注册会计师审计真题.docx

1、注册会计师审计真题注册会计师审计真题2008年一、判断题（本大题5小题每题1.0分，共5.0分。请对下列各题做出判断，“”表示正确，“X”表示不正确。在答题卡上将该题答案对应的选项框涂黑。）第1题 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。( )【正确答案】：X 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。但审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，可以修改或变动。第2题 在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订

2、购单的识别特征。 ( )【正确答案】： 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。第3题 只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。 ( )【正确答案】： 【本题分数】：1.0分第4题 如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ( )【正确答案】：X 【本题分数】：1.0分【

3、答案解析】解析 当需要修改其他信息而管理层拒绝修改时，CPA应当考虑采取适当的进一步措施，进，步措施包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注，以及征询法律意见，CPA不能因此对没有错报的财务报表出具保留意见或否定意见的审计报告。第5题 对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 ( )【正确答案】： 【本题分数】：1.0分二、简答题（本大题5小题每题5.0分，共25.0分。）第1题 ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计，并委派 A注册会计师为项

4、目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：

5、 指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。【正确答案】：ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在以下问题。 (1)ABC会计师事务所未能评价专业胜任能力。理由：会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力(确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间)；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。 (2)聘请曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作的人参与审

6、计工作不恰当，审计项目组成员会产生自我评价威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。 (3)审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。 (4)审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是

7、正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。 (5)会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能

8、出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。会计师事务所应当制定政策和程序，对特定业务实施项目质量控制复核，并要求在出具报告前完成项目质量控制复核。第2题 B注册会计师负责对乙公司20X 8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于208年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员

9、执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下。 (1)存货盘点范围、地点和时间安排 地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%，煤炭5%208年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%，石英砂10%208年11月26日C仓库玻璃玻璃26%208年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%(2)存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供208年11月27日的盘点清单。(3)存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标

10、明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(4)盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。【正确答案】：(1)第(1)项中存在缺陷，主要体现在存货盘点范围、地点和时间安排。烧碱盘点时间分别在25、26、27日进行不正确，A、B仓库

11、的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，应采用同时盘点的方法，不应该安排不同的时间；乙公司内控较差，不能接受其只在期中盘点存货的做法，应该选择在期末进行盘点。 (2)第(2)项中存在缺陷，主要体现在存放于外地公用仓库存货的检查。占存货总额大的存放在外单位的存货的盘点安排请公用仓库自行盘点不正确，对于存放在外地公用仓库的存货玻璃，因为其占存货总额的比例达到39%，所以应该采用实地盘点的方式。 (3)第(3)项中不存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱

12、检查。 (4)第(4)项中存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。 (5)第(5)项中存在缺陷，主要体现在盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。因企业使用永续存货盘存制，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行的，是一种独立再盘点的措施。应由乙公司成立调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。第3题 C注册会计师负责对

13、常年审计客户丙公司208年16月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。 审阅报告 丙公司全体股东： 我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20X8年6月30日的资产负债表，208年16月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。 根据我们的审阅，我们

14、认为丙公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。 我们审计了丙公司207年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，208年16月的财务报表应当与207年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。 会计师事务所 中国注册会计师：C (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师： (签名并盖章) 中国市 二八年月日 要求： 指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。【正确答案】：(1)收件人不当。如为有限责任公司应该是丙有限责任公司全体股东，如为股份有限公司应该是丙股份有限公司全体股东； (2)引言段中所

15、审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“208年6月30日的资产负债表，208年16月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。 (3)范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。” (4)范围段中多一字。审阅主要限于询问，提供的保证程度低于审计，可去掉“丙”字。 (5)范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。” (6)结论段表达有误。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定

16、编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” (7)出现强调事项段不当。建议删除该段落内容。 (8)签名并盖章不当。不能只有一个C注册会计师签名并盖章，应当增加另一名注册会计师签名并盖章。第4题 D注册会计师负责对上市公司丁公司208年度财务报表进行审计。208年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在丁公司208年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受

17、到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由? (2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 (3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任?【正确答案】：(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价

18、下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的208年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票? (2)D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。 (3)D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不

19、实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。第5题 E注册会计师负责对戊公司20X 8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下。 (1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错误的情况下，PPS效率更高。 (2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。 (3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共1

20、90户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。 (4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。要求： (1)针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。 (2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。【正确答案】：(1)事项(1)至(4)的分析： 事项(1)是正确的。 事项(2)是正确的。 事项(3)是不正确的。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200

21、个。 事项(4)是不正确的。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，不能够认定应收账款不存在重大错报。 (2)PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的概率比较低，对于账面余额为。的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。三、综合题（本大题2小题每题20.0分，共40.0分。）第1题 Y注册会计师负责对X公司20X8年度财务报表进行审计。相关资料如下。 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺

22、季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在208年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：208年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司208年度未经审计财务报表及相关账户记录反映。 (1)A产品207年度和208年度的销售记录 产品名称208年度(未审数)207年度(已审数)数量(吨)营业收入(万元)营业成本(万元)数量(吨)营业收入(万元)营业成

23、本(万元)A产品90050000400008004000034000(2)A产品208年度收发存记录日期及摘要入库出库库存数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)年初余额0001月3日入库80604800806048001月4日入库7060420010606002月9日入库805544009055.565000(略)11月30日入库755239007552390012月2日入库7548360012月9日入库150507500000年末余额000(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录。日期及摘要借方(万元)货方(万元)余额(万元)2

24、08年年初余额3000208年1月2日收款2700300208年1月4日赊销50005300(略)208年11月30日收款2500600208年12月9日赊销90009600208年年末余额9600209年年初余额9600209年1月25日赊销300012600209年1月31日余额12600要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用，分析程序识别X公司208年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。(2)在要求(1)的基础上，如果X公司208年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入相应表格内。财务报表项目认

25、定(3)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。(4)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。(6)假定X公司208年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。(7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司208年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文

26、件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。【正确答案】：存在重大错报风险。 分析程序如下。 207年度已审数中A产品的毛利率(40000-34000)/4000015%，但是 20X8年度未审数A产品的毛利率(50000-40000)/5000020%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。 因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品208年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。 从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出208年12月9日赊销产生的应收账款在209年1月31

27、日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。 因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品208年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。 因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。 (2) 财务报表项目认定存货计价和分摊、完整性应收账款存在、计价和分摊营业收入发生、准确性营业成本准确性、完整性(3)如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中

28、保持职业怀疑态度的必要性。分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。(4)如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。(6)如果X公司20X8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施