案例与计算.docx
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案例与计算
A公司混合成本运输费的本期与上期有关资料如表2．3所示。
销售额变化额=本期销售额－上期销售额=1200000－1000000=200000元）运输费变化额=本期运输费－上期运输费=20000－18000=2000（元）
运输费变化率（b）=1%
本期运输费的变动成本=本期业务量（销售量）×运输费变化率=1200000×1%=12000（元）
本期运输费的固定成本=本期混合成本（运输费）－本期运输费的变动成本=20000－12000=8000（元）
P36案例分析1：
①思路：
1.根据变动成本和固定成本的特性分解50000小时的成本，找出单位变动成本b、固定成本a、混合成本y低。
2.据a、b,推算出75000对应的混合成本y高。
3.由y低、y高两处坐标推算混合成本公式
②思路：
1.将业务量65000代入混合成本公式，得到混合成本y中
2.a+bx+y中=维修费用总额。
P36，案例分析2提示：
用两法算出两年的单位产品成本，并采用变法计算出两年的营业利润，进行比较
从单位产品成本可知。
完法下2006年存货中有2000×750=1500000元的固定成本随库存产品隐藏到了仓库里，成为了“利润虚数”
结论：
财务会计信息用于经营管理有部分弊端，应采用变动成本法计算营业利润：
2000万－4000×1750－450－650=200万元其利润与去年持平。
第三章
甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元／台，本期实现销售500台，发生固定成本10000元。
要求：
（1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；
（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期A产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。
解：
（1）计算边际贡献指标如下：
单位边际贡献cm=p－b=100－60=40（元／台）边际贡献总额cmx=（p－b）x=40×500=20000（元）边际贡献率cmR=cm／p=40／100=40%
【例】甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元／台，本期实现销售500台，发生固定成本10000元。
要求：
（1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；
（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期A产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。
解：
（2）营业利润=边际贡献－固定成本=20000－10000=10000（元）（3）变动成本率=60/100×100%=60%（4）40%+60%=1，
说明"边际贡献率+变动成本率=1"关系成立。
公司生产甲产品，每件售价10元，单位变动成本5元，固定成本总额20000元，当年生产销售8000件。
计算：
1.保本点销售量，预计可实现利润。
2.安全边际率、保本点作业率，并评价该企业经营安全程度
安全边际率=8000-4000/8000×100%=50%保本点作业率=1-50%=50%
评价：
安全边际率超过了40%，表明经营很安全
某企业计划生产甲、乙、丙三种产品，固定成本总额为27000元，它们的销售量、单价等数据如下表所示。
项目
甲产品
乙产品
丙产品
预计销售量
10000
20000
25000
销售单价
50
15
8
单位变动成本
40
9
6
试计算该企业计划期内的综合保本点销售额，以及各种产品的保本销售额和销售量。
解：
根据以上资料，计算各种产品的加权边际贡献率，并编制计算表。
项目
甲产品
乙产品
丙产品
合计
①销售量
10000
20000
25000
②销售单价
50
15
8
③b
40
9
6
④cm（2-3）
10
6
2
⑤cmR（4÷2）
20%
40%
25%
⑥px（2×1）
500000
300000
200000
1000000
⑦各产品销售比重
50%
30%
20%
100%
⑧综合cmR（5×7）
10%
12%
5%
27%
综合保本额=a/综合CMR=27000/27%=100000
各种产品保本销售额计算：
甲产品保本销售额=100000×50%=50000（元）乙产品保本销售额=100000×30%=30000（元）丙产品保本销售额=100000×20%=20000（元）
各种产品保本销售量计算：
甲产品保本销售量=50000÷50=1000（件）乙产品保本销售量=30000÷15=2000（件）丙产品保本销售量=20000÷8=2500（件）
假定固定成本总额180000元可正确分配给各产品，A、B、C三种产品分摊的固定成本分别为20000元、60000元和100000元。
要求：
分别计算各产品保本点销售额，以及企业总保本点销售额。
项目A产品B产品C产品合计
———————————————————————————
销售收入100000400000300000800000
变动成本60000200000180000440000
边际贡献40000200000120000360000
边际贡献率40%50%40%
A产品保本点销售额＝20000÷40％＝50000（元）B产品保本点销售额＝60000÷50％＝120000（元）C产品保本点销售额＝100000÷40％＝250000（元）
企业总的保本点销售额＝50000＋120000＋250000＝420000（元）
某公司生产汽车，每台售价100000元，单位变动成本60000元，固定成本总额9000000元，目标利润1000000元，市场对其最大需求量为234辆。
计算：
（1）如果单位变动成本无法减少，固定成本必须降低到什么水平；
（2）如果固定成本无法减少，单位变动成本应降低到什么水平。
目标成本可计算如下：
目标固定成本=234×（100000-60000）-1000000=8360000（元）
固定成本降低额=9000000-8360000=640000（元）
目标单位变动成本=100000-（9000000+1000000）/234=57265（元）
单位变动成本降低额=60000-57265=2735（元）
P51案例分析1
•①由TP=（p-b）x-a算出客房部业务量x是关键。
房间类型
客满率
租房天数
住客人次
单
（80间）
100%（7*8*80*100%）
4480
4480
70%（7*12*80*70%）
4704
4704
双
（40间）
100%（7*8*40*100%）
2240
4480
60%（7*12*40*60%）
2016
4032
合计
17696
设单人房每天房费p,则双人房为1.5p，由TP=（p-b）x-a，可得：
300000=（p-26）*（4480+4704）+（1.5p-35）*（2240+2016）-713000
p=90，单人房每天收费90，双人房每天收费135
②保本点，即令上式利润=0，得：
保本收入=变动成本+固定成本=38744+713000=1100744则：
9184p+4256*1.5p=1100744得:
p=71,则单人房为71，双人房为107③散客人次=50*7*20=7000（人次）
1.客房利润：
3000002.健身房利润=收入—固定成本收入：
住客，4*17696；散客，10*7000固定成本：
54000利润=86784
3.餐厅利润=cmx-a=490884.商务中心利润=cmx=40000各中心总利润：
475872
第四章
某企业2010年度生产经营活动实际占用资金总额150万元，预计2011年在上年资金占用的基础上，再追加25万元的资金投资，企业预期资金利润率为15%，试用资金利润率法预测2011年目标利润。
TP=（基期实际占用资金总额＋计划期预计投资总额）×预计资金利润率=（150+25）×15%=26.25（万元）
某企业2010年度销售收入总额250万元，利润总额25万元，预计2011年销售收入为300万，用销售额比例增长法预测2011年目标利润。
TP＝
×上年度实际利润总额=（300/250）×25=30（万元）
三联出版社今年销售20000册管理会计教材，单价为16元，单位变动成本为12元，固定成本总额为60000元，计划明年销售28000册，单价和成本水平不变。
计算经营杠杆系数。
某企业生产一种产品，今年的产量为1000件，售价200元/件，单变为90元/件，获利55000元。
要求：
（1）计算经营杠杆系数
（2）明年计划增加销售5%，预计目标利润（3）若明年目标利润为66000元，应达到的销量？
•基期cmx
•
（1）经营杠杆系数＝—————=（200-90）*1000/55000=2
• 基期P
•某企业生产一种产品，今年的产量1000件，售价200元/件，单变为90元/件，获利润55000元。
（2）=55000*（1+5%*2）=60500
（3）=（66000-55000）/55000*2*100%=10%
明年销售量=1000*（1+10%）=1100（件）
P69案例分析1
1）要求用加权平均法预测销量。
令W1=W2=0.1，W3=0.2，W4=W5=0.3金额保留小数点后两位
略.x=120.687②由TP=（p-b）x-a，p,x已知，b,a由推算可知，则TP可求。
b=3.8-0.5+0.35-（23.76/120.687）=3.44a=2953600-892500=2061100
由TP=（p-b）x-a，可得：
（9.8-3.45）*1206890-2061100=5602651.5③由x=（P+a）/（p-b），可推出x=1922520
P70案例分析2
（1）由题意，p=350元/台,x=50000台,b=?
a=?
b=160元/台,a=300000+20*50000=1300000（元）TP=（p-b）x-a=8200000（元）TP=（p-b）x-a=8200000（元）
利润敏感系数计算表
影响利润因素
因素变动率
影响范围
影响程度
敏感系数
计划期销售收入变动额
计划期销售成本变动额
利润变动额△P
利润变动率△P/P0
p
x
b
a
+1%
+1%
-1%
-1%
175000
175000
0
0
0
80000
-80000
-13000
175000
95000
80000
13000
2.13%
1.16%
0.98%
0.16%
2.13
1.16
0.98
0.16
（2）据单价敏感系数=利润变动率/单价变动率故，利润变动率=单价敏感系数*单价变动率=2.13*10%=21.3%即：
利润将上升21.3%
3）可考虑的措施有：
p,b,a.限度以保本为限。
第五章
（1）计算机，有两个方案：
一是购买，买价10000元，有效寿命5年，5年后残值1000元，使用时营运成本为10元/小时；另一方案是租用，租金为50元/小时。
用本量利分析法确定应采用哪种方法。
y’
y’’
成本平衡点
〖分析〗设该公司每年计算机使用时间为x小时，y’为购买方案的年使用成本；y’’为租赁方案的年使用成本
则：
y’=a+bx=（10000-1000）÷5+10xy’’=a+bx=0+50x=50x令y’=y’’,则：
x0=45（小时）∴计算机使用时间=45小时，两种方法都可
<45小时，租赁为宜。
>45小时，外购为宜。
（2）生产甲产品，需要A零件。
A零件的全年需用量无法确定，该零件如果自制，完全成本法下的销售成本19元，单位固定生产成本4元，另外还需另行租入设备，每年租金24000元，如果外购，外购单价15.6元.
A零件应自制还是外购?
（四舍五入取整）。
A零件的全年需用量无法确定。
自制，完法下的销售成本19元，单位a:
4元，还需另行租入设备，每年租金24000元；
外购，外购单价15.6元.
设等成本点为x0,外购方案总成本=0+15.6×x0
（1）
自制方案总成本=24000+15×x0
（2）令
（1）=
（2），则x0=40000（个）
A零件全年需用量在0—40000个之间变动时，应安排外购;当超过40000个时，应自制。
（3）【例】某厂利用现有设备既可生产A产品，也可生产B产品，有关资料如下表，用差量分析法，确定生产哪种产品更好。
差量收入=15×1000－10×1500=0（元）差量成本=8×1000－4×1500=2000（元）差量损益=0－2000=－2000<0后者为优
∴选择B产品生产,可多获利润2000元。
（4）【例】依上例，若现有生产能力为15000机器小时，生产A产品每件需15小时，B产品需要10小时，用边际贡献法确定生产哪种产品。
（分别用边际贡献总额法和机器小时边际贡献法）
①用边际贡献总额法决策：
A产品边际贡献总额=（15-8）×15000÷15=7000（元）B产品边际贡献总额=（10-4）×15000÷10=9000（元）∴应选择B产品生产。
②用机器小时边际贡献法决策：
A产品单位机器小时创造的边际贡献=（15-8）÷15=0.47（元/小时）
B产品单位机器小时创造的边际贡献=（10-4）÷10=0.6（元/小时）∴应选择B产品生产。
（5）练习：
某企业生产甲、乙、丙三种产品，bR分别为80%，60%和50%；年收入分别为20000万元、30000万元和40000万元。
如将生产甲的生产能力转移，可用于以下用途：
（1）增产乙，可使其年收入达到45000万元；
（2）增产丙，使其年收入增加14000万元；（3）开发bR为40%的丁，每年有13500万元收入。
要求：
（1）用贡献边际法作出是否转产的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。
（2）如果企业决定转产，应当转产哪种产品?
转产将给企业带来什么好处。
方案
项目
转产其他产品
继续生产
甲
增产乙
增产丙
开发丁
相关收入
变动成本
贡献边际
1）依题意编制贡献边际总额分析表如表6—16所示
方案
项目
转产其他产品
继续生产
甲
增产乙
增产丙
开发丁
相关
收入
变动
成本
45000-30000
=15000
15000×60%
=9000
14000
14000×50%
=7000
13500
13０00×40%
=5400
20000
20000×80%
=16000
贡献边际
6000
7000
8100
4000
由表6—16可见，无论是增产乙，增产丙，还是开发丁，都比继续生产甲产品有利可图。
结论：
应当转产。
贡献边际总额的大小分别为：
8100万元、7000万元、6000万元和4000万元，所以优先顺序为开发丁、增产丙、增产乙和继续生产甲。
（2）应当转产开发丁，这样可使企业多获得4100万元（8100-4000）的利润。
例1：
半产品是否进一步加工的决策某公司每年生产甲半成品10,000件,单价46元,单变20元,固定成本总额150,000元.如把半成品甲进一步加工为完工产品乙,则单价可提高到80元,但需追加单变23元,专属固定成本80,000元.要求为该公司作出半成品甲,是否进一步加工成完工产品乙的决策。
解：
差量收入：
完工产品乙-半成品甲=（80x10,000）-（46x10,000）=340,000元
差量成本：
完工产品乙-半成品甲=[（23x10,000）+80,000]-0=310,000元
加工成为完工产品乙与半成品甲的差量收益=30,000元
结论：
进一步加工为完工产品乙的方案较优，因为比出售半成品甲的方案可多获利润30,000元。
甲产品年生产能力为20000件，目前订货量为16000件，单价30元，单位成本24元。
其中：
直接材料10元；直接人工5元；制造费用（变动，3元；固定，6元；）现有追加订货，出价每件22元。
（1）订货4000件，剩余能力无法转移。
（1）因为特殊订价22元>单变18元（10＋5＋3），所以可以接受追加订货，并由此可多获利润：
（22－18）×4000=16000元。
【例】甲产品年生产能力为20000件，目前订货量为16000件，单价30元，单位成本24元。
其中：
直接材料10元；直接人工5元；制造费用（变动，3元；固定，6元；现有追加订货，出价每件22元。
（2）订货4000件，剩余能力无法转移，但追加订货需要一台专用设备，全年需支付专属成本10000元。
提示：
（2）可编制差量分析表进行决策
方案
项目
接受追加订货
相关收入
22*4000=88000
相关成本
其中：
变动成本
专属成本
82000
其中：
18*4000=72000
10000
差量损益+6000
可见，接受追加订货可使公司多获利润6000元，因此应该接受追加订货。
例】甲产品年生产能力为20000件，目前订货量为16000件，单价30元，单位成本24元。
其中：
直接材料10元；直接人工5元；制造费用（变动，3元；固定，6元；）现有追加订货，出价每件22元。
（3）订货4500件，剩余能力无法转移。
提示：
因为企业剩余生产能力为4000件，要将减少正常订货500件的正常收入作为追加订货的机会成本。
方案
项目
接受追加订货
相关收入
22*4500=99000
相关成本
其中：
变动成本
机会成本
87000
其中：
18*4000=72000
30*500=15000
差量损益+12000
可见，接受追加订货可使公司多获利润12000元，因此应该接受追加订货。
【例】甲产品年生产能力为20000件，目前订货量为16000件，单价30元，单位成本24元。
其中：
直接材料10元；直接人工5元；制造费用（变动，3元；固定，6元；）现有追加订货，出价每件22元。
（4）订货4500件，剩余能力可以对外出租，可获年租金5000元，追加订货需追加专属成本10000元。
提示：
减少正常订货500件的正常收入和租金收入均为追加订货的机会成本，编制差量分析表
方案
项目
接受追加订货
相关收入
22*4500=99000
相关成本
其中：
变动成本
专属成本
机会成本
机会成本
102000
其中：
18*4000=72000
10000
30*500=15000
5000
差量损益-3000
可见，接受追加订货可使公司亏损3000元，因此不应接受追加订货。
某公司专门制造甲产品，年设计生产能力10,000件，销售单价为68元，其单位成本资料如下：
直接材料20元
直接人工16元
制造费用
其中：
固定费用12元
单位产品成本56元
若该公司目前每年有35%的剩余生产能力。
现有客户要求该公司为他们制造甲产品3000件，并在产品款式上有特殊要求，需另购一台专用设备，预计全年需支付专属成本4000元。
但客户只愿出价每件46元。
要求：
为该公司做出是否接受该项订货的决策。
摘要
数量或金额
订货数量（X）
3000件
销售单价（P）
单位变动成本（b）
46元
20+16+8=44元
单位边际贡献（cm）
2元
边际贡献总额（cmx=cm•x）
减：
专属固定成本
2×3000=6000元
4000元
剩余边际贡献总额
2000元
结论：
接受追加订货，有剩余边际贡献总额2000元，可接受！
某厂生产轴套，可用三种车床加工，资料如下：
一次调整准备费
一件轴套加工费
普通车床
2.5
0.45
六角车床
5
0.2
专用车床
15
0.04
选用哪种机床加工合算？
解：
设X1为普通车床与六角车床之间加工批量的成本平衡点X2为六角车床与专用车床之间加工批量的成本平衡点
X3为普通车床与专用车床之间加工批量的成本平衡点
则：
2.5+0.45X1=5+0.2X15.0+0.20X2=15+0.04X22.5+0.45X3=15+0.04X3解得：
X1=10件,X2=63件,X3=30件
15
5
2.5
10
30
63
一次加工的批量x＜10件时，采用普通车床为优。
10＜x＜63件时，采用六角车床为优.x＞63件时，采用自动车床为优
P100，案例分析1
①售价>变动成本，故厂长意见不对②生产科长的帐这样算：
贡献边际法：
三万双增加的边际贡献和减少正常销售一万双的边际贡献比较可知。
也可用差量分析法
原材料4.025
加工费0.975
变动制造费用（3.125*0.2）0.625
变动生产成本小计5.625
门市部计件工资----
管理费用（1.00*0.2）0.2
全部变动成本5.825
全部变动成本5.825
边际贡献法：
三万双增加的边际贡献：
（7.5-5.825）*3万=5.025万
一万双减少的边际贡献：
（10-5.825-0.5）*1万=3.675万
比较知：
接受订货，可增加1.35万收入
方案
项目
接受追加订货
相关收入
7.5*3万=22.5万
相关成本
其中：
变动成本
机会成本
减少的销售变动成本
21.15万
其中：
5.825*2万=11.65万
10*1万=10万
-0.5*1万=-0.5万
差量损益+1.35万
接受订货，可增加1.35万收入
③销售科长的帐这样算：
贡献边际法：
三万双增加的边际贡献和一万双加班费减少的边际贡献比较可知。
全部变动成本5.825
边际贡献法：
三万双增加的边际贡献：
（7.5-5.825）*3万=5.025万
一万双加班费减少的边际贡献：
1.8*1万=1.8万
④比较知：
接受订货，可增加3.225万收入，比生产科长的方案多收入1.875万。
三万双增加的边际贡献：
（7.5-5.825）*3万=5.025万
一万双加班费减少的边际贡献：
4*1万=4万
可增加1.025万收入，选择生产科长的方案但，若考虑市场占有率，虽利润稍低，仍可考虑销售科长意见。
⑤如果加班
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