广外审计学原理终极归纳.docx
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广外审计学原理终极归纳
第一章审计与鉴证概论
第一节审计与鉴证业务的产生与发展
审计模式的演进：
1账项导向审计阶段（全查）：
目的是查错防弊，详细审查公司的全部账簿和凭证
2内控导向审计阶段：
了解企业的内部控制情况，目的是对报表发表审计意见
3风险导向审计阶段（重大错报）：
先定性再定审计数量，先判断有无风险和重大错报，再选择全查或抽查。
随着经济环境的变化，社会公众日益对审计人员赋予更高期望，要求审计人员负更大的责任。
目的是合理地防范和降低审计风险并降低审计成本。
风险导向审计既关注和评估企业内部控制风险，又关注和评估企业经营所面临的外部风险。
通过审计风险的量化和模型化，确定审计证据的数量，使审计风险的控制更加科学有效。
第二节审计概念与种类
审计种类：
按照审计的目的、内容的不同，把审计分为财务报表审计、合规审计、经营审计三类。
第三节鉴证业务的含义与类别
相关业务有哪些：
1对财务信息执行商定程序：
仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论例：
土地增值税增收
2代编业务：
代编完整或非完整的财务报表，收集、分类和汇总其他财务信息
3咨询服务：
专业性是基础
第二章注册会计师管理
第二节会计师事务所
国外会计师事务所的组织形式：
1独资制（我国无）：
注会师个人独立开办，个人承担无限责任
2普通合伙制（我国有）：
两位或多位注会师合伙设立，多人一起承担无限连带责任，风险较大
3有限责任合伙制（多，我国有）：
多个合伙人设立有限责任公司组建，事务所以其资产对债务承担有限责任，合伙人个人执业行为承担无限责任。
4股份有限公司制（我国无）：
股份有限公司方式，注会师以其股份为限对债务承担有限责任，不利于关注风险
会计师事务所的业务承接：
（简答）
在我国，注会师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。
承接步骤：
1应在业务约定书中承办业务的种类、范围，以及双方的责任，以避免客户对注会师所履行的职责误解。
2再根据业务的性质选派适当的注会师担任该项工作，并制定审计计划。
3实施工作时，注会师要不断修订审计计划，达到业务约定书所要求的目的。
4完成审计工作时，应出具审计报告。
第三章注会师执业准则
第一节注会师执业准则概述
中国注会师执业准则体系包括：
鉴证业务准则、相关业务准则和会计师事务所质量控制准则
鉴证业务准则包括：
中国注会审计准则、中国注会审阅准则和中国注会其他鉴证业务准则。
其中审计准则是整个执业准则的核心。
1审计准则：
注会师执行历史财务信息审计业务所应遵守的职业规范。
在提供审计服务时，注会师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
2审阅准则：
是注会师执行历史财务信息审阅业务所应遵守的职业规范。
在提供审阅服务时，注会师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。
3其他鉴证业务准则
质量控制准则：
是会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
准则编号由4位数组成。
千位数：
不同类别的准务准则。
百位数：
某一类别准则中的大类。
十位数：
大类中的小类。
第三节会计师事务所质量控制准则
业务质量控制的目标：
会计师事务所的目标是建立并保持质量控制制度，以合理保证：
1会计师事务所以其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定。
2会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。
业务质量控制的要素：
（案例分析）
会计师事务所应当建立并保持质量控制制度，质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序，这些政策和程序应当形成书面文件，并传达到全体人员：
1对业务质量承担的领导责任：
政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师或同等职位的人员对质量控制制度承担最终责任。
并使上述人员委派具有充分、适当经验和能力的人员负责质量控制制度运作，给予必要权限。
2相关职业道德要求：
以合理保证会计事务所及其人员遵守相关职业道德要求，以及合理保证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员（包括网络事务所的人员）保证相关职业道德要求规定的独立性。
3客户关系和具体业务的接受与保持：
①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②能够遵守相关职业道德要求；③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。
4人力资源：
①事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人；②委派具有必要胜任能力和素质的适当人员（如果在执业过程中发现无法胜任，项目负责人应要求事务所改派其他注会）
5业务执行：
应当先制定政策和程序①与保持业务执行质量一致性相关的事项；②监督责任；③复核责任。
有分歧时how？
一二三审达成共识
审计工作底稿复核制度
一审
项目经理
现场详细复核
二审
部门经理
离线一般复核
三审
事务所负责人
离线重点复核
在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人的工作。
只有完成项目质量控制复核，才能签署业务报告，工作包括：
①就重大事项与项目合伙人进行讨论；②复核财务报表或其他业务对象信息及拟出具体报告；③复核选取的与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿。
针对上市公司的复核应该考虑：
①项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出评价；②项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询；③选取的用于复核的业务工作底稿，是否反映项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。
6监控：
周期性地选取已完成的业务进行检查（避免成本过高）
第四章注会师执业道德
第一节注会师执业道德概述
《职业道德守则》的主要作用：
（背）
1它规定了职业道德的基本原则和概念框架，从而为注会师职业界提供了有用的行为指南。
2促使注会师按照独立审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保证与提供服务质量。
3加强注会师对来自外界压力的抵抗力，避免注会师在外界强制要求下发表不当意见，以牺牲一方利益为代价而使另一方收益。
4向社会公众昭示注会师应达到的道德水准，提高社会公众对注会师职业的信赖程度。
5明确注会师的职业责任，进而规范注会师与客户、同行以及社会公众的关系。
有利于维护注会师的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告。
第二节注会师职业道德的基本原则（多选）
注会师职业道德的基本原则包括：
1诚信：
注会师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。
2独立（适用于鉴证业务）：
保持实质上（内心状态，在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度）和形式上（外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或所审计项目组成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑态度）的独立。
3客观与公正
4专业胜任能力与应有的关注：
①专业胜任能力（否则是一种欺骗行为）②应有的关注（职业怀疑态度）③保密：
可以披露的涉密信息有：
法律法规允许披露；为法律诉讼仲裁准备文件或提供证据
5良好职业行为：
避免任何损害职业形象的行为（推介自己和工作时客观真实得体；不得夸大宣传；不得贬低别人）
第四节注会师对职业道德概念框架的具体运用
收费及其他类型的报酬：
会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。
第五章注会师法律责任
第一节注会师法律责任概述
注会师法律责任的类型：
（可能同时出现几种责任）
1行政责任：
违反行政管理法规未构成犯罪
2民事责任：
对象包括委托人和第三者，民主主体违反合同或不履行其他法律义务，经济赔偿为主
3刑事责任：
刑事犯罪
第六章审计目标与审计过程
第二节管理层、治理层和注会师对财务报表的责任
管理层和治理层的责任包括:
管理层负责企业的日常经营管理，随之承担受托责任，他们通过编制财务报表反映受托责任的旅行情况。
治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督
在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任
1按照使用的财务报告框架的规定编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）。
2设计、秩序和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报：
在审计事务中，一般通过签署管理层声明书来确定管理层责任；单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；相关法律法规规定管理层和治理层对编制财务报表承担责任
3向注会师提出必要的工作条件：
①允许注会师接触与编制财务报表相关的所有信息，提供审计所需的其他信息；②不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
第三节管理层认定与具体审计目标
管理层认定的三个层次（每一个层次的概念，应用，理解）
1与各类交易事项相关的认定：
注会师对各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：
发生：
记录的交易和事项已发生与被审计单位有关（真实性，不可高估，eg应收账款是否属实）
完整性：
所有应当记录交易与事项均已记录（不可遗漏，不可低估）
准确性：
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（会计估计的合理性，eg存货跌价准备是否已计提）
截止：
交易和事项已记录于正确的会计期间（不可跨会计期间记录交易或事项）
分类：
交易和事项已记录于恰当的账户（分类不当，错误金额，eg利息本是费用化，作为了资本化）
2与期末账户余额相关的认定：
账户余额与资产负债表有关。
注会师将管理层的认定运用与账户余额，就可以形成账户余额的一般审计目标。
账户余额的一般审计目标通常包括：
存在：
记录的资产、负债和所有者权益是存在的（有无遗漏，有无低估）
权利和义务：
记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务（代售不得列入自己所有权中，租赁）
完整性：
所有应当记录的资产、负债、所有者权益均已记录
计价和分摊：
资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（约等于准确性）
3与列表相关的认定：
各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关猎豹的规定或无比等而产生错报。
发生及权利和义务：
披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关
完整性：
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括（关联方交易已在附录披露）
分类和可理解性：
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
准确性和计价：
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
第四节审计目标的实现过程
审计目标实现过程的五个阶段：
p100-p102
1接受业务委托：
谨慎决策是否接受。
考虑：
①客户的诚信状况；②事务所是否具有执行必要的素质；
2计划审计工作：
包括在本期审计业务开始时开展的初步业务活动，针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划
3实施风险评估程序：
现代审计师一种风险导向的审计。
注会应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序，以识别和评估财务报表层次（报表层次）以及认定层次（交易事项，余额认定）的重大错报风险。
工作包括：
了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。
4实施控制测试和实质性程序：
控制测试指的是测试控制运行的有效性。
实质性程序是指注会师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
如果注会师认为审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以相应减少，反之，实质性程序的工作量会增加。
5完成审计工作并出具审计报告
第七章审计证据与审计工作底稿
第一节审计证据（案例分析，证据哪一更可靠，why）
审计证据的种类：
1根据审计证据的外在具体形态，可分为实物证据（实物存在不等于拥有所有权不等于已计价）；书面证据；口头证据（提供线索）；环境证据（可信度较低）
2根据获取的证据对审计结论的支持程度：
直接证据；间接证据
3根据证据的来源：
来自客户内部的证据；来自审计客户外部的证据
4根据证据所提供的逻辑证明：
正面证据；反面证据
5根据证据证明力：
充分证明力；部分证明力；无证明力
证据与具体审计目标的关系
证据
种类
具体审计目标
总体
合理性
真实性
完整性
所有权
估价
截止
机械
准确性
披露
分类
实物
证据
√
√
√
√
书面
证据
√
√
√
√
√
√
√
√
√
口头
证据
√
√
√
√
√
√
√
√
环境
证据
√
*内部控制不同部门签章来表现可靠性
审计证据的特征：
1审计证据的充分性：
对审计证据数量的衡量，对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。
1错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注会师就应当实施越多的测试工作（涉及审计成本问题）
2审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。
尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注会师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量山的缺陷（质量高与否，看重要性水平）
2审计证据的适当性：
对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。
相关性指的是证据与目标的相关联；可靠性指的是证据应能如实反映客观事实
1审计证据的相关性：
只为某些认定提供相关的证据（部分满足）；同一认定从不同来源获取或不同性质的证据；只在特定认定相关的证据不能替代与其他认定相关的证据（即使重复也要在找一次）
2审计证据的可靠性：
①外部独立来源获取比从其他来源获取的可靠；内控有效时内部生成的比薄弱时可靠；直接获取比间接获取可靠；以文件形式记录比口头可靠；从原件获取比复印、传真、拍摄、数字化或其他转化成电子形式的可靠；函证方式直接从被询证者获取比内部生成可靠
第二节获取审计证据的审计程序
哪8个审计程序：
1检查记录或文件：
注会师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。
2检查有形资产：
注会师对资产实物进行审查。
检查有形资产程序大多数情况下适用于对现金和存货的审计，也适用于有价证劵、应收票据和有形固定资产的验证。
检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
3观察：
观察提供的证据仅限于观察的时点，并且可能影响对相关人员从事活动或执行程序的真实状况的了解。
4询问：
注会师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评论的过程。
5函证（重点理解其范围）：
①对银行存款、借款（包括零余额账户和本期内注销的账户）及与金融机构往来的函证；②对应收账款实施，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注会师应当实施替代审计程序。
如果不对应收账款函证，注会师要在工作底稿中说明理由。
6重新计算：
注会师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对
7重新执行：
以人工的方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成的程序或控制
8分析程序（重点掌握其方法）：
趋势分析法、比率分析法、合理性测试法、回归分析法
第三节审计工作底稿
审计工作底稿的归档期限：
审计报告日后六十天内。
如果注会师未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的六十天内。
第八章：
计划审计工作
审计重要性含义：
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为是重大错报。
重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者的决策的“临界点”，超过该点就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报被看到“重要的”。
审计重要性概念的理解：
p142-143
1重要性的判断与具体环境有关。
2对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。
3判断重要性是从财务报表使用者整体需求的角度出发。
另外，对重要性的评估可能需要运用职业判断。
重要性的定量考虑和定性考虑：
1定量考虑：
注会通常先选择一个基准，在选用适当百分比x基准（参考数值，现在低者为重要性水平），从而得到重要性水平。
应用于汇总性财务数据：
总资产、净资产、流动资产、流动负债、销售收入、费用总额、毛利、净利润等）
2定性考虑
重要性与审计风险和审计证据之间的关系及影响：
1重要性与审计风险之间存在反向关系：
重要性水平越高，风险越低（eg错报超10万是重大风险，超过可能性小，风险低）
2重要性与审计证据的数量上存在反向关系：
重要性水平越低，所需收集的审计证据越多
重要性与风险的关系
*可接水平为风险的可接受程度，越高说明越容忍多错误，证据可以少取，但风险较大
第四节审计风险
审计风险的类型：
1重大错报风险（只可评估，不可控制）：
财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与控制环境有关。
注会是应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。
认定层次的重大错报风险的组成：
固有风险：
在考虑相关内部控制前就存在；控制风险：
某类交易、账户余额或列报错误没有被内控及时防止或发先并纠正。
2检查风险：
如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注会师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
3审计风险各要素之间的关系：
审计风险=重大错报风险x检查风险（要降审计风险，就要降检查风险，收集证据）。
1在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重要错报风险越高，可接受的检查风险越低（收集更多的证据把审计风险降至可接受的低水平）
2在既定的重大错报风险水平下，注会师可接受的审计风险与可以接受的检查风险成正向关系。
（同上解释）
4审计风险与审计证据之间的关系：
1评估的重大错报风险与所需收集的审计证据数量存在正向关系。
2可以接受的检查风险水平与审计只能根据之间存在反向关系。
第九章风险评估
第二节了解被审计单位及其环境（p155-160都看看）
注会师应当了解：
1行业状况、法律环境和监督环境及其他外部因素
2被审单位的性质
3被审单位对会计政策的选择和运用
4被审单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险
6被审单位的业绩
7被审单位的内部控制
第三节了解被审计单位的内部控制
内部控制的内涵：
内部控制是被审单位为了（目标）①合理保证财务报告的可靠性；②经营的效率和效果；③对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
内部控制的5大要素：
1控制环境
2风险评估过程
3信息系统与沟通
4控制活动（了解）：
1授权：
注会师要了解与授权有关控制活动。
分一般授权和特别授权。
特别授权：
管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等，也可用于超过一般授权限制的常规授权（eg同意因某些特别原因，对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品）
2业绩评价
3信息处理：
电算化，连续编号
4实物控制：
盘点
5职责分离
5对控制的监督
与审计相关的控制：
注会师考虑的并非是被审计单位整体的内部控制，而只是与财务报表审计相关的内部控制。
了解控制活动考虑的主要问题：
（案例在ppt上）
1不同人员的职责应在何种程度上相分离，以降低舞弊和不当行为产生的风险
2会计系统中的数据是否与实物资产定期核对
3是否建立了适当的保护措施，以防止XX接触文件、记录和资产
第十章风险应对
第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：
1向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的态度的必要性
2分派更有经验或具有特殊技能（了解行业）的注会师，或利用专家的工作
3提供更多的督导
4在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解（重要性水平，时间，地点，抽样方法）
5对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
进一步审计程序包括：
控制测试和实质性程序。
实质性程序包括：
对各种交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。
（判断题）无论选择何种方案，注会师都应当（即必须）对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序（控制测试不一定需要，实质性程序一定需要）
第三节控制测试
控制测试的内涵：
是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
1控制在所审计期间的相关时点师如何运行的（在不同时点的有效性不同）
2控制是否得到一贯执行
3控制有谁或以何种方式运行
内部控制：
控制的设计和执行；控制测试：
测试内控的有效性
控制测试的要求：
控制测试并非在任何情况下都需要实施。
当存在下列情形之一时，注会应当实施：
1在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的
2仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
第四节实质性程序
实质性程序的含义：
注会针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括①各类交易、账户余额、列报的细节测试；②实质性分析程序。
注会应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。
第十一章审计抽样
第一节审计抽样概述
审计抽样的种类：
1按抽样决策的依据不同：
统计抽样，非统计抽样
如何选择：
注会师是应该根据具体情况并运用职业判断，以最优效率地（考虑成本）获取审计证据。
两种技术只要运用得当，都可以提供审计所要求的充分、适当的证据，并且都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。
2按抽样所了解的总体特征不同：
属性抽样，变量抽样
对抽样风险和非抽样风险的考虑：
1抽样风险，是指注会师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序所得出的结论的风险。
2抽样风险可以分为（理解）p197：
①影响审计效果的抽样风险；②影响审计效率的风险
抽样风险、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试
抽样风险种类
对审计工作的影响
控制测试
信赖过度风险
效果
信赖不足风险
效率
细节测试
误受风险（错误的接受）
效果
误距风险
效率
第二节控制测试中抽样技术的应用
可容忍偏差率的确定
可容忍偏差率
内部控制的可信赖程度
20%（或小于）考虑忽略抽样测试，进行详细测试
可信赖程度差，在信赖内部控制方面的细节测试工作不可有大幅度或中等的减少
10%（或小于）
中等可信赖程度，基于审计结论，在信赖内部控制方面细节测试工作将减少
5%（或小于）
内部控制实际可靠，基于审计结论，在信赖内部控制方面细节测试工作将减少一半到2/3
第十二章审计报告
第二节审计报告的基本内容
审计报告的基本内容之一：
收件人
是注会师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般师审计业务的委托人。
第十七章货币资金审计
第二节货币资金内部控制及其测试
内部控制的要点---岗位分工授权批准制度：
1出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债券、债务账目
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