注册会计师审计真题.docx

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注册会计师审计真题

注册会计师审计真题2008年

一、判断题（本大题5小题．每题1.0分，共5.0分。

请对下列各题做出判断，“√”表示正确，“X”表示不正确。

在答题卡上将该题答案对应的选项框涂黑。

）

第1题

在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。

（）

【正确答案】：

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。

但审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，可以修改或变动。

第2题

在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。

（）

【正确答案】：

　√

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。

第3题

只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。

（）

【正确答案】：

　√

【本题分数】：

1.0分

第4题

如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

（）

【正确答案】：

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]当需要修改其他信息而管理层拒绝修改时，CPA应当考虑采取适当的进一步措施，进，步措施包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注，以及征询法律意见，CPA不能因此对没有错报的财务报表出具保留意见或否定意见的审计报告。

第5题

对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

（）

【正确答案】：

　√

【本题分数】：

1.0分

二、简答题（本大题5小题．每题5.0分，共25.0分。

）

第1题

ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。

在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。

A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。

在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。

在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。

考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：

指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

【正确答案】：

ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在以下问题。

（1）ABC会计师事务所未能评价专业胜任能力。

理由：

会计师事务所评价的内容主要包括：

一是执行审计的能力（确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。

会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。

（2）聘请曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作的人参与审计工作不恰当，审计项目组成员会产生自我评价威胁。

张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。

会产生自我评价对独立性的威胁。

（3）审计项目组成员之间互相复核不恰当。

复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。

A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。

（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。

在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。

如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。

在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。

可能会导致出具不恰当的审计报告。

（5）会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。

需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。

且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。

甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。

会计师事务所应当制定政策和程序，对特定业务实施项目质量控制复核，并要求在出具报告前完成项目质量控制复核。

第2题B注册会计师负责对乙公司20X8年度财务报表进行审计。

乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。

存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。

乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。

乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。

存货盘点计划的部分内容摘录如下。

（1）存货盘点范围、地点和时间安排

地　点

存货类型

估计占存货总额的比例

盘点时间

A仓库

烧碱、煤炭

烧碱10%，煤炭5%

20×8年11月25日

B仓库

烧碱、石英砂

烧碱10%，石英砂10%

20×8年11月26日

C仓库

玻璃

玻璃26%

20×8年11月27日

外地公用仓库

玻璃

玻璃39%

—

（2）存放在外地公用仓库存货的检查

　　对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。

　　（3）存货数量的确定方法

　　对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

　　（4）盘点标签的设计、使用和控制

　　对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。

使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

　　（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

　　要求：

　　针对上述存货盘点计划第

（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。

如果存在缺陷，简要提出改进建议。

【正确答案】：

（1）第

（1）项中存在缺陷，主要体现在存货盘点范围、地点和时间安排。

烧碱盘点时间分别在25、26、27日进行不正确，A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，应采用同时盘点的方法，不应该安排不同的时间；乙公司内控较差，不能接受其只在期中盘点存货的做法，应该选择在期末进行盘点。

（2）第

（2）项中存在缺陷，主要体现在存放于外地公用仓库存货的检查。

占存货总额大的存放在外单位的存货的盘点安排请公用仓库自行盘点不正确，对于存放在外地公用仓库的存货——玻璃，因为其占存货总额的比例达到39%，所以应该采用实地盘点的方式。

（3）第（3）项中不存在缺陷。

对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）第（4）项中存在缺陷。

盘点标签的使用和控制不正确。

由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。

（5）第（5）项中存在缺陷，主要体现在盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。

因企业使用永续存货盘存制，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行的，是一种独立再盘点的措施。

应由乙公司成立调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。

第3题

C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1～6月的财务报表进行审阅。

在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。

审阅报告

丙公司全体股东：

我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20X8年6月30日的资产负债表，20×8年1～6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。

这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。

该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。

审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。

根据我们的审阅，我们认为丙公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。

我们审计了丙公司20×7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，20×8年1～6月的财务报表应当与20~7年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。

××会计师事务所

中国注册会计师：

C （盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：

××× （签名并盖章）

中国××市

二○×八年×月×日

要求：

指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。

【正确答案】：

（1）收件人不当。

如为有限责任公司应该是丙有限责任公司全体股东，如为股份有限公司应该是丙股份有限公司全体股东；

（2）引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。

建议修改为“20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1～6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。

（3）范围段中审阅业务依据的准则不当。

建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。

”

（4）范围段中多一字。

审阅主要限于询问，提供的保证程度低于审计，可去掉“丙”字。

（5）范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。

建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。

”

（6）结论段表达有误。

建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

”

（7）出现强调事项段不当。

建议删除该段落内容。

（8）签名并盖章不当。

不能只有一个C注册会计师签名并盖章，应当增加另一名注册会计师签名并盖章。

第4题

D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。

20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。

D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。

随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。

为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。

D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由?

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任?

【正确答案】：

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：

丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票?

（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。

不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。

（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：

①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

第5题

E注册会计师负责对戊公司20X8年度财务报表进行审计。

在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS）。