论国家审计与社会审计的关系.docx

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论国家审计与社会审计的关系

摘要

国家审计和社会审计是当今社会两大主要审计方式，他们有着各自的特点和优势，但随着经济社会的不断发展，国家审计中出现的人员不足且素质偏低等现象已经不能满足经济发展的需要了。

因此，将国家审计与社会审计进行资源整合是当下急需实施和解决的问题，本文将对国家审计与社会审计的资源和审计结果进行比较分析，找出二者在资源整合过程中存在的主要问题，并提出资源整合的相关措施和意见。

关键词：

国家审计社会审计审计资源审计质量整合

Abstract

Governmentauditandsocialauditisintoday'ssocietythetwomainauditmode,theyhavetheirowncharacteristicsandadvantages,butwiththecontinuousdevelopmentofsocialeconomy,thenationalauditstaffshortageandlowqualityofthephenomenonhasbeenunabletomeettheneedsofeconomicdevelopment. Therefore,governmentauditandsocialauditoftheintegrationofresourcesisthecurrenturgentneedtoimplementandsolvetheproblem,theonstateauditandsocialauditresourcesandauditresultsarecomparativeanalysis,findouttwothemainproblemsexistingintheprocessofintheintegrationofresources,andputforwardtheintegrationofresourcesrelatedmeasuresandsuggestions.

Keywords:

 NationalAuditSocialauditAuditresourcesAuditqualityIntegration

引言

国家审计是代表国家和政府所实施的审计行为，而社会审计与之互补，是注册会计师接受委托依法独立开展的审计业务活动，在经济发展的大潮中，国家审计和社会审计一直各尽其职，在各自的审计领域发挥着重要的作用。

但随着我国产业结构的不断调整，外资企业的不断引入等问题，使得社会审计发挥着越来越大的作用，相反国家审计却因为其人力和技术的滞后使得其对我国经济、金融及国有企业的审计工作不能全面深入的开展。

那么，面对形式多变的经济发展时代，国家审计和社会审计应该向着怎样的方向如何发展，是国家和政府及广大经济人士十分关注的问题。

2006年审计署颁布《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法的通知》以来，国家审计与社会审计资源整合的规范化程度进一步提高，但是，由于国家审计与社会审计资源的目标、任务等存在差异，这两种审计力量的资源整合需要付出很多努力，做出大量的工作，值得我们深入研究和探讨。

第1章国家审计与社会审计基本理论

1.1国家审计概述

国家审计通常被人们称为政府审计，它是由国家审计机关代表国家所实施的审计，是对我国财政、金融、国有大中型企业以及关系国计民生的重要行业和部门进行财政收支情况的真实性、合法性和绩效性方面的审计，并且对社会审计和内部审计等其他审计进行监督，是我国上层建筑中不可或缺的重要组成部分。

自1982年将审计监督加入我国宪法，并确立了审计监督的主导力量以后，国家审计在30多年探索与发展的道路上，有过失败、有过彷徨、有过改革、有过创新，在这条发展的道路上国家审计密切结合国家的各项方针政策，在重大时期帮助国家实现了宏观调控，维护了世界经济发展大潮下我国社会主义市场经济秩序，避免了国家和人民的合法权益受到损害。

与此同时，审计监督的法律法规体系也在不断完善，力争为审计质量和效率的提高提供相关的法律依据。

1.2社会审计概述

社会审计也称为注册会计师审计或独立审计，是我国改革开放和社会主义市场经济发展的必然产物，与国家审计有所不同的是，它是注册会计师有偿为社会提供专业服务的活动。

如今会计师事务所与注册会计师在规范社会主义市场经济秩序、促进政府职能转变、促进现代企业制度晚上、引进外资等方面都发挥着重要的促进和指导作用。

第2章国家审计与社会审计的比较研究

2.1审计资源与审计质量概述

2.1.1审计资源概述

在我国，一直以来对于审计资源这一概念就有狭义和广义两种观点。

最早提出审计资源这个概念的是郭道扬教授，他在《会计百科全书》中认为:

“审计资源是指可用于审计工作中的审计人力、财力、物力和时间。

它可以包括现实的和潜在的，第一线和后勤的资源。

”郭道扬教授的解释其实是狭义的审计资源观。

而广义的审计资源观则认为:

“审计资源是一切直接或间接地为审计监督活动所需要的资源，包括审计的人力资源、信息资源、技术资源、社会资源等。

”我们可以在理解审计资源概念的时候将二者结合起来，将审计资源分为内部资源和外部资源，内部资源包括审计过程中所需要的审计人力资源、信息、技术和组织资源等；而外部资源包括审计监督资源和一些在审计过程中能够用到的社会资源。

但无论是内部资源还是外部资源，他们在审计的过程中都是相互影响、相互制约、不可分割的。

因此，在审计的过程中必须注意审计资源的协调性和一致性。

2.1.2审计质量概述

我们对于质量一词不难理解，但审计质量与商品质量那种生产出来摸得着看得见的产品有所不同，它是没有实物形态的产品，是不能用物质实体的有用性来衡量高低的。

在我看来，在审计工作这个系统过程当中，审计质量不仅要体现审计结果的质量，还应该包括审计计划、取证、判断等整个审计活动多方面的质量内容。

通过以上对审计资源和审计质量的介绍和分析，不难看出审计资源和质量在国家审计和社会审计中都占有十分重要的位置。

因此，要想对国家审计和社会审计进行比较研究，我认为先从这两个方面进行比对，从中找出两种审计共同发展中存在的问题并加以解决。

2.2国家审计资源与审计质量概述

2.2.1国家审计资源及其内容

国家审计资源是指国家审计机关为完成法定审计任务对财政、金融和国有大中型企业等重要部门进行审计的过程中用到的人力、财力、物力资源以及外部资源的总称。

因此，国家审计资源主要包括审计的人力资源、组织资源、信息资源及技术和方法等方面。

对于一次国家审计来说，审计资源决定审计程序的设计，如果审计资源充足的话审计机关就可以选择最理想的方式来选择和安排审计程序；如果审计资源不充足，那么在审计程序的设计安排上救要慎重选择了，一旦审计结果又偏差就会对财政和金融部门产生风险，使国家、政府和大型国有企业蒙受损失。

2.2.2国家审计资源的特点

（1）审计项目资源丰富

国家审计属于国家和政府行为，国家审计机关则属于国家的行政部门。

因此，每年国家的审计署都会对地方各级审计机关下达一定的审计任务，为了能使审计工作更加全面，每年的审计任务除了定期的审计项目外还要进行工程项目审计等地区的审计。

由此可见，国家审计机关的审计项目资源非常丰富。

（2）审计人员资源短缺

一直以来，我国的国家审计人员就存在着数量短缺和审计人员素质不高的现象。

目前我国在编的审计人员数量远远满足比例每年需要审计的资产数量，且审计人员普遍水平低，专业知识掌握情况差，缺少复合型人才，遇到一些棘手的审计工作就完全进行不了，使得我国目前的国家审计情况开展缓慢，审计工作不到位，从而影响我国经济发展。

（3）审计信息资源的不对称

国家审计资源属于国家和政府，政府有权决定审计资源的公开程度，但正是由于近年来国家审计资源对外公布的信息资源有限，导致审计信息资源在国家审计机关和社会审计之间存在不对称的现象。

2.2.3国家审计质量及其影响要素

国家审计质量指的是国家审计机关的审计质量，但它不只是这么简单的概念，在实践应用中比较广泛和认同的定义是将审计机关执行的项目审计质量和为了保障审计项目顺利进行而产生的各项工作的质量进行有机结合，它不仅是一个结果更是一个重要的过程。

国家审计是国家审计机关作为审计主体来进行的法定监督活动，有着强制性、限制性、独立性和广泛性等自身特点。

国家审计的强制性在于审计监督的强制性，包括对于财政、金融等机构进行强制审计和强制处罚；国家审计的限制性在于审计对象的限制性，审计对象只限制于那些使用和管理公共资源的部门和单位；国家审计的独立性在于监督地位的独立性，由于国家审计的特殊作用使得很多国家都将审计机关的地位和职权写入了法律，为国家审计确立了监督地位的独立性；国家审计的广泛性在于审计影响的广泛性，国家审计所涉及的公共财政资金使用和国计民生的重大项目都是影响面非常广泛的审计项目。

正是由于国家审计在审计监督、审计对象、监督地位、审计影响方面存在着自身的特点，所以在真正的审计过程中国家审计的质量往往会受到不同要素的影响，现将影响国家审计质量的要素列举如下：

（1）审计供给方对国家审计质量的影响

国家审计的供给方指的是各级审计机关及其审计人员，他们是国家审计的主体，决定着审计的最后质量。

对于审计机关来说，它是执行国家审计的主要组织和主体，是影响国家审计质量的重要环节，一个审计机关是否有着丰富的审计资源、是否与被审计机关之间有着联系都会影响着审计的质量，此外审计机关对审计项目的质量管理方式以及复核与监督等方面也会影响到审计的结果。

对于审计人员来说，审计人员的专业胜任能力是影响国家审计质量的关键点，他的职业道德素质是影响国家审计质量的核心。

这个所谓的专业胜任能力可以认为是专业知识、理论运用能力和职业判断力，在审计的过程中，专业胜任能力越强，那么审计项目所得的质量就越好。

审计人员职业道德可以认为是价值观念和处世原则，如果审计人员没有道德素质或是道德素质低下，那么无论他有多高的专业胜任能力都会影响到审计的最终结果和质量。

（2）审计需求方对国家审计质量的影响

审计需求方对国家审计质量的影响主要体现在审计质量期望值上，对于一个审计项目来说，很容易使人们形成共同的审计质量期望值，这个期望值其实是人们对审计结果的满意程度，一般来说，他们是成反比的，期望值越高，对审计质量的要求也越高，对既定审计质量水平的评价也越低。

（3）审计环境影响对国家审计质量的影响

国家审计不是一个独立的存在，他需要活动在我们这个经济社会不断发展的大环境下，接受来自政治、经济、文化等多方面的影响和制约，这是审计主体和审计对象都无法改变的事实。

在我国的整个大环境下影响审计质量的环境因素主要包括国家审计管理体制、社会经济环境两个方面。

国家审计管理体制是适应一个国家政治体制和经济体制的需要而建立起来的，它影响着审计机关对审计需求方的独立性，同时制约着国家审计质量的整体水平。

社会经济环境是审计活动得以生存和进行下去的基本环境，影响着国家审计质量的整体效果，如果经济环境规范有秩序就会对审计质量起到一定的促进作用，反之经济环境混乱等现象势必会对审计质量造成不好的影响。

除此之外，信息化的发展使得很多审计过程得以简化，审计内容和过程都可以在计算机上进行，审计资源也可以通过互联网收集和公布，大大提高了审计的质量。

社会审计资源虽然与国家审计资源相同，都包括审计人力资源、信息资源、组织资源和审计技术和方法资源。

但由于社会审计的有偿服务，在审计的过程中注册会计师会为了提高财务信息的可信度和降低财务信息风险，在审计资源方面更加认真、精细，防止影响审计质量。

（1）审计项目资源需自我寻找

社会审计不像政府审计那样有上一级委派审计任务，它需要由注册会计师自己寻求项目资源市场，对于委托人的委托也可以选择接受或不接受，因此他们的审计任务相对来说要轻一些。

（2）审计人员充足且专业水平高

社会审计人员相对于国家审计人员来说有着人员充足且专业水平高的优势，毕竟每年毕业的会计审计专业人才进入国家审计机关的占少数，大部分人才都会成为社会审计人才。

并且每年注册会计师都会进行资质的认定，通过这种专业机构的认定和市场的筛选，确保的队伍素质的高水平，培养和形成了众多复合型人。

（3）审计信息资源的缺乏

社会审计唯一受到限制的就是在审计信息资源方面，注册会计师接受的政府审计信息资源受到限制，无法了解全面系统的审计信息资源。

因此在审计的过程中只能局限于受委托的任务，只能提供给相关利益者。

2.3.3.社会审计质量及其影响要素

其实社会审计质量这个概念与国家审计质量有所相同，是社会审计行为和审计信息满足审计规范和社会标准的程度。

但有所不同的是社会审计也有着自己的特征，即社会性、隐蔽性和难以预见性，模糊性、系统性和经济性。

所谓社会性指的是注册会计师面临的是广大的服务对象，他的审计结果和质量影响着股市涨跌等经济社会生活的各个方面。

所谓的隐蔽性和难以预见性指的是注册会计师所审计得出的结果不能像实物产品一样马上检验出结果的好坏，而是只有在遇到重大事件时才能体现出审计质量的好坏。

所谓的模糊性指的是质量标准的不同一性、质量感知的非直观性和质量评价的间接性。

所谓的系统性指的是审计质量由审计人员素质、审计环境、审计技术方法等相互之间存在相关联系的多种因素综合影响的结果，每个具体环节都与审计质量有关。

所谓的经济性指的是注册会计师的审计项目要达到质量和成本之间的均衡，实现既定质量目标和利润目标。

对于影响社会审计质量的影响因素，一直以来学者们都有不同的看法，现将多种看法归纳总结如下：

（1）从注册会计师行业整体的角度来看，分为内部因素和外部因素。

内部因素指的是审计行业内部的因素，包括注册会计师职业组织及其职业标准、会计师事务所及其体制和组织结构、注册会计师以及其他审计从业人员的职业素质和道德标准等。

外部因素指的是整个国家的经济、政治、文化、法律环境等因素，经济环境影响社会审计质量的要求；政治环境影响社会审计的法律地位；科学文化环境影响人们对审计认可和理解，影响审计的技术手段及效率；法律环境影响审计制度的相关规定，影响注册会计师应尽的义务和责任。

（2）从审计的供需关系角度来看，审计需求、审计供给、注册会计师审计质量监管体系、审计市场竞争都影响着社会审计质量。

在审计的供求关系中如果审计需求不足，注册会计师就无法得到更加全面系统的审计信息资源，从而影响审计质量；如果没有高质量的审计供给，很多企业就会认为社会审计没有那么重要，从企业对社会审计的选择；如果注册会计师审计质量监管体系不完善，对于审计得出的结果无人监管，就会出现市场上质量低下的审计结果，不仅影响委托企业的利益，也会影响整个社会审计的风气；如果审计市场存在不良竞争，为了抢占市场蓄意压低价格，价格减少就会导致审计资源不足等情况，最后影响的还是社会审计的质量。

（3）从审计资源方面来看，审计资源对审计质量的影响是不可忽视的。

从审计的人力资源、信息资源、技术资源、组织资源、监督资源到一些潜在的社会资源都会对社会审计质量的质量产生影响。

例如，在人力资源方面注册会计师的专业能力和职业道德会影响审计质量；在组织资源方面会计师事务所的组织形式、规模、责任等也会影响审计质量；在技术资源方面，审计方式、方法和运用法规的能力等也会影响审计质量。

此外社会审计市场也是影响社会审计质量的又一重要因素，市场在经济社会中能够起到调节资源配置的作用，因此对于审计资源稀缺的情况就可以通过市场来进行调节。

通过以上分析可以得出，多年来国家审计和社会审计都在我国的经济社会发展中担任着重要的角色，承担着各自的任务，在发展的过程中国家审计和社会审计都不断的呈现出了这样那样的问题，如何更好的解决发展遇到的问题是关系到我国经济未来发展的重要问题。

对于国家审计来说，随着我国审计事业的不断发展，国家对于审计的质量和深度及专业化水平等方面的要求越来越高，这就会导致国家审计人员现有的专业知识水平一时间难以满足审计事业的发展要求。

对于社会审计来说，存在着对宏观政策和法律法规的把握不足，审计工作质量要求、政治素质、审计纪律等与国家审计还存在一定差距等问题。

因此针对国家审计和社会审计的不足之处，我国提出了将两种审计资源进行整合的观点。

所谓的资源整合就是优化资源配置，将现有的资源进行优化和调整，使之形成合力，从中取得整体效能的最大化。

但是在随着国家审计与社会审计资源整合的过程中，由于国家审计与社会审计的目标、任务等存在差异，这两种审计力量的资源整合中势必会存在一些问题和阻碍，这些都需要我们审计组织和人员共同很多努力，深入研究和分析，从而得出适合资源整合的新思路。

3.2国家审计与社会审计的资源整合过程中存在的问题

3.2.1资源整合组织模式欠缺

（1）国家审计职能部门缺乏交流

在我国，审计署下设13个部门，却每个部门的职能划分都很明确、全面，但正是由于这样的部门分配及其职能的细化使得我国的审计监督工作缺乏完整性和宏观性，很多相同的工作和问题年年都在查，总是重复工作会使得审计人员觉得工作麻木，而且审计部门和被审计部门长期接触容易产生审计机关或审计人员被收买，导致徇私舞弊的现象发生，影响审计结果的真实性。

同时，审计部门与被审计部门之间的“小集体”的现象使得注册会计师行业无法进入，不能达到资源整合的目的。

（2）两者缺少合作的组织模式

虽然我国在2006年规定了审计署可以在审计力量不足、相关专业知识不够的情况下，聘请会计事务所或是注册会计师来参与审计工作。

确立了中介机构参与政府投资审计合理合规的。

但是在实际的操作过程中国家和政府的审计机关都只是采取外委审计方式来与社会审计机构进行合作，一般只允许事务所进行财务查账的审计，这种临时性的合作使得国家审计机构不能充分的利用社会审计机构，导致两个组织之间缺乏良好的、信任的组织模式。

3.2.2两者人力资源水平失衡

（1）国家审计机关人员短缺与注册会计师利用不足

自我国建立国家审计机关以来，审计人员就存在着人员短缺的现象。

全国的在编审计机关工作人员仅仅有8万多人，这与我国经济大力发展下的国有企业大规模资产相比相差甚远，这就会出现很多国有企业无法的得到审计，审计范围不全面势必会阻碍国家经济的发展。

与此相反，我国的社会审计从业人员要比国家审计人员多出3倍来，竟有30多万人，其中光注册会计师就有近16万人。

由于社会审计的项目市场匮乏，很多社会审计机构和人员都不能真正发挥其优势和才华，虽然国家审计允许社会审计以外委分包的形式参与国家审计，但那毕竟只是少部分，在实质上没有提高社会审计人员的利用率工作问题。

（2）两者人员结构和素质不平衡的矛盾

如今，我国国家审计机关的工作人员已经无法胜任现在市场上变化无穷的财会类型了，从年龄上来看，年轻人较少，中老年较多，这些中老年人在观念和学习能力上都要比年轻人差些，因此面对风云变幻的经济市场无法适应。

从学历上来看，高资历、高学历的人员较少，很多人员只能从事一些较为简单的审计工作，这样的结构和素质不平衡势必会导致审计质量的误差。

与此相反，社会审计人员的结构和素质相对平衡很多，由于市场的竞争，从事社会审计的人员必须学好各项会计审计知识才能找到更好的工作，因此，目前我国的注册会计师行业的从业人员具有高素质的特点，从职称学历上来看，他们接受过正规的理论学习和培训，从工作能力上来看，他们有着丰富的工作经验。

在国家审计与社会审计的资源整合过程中，社会审计人员的高素质拟补了国家审计人员普遍素质低的不足，但由于他们之间的合作方式单一和合作程度较低，就会导致在审计合作的过程中由于素质不同导致对工作的方式和看法不同，容易引起双方矛盾。

3.2.3审计信息资源无法共享

（1）两者缺乏信息交流平台

国家审计与社会审计既然要进行资源整合就要做到信息的交流和共享，但在我国审计署的网页上我们却看不到国家审计与社会审计可以交流信息的平台。

虽说是资源整合，但在实际的审计过程中国家审计机关往往将社会审计部门摒弃在外，与被审计部门之间总是进行内部交流，审计项目的信息无法得到共享，社会审计就无法更好的加入国家审计中来。

（2）两者审计信息交流的成本高

国家审计在聘请注册会计师进行审计及两者在信息交流的过程都存在着成本问题，除了国家审计需要向事务所支付审计费用外，在两个机构进行信息收集、谈判、筛选的过程中还会产生成本，其次国家审计机关需要对一些保密信息进行筛选，这个筛选的过程也会产生成本，最后在审计过程中传递流程是没有固定的程序的，社会审计需要把审计情况向上级汇报，上级组长进行内部讨论，这个过程中可能会产生审计信息的失真从而影响审计质量，如果审计结果出现偏差还需要从新审计，这样在无形中就增加了成本。

3.2.4审计技术和方法不平衡

（1）国家审计机关审计技术落后

在国家审计机构中审计人员还在采取人力审计的方式，且多利用以往的办事经验来对审计现象进行分析和判断，缺乏而严谨的科学技术手段。

而社会审计人员由于每天接收各种先进知识的信息量大，能够接触到市场变化中的第一首财务信息及变革的财务手段，所以在社会审计中计算机等先进技术和软件的使用已经成为注册会计师们工作中不可缺少的一部分了。

国家审计人员与注册会计师之间存在技术水平的差异使得审计资源的共享面临问题。

（2）国家审计对注册会计师专业审计技术利用不充分

除了审计技术以外，在激烈的市场竞争环境下，注册会计师行业需要时时更新和学习新技术，保持自身的年轻生命力。

在审计中注册会计师审计主要采用计算机审计，使用审计软件对被审计单位的账务进行处理，但国家审计机关没有相应的审计设备和软件，聘用注册会计师但不能充分利用他们的专业优势，这也就造成政府审计对注册会计师专业技术利用不足。

第4章国家审计与社会审计资源整合的解决措施

4.1建立审计组织平台

在国家审计与社会审计的资源整合过程中迫切需要一个短期内临时组织的，具有很强的灵活性的组织平台，在这个组织平台中可以确定一下几个事项：

首先是确定审计主体，在这个资源整合的过程中国家审计与社会审计都是主体；其次要确定审计工作开始之前对于审计项目的审计标准和考核制度，这不仅可以将审计项目组成员的经济责任落到实处，还可以防止被审计单位“走后门”的现象；然后要确定审计方法，大家共同讨论和制定出最佳的审计方法；最后确定的是审计报告，这是审计工作的最后一步，是对所审计的项目进行最后的决案、整理和报告。

4.2加强审计人员素质和技术培训

为了完善国家审计人员和社会审计人员的知识结构，统一审计人员的不同观念，必须加强审计人员素质和技术的培训，使国家审计人员和社会审计人员能够相互学习、相互了解，方便未来的沟通和整合。

对于加强审计人员的培训可以从两个方面来说，对于国家审计机关的审计人员来说，需要进行审计方面专业知识的全面培训，尽量引进一些年轻有活力的人才，引进一些先进的计算机设备和软件，让审计人员学会用科学的技术手段来进行合理的审计和判断，提高审计效率和质量。

对于社会审计部门的审计人员来说，他们的专业和技术水平已经过关，只要按照当前的发展趋势进行即可。

但由于工作的性质和背景不同，导致社会审计人员在国家审计项目中对国家审计的各项要求并不了解，因此，社会审计人员所要学习的应该是国家审计的审计方案、审计目标、步骤方法、法律法规、纪律要求等。

4.3建立全面的审计信息资源库

在国家审计与社会审计的资源整合中必须建立一个全面的系统的审计信息资源库，资源库里应该包括可以公开的国家审计机关信息资源库、社会审计信息资源库、被审计单位信息资源库、审计资料数据库和财经审计法规数据库。

国家审计和社会审计信息资源库其实是一个信息交流的平台，需要收集审计机关和部门的人员数量、知识和专业水平等，这个数据库可以方便国家审计和社会审计之间的人员交流，还可以方便查找各种类型的