询疑问，请以甲公司财务顾问的身份对于上述咨询事项作出解答。
3、A公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10％。
A
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