综合审计章节练习生产与存货循环的审计.docx
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综合审计章节练习生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计
一、简答题
1.A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。
甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。
A注册会计师计划于2016年12月31日实施存货监盘程序。
A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：
（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。
（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。
（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。
（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。
要求：
（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。
（2）针对上述事项
（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。
如果存在，简要说明理由。
2.A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2016年度财务报表进行审计。
甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。
甲公司于2016年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查甲公司2016年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
2015年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为2016年12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划；
2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；
4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。
5.在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
6.对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。
要求：
（1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
3.A注册会计师负责对X公司2016年度财务报表实施审计。
审计工作反映的与存货监盘相关的资料如下：
鉴于X公司存货存放地点繁多，A注册会计师要求其提供了一份完整的存货存放地点清单，直接据此制定了相关的监盘计划。
由于X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A注册会计师非常关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。
针对X公司多处存放存货的情况，A注册会计师除了在金额较大或风险较高的存放地点实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取的若干存放地点的存货实施了替代审计程序。
针对监盘过程中发现的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净值降低的情况，A注册会计师要求X公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备。
监盘结束时，A注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。
观察结束后，A注册会计师取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，并与存货盘点汇总记录进行核对。
对于拟监盘的存放在外地仓库的存货，由于恶劣的天气致使A注册会计师无法观察存货，实施了相应的替代程序，如询问了保管人员，以及检查了相关的文件记录等。
要求：
针对资料所述情况，指出A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。
4.S注册会计师负责对XYZ公司2016年度财务报表进行审计。
XYZ公司为玻璃制造企业，2016年末存货余额占资产总额比重重大。
存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。
XYZ公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。
XYZ公司拟于2016年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。
存货盘点计划的部分内容摘录如下：
（1）存货盘点范围、地点和时间安排
地点
存货类型
估计占存货总额的比例
盘点时间
A仓库
烧碱、煤炭
烧碱10%、煤炭5%
2016年11月25日
B仓库
烧碱、石英砂
烧碱10%、石英砂10%
2016年11月26日
C仓库
玻璃
玻璃26%
2016年11月27日
外地公用仓库
玻璃
玻璃39%
—
（2）存放在外地公用仓库存货的检查
对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2016年11月27日的盘点清单。
（3）存货数量的确定方法
对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
（4）盘点标签的设计、使用和控制
对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。
使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求：
（1）针对上述存货盘点计划第
（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。
如果存在缺陷，简要提出改进建议。
（2）基于XYZ公司存货盘点的日期是11月25日至27日，S注册会计师还需要采取哪些实质性程序。
（任意两条即可）
二、综合题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售，甲公司2016年度税前利润是50万元。
A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为80万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。
2016年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。
甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
（2）与以前年度相比，甲公司2016年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。
自2016年2月起，新增乙公司为委托加工方。
甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。
管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。
A注册会计师发现，2016年a产品的退货大部分由乙公司加工。
（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。
这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。
（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2016年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2016年12月20日。
自2016年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。
（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。
2016年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。
甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2016年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：
万元
明细项目
未审数
已审数
2016年
2015年
折旧费用
1000
1200
修理费
300
310
物料消耗
200
210
水电费
150
130
间接人工成本
100
90
其他
50
60
总计
1800
2000
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。
（2）抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：
①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。
（3）对委托加工费实施实质性分析程序。
（4）对直接人工成本实施实质性分析程序。
（5）对a和b产品实施年末监盘程序。
（6）对2016年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。
资料四：
2016年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。
A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。
管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
要求：
（1）针对资料一第
（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货和固定资产）的哪些认定相关。
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称及认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（2）针对资料三第
（1）至（6）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。
如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
审计程序序号
是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关（是/否）
与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如税务影响），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。
A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。
在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：
资料一：
金额单位：
万元
被审计单位：
甲公司
索引号：
Z1
项目：
原材料
财务报表截止日/期间：
2016/12/31
编制：
B注册会计师
复核：
A注册会计师
日期：
2017/01/02
日期：
2017/01/02
项目
2016年
2015年
未审数
审计调整
审定数
已审数
甲原材料
220
0
220
140
乙原材料
200
50
250
450
丙原材料
100
-20
80
240
审计说明：
（1）甲原材料主要用于生产甲产品。
甲原材料2016年年末结存数量与2015年年末基本保持一致，但结存金额比2015年年末有所增加。
主要原因是：
盘亏了一批原材料，原因尚未查明，所以管理层还没有批准进行账务处理。
注册会计师询问了甲公司管理层，管理层表示知晓这件事情，没有发现异常。
审计处理建议：
无须提出审计调整建议。
（2）乙原材料主要用于生产乙产品。
根据原材料盘点结果，2016年年末结存金额没有包括于2016年12月31日已入库但是尚未收到采购发票的一批乙原材料50万元。
审计处理建议：
调增乙原材料50万元。
（3）丙原材料主要用于生产丙产品。
根据丙原材料盘点结果，2016年年末结存金额中有20万元的丙原材料在2016年12月31日收到采购发票，但于2017年1月2日才实际收到入库。
审计处理建议：
冲回尚未验收入库的丙材料20万元。
。
资料二：
金额单位：
万元
被审计单位：
甲公司
索引号：
Z2
项目：
产成品
财务报表截止日/期间：
2016/12/31
编制：
C注册会计师
复核：
A注册会计师
日期：
2017/01/02
日期：
2017/01/02
项目
2016年
2015年
未审数
审计调整
审定数
已审数
甲产品
250
250
150
乙产品
295
295
150
丙产品
180
50
230
310
减：
存货跌价准备
0
0
0
0
合计
725
50
775
610
审计说明：
（1）根据甲产品盘点结果，2016年年末结存金额中未包括已于2016年12月31日对外开具销售发票500件甲产品（成本20万元）。
据甲公司销售经理介绍，甲公司采用托收承付方式向W公司销售，已经开具了增值税专用发票，售价为50万元，增值税税额为8.5万元。
甲公司发出商品后已办妥托收手续。
W公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款，但是甲公司为了保持和W公司的合作关系，还是向其发出了商品，并确认了收入结转了成本。
我们检查了甲公司于2016年12月31目开具的销售发票、发货记录和销售合同等，该项销售存在，并且已发货。
审计处理建议：
无须提出审计调整建议。
（2）乙产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着国家相关质量环保标准的出台，新的产品纷纷上市，乙产品月销量有所下降。
审计处理建议：
已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要计提存货跌价准备。
（3）甲公司销售丙产品采用支付手续费的委托代销方式委托M公司销售丙产品，2016年12月1日向M公司发出产品一批价值100万元，成本50万元，已经向M公司开具了销售发票，并确认收入100万元，结转成本50万元。
审计处理建议：
已提出审计调整建议，冲回丙产品于2016年多结转的主营业务收入100万元和主营业务成本50万元，并相应调整增加2016年年末丙产品余额50万元。
要求：
（1）针对资料一的审计说明
（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。
如果存在不当之处，简要提出改进建议。
（2）针对资料二的审计说明
（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。
如果存在不当之处，简要提出改进建议。
（3）假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，A注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
（4）假定评估的甲公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出A注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，A注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
（6）假定甲公司2016年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
答案与解析
一、简答题
1.
【答案】
针对要求
（1）：
与时装相关的服装行业，由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。
针对要求
（2）：
事项
（1）中，存在不当之处。
应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况。
事项
（2）中，不存在不当之处。
事项（3）中，存在不当之处。
应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。
事项（4）中，存在不当之处。
如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
事项（5）中，不存在不当之处。
2.
【答案】
针对要求
（1）：
目标错误。
存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。
范围错误。
乙公司钢材的所有权不属于甲公司，不应纳入监盘范围。
时间错误。
存货的观察与检查时间应与被审计单位盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。
针对要求
（2）：
程序1不恰当。
修改为：
复核或与管理层讨论存货盘点计划。
程序2恰当。
程序3不恰当。
修改为：
检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4恰当。
程序5不恰当。
修改为：
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
程序6不恰当。
修改为：
对于存放在外地公用仓库的水泥，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
3.
【答案】
（1）获取存货存放地点清单直接制定监盘计划不妥。
需要考虑存货存放地点清单的完整性。
（2）将截止日之前入库的原材料以及截止日期之后装运出库的产成品排除在纳入盘点范围之外不妥。
任何在截止日之前入库的原材料以及截止日期以后装运出库的存货项目均应包括在盘点范围内。
（3）从无法实施现场监盘的存放地点中随机选取若干地点实施替代审计程序的做法不妥。
对于所有无法实施现场监盘的存放地点的存货，都应当实施替代审计程序。
以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。
（4）要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。
按规定，仅当可变现净值低于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。
（5）监盘结束时观察存货的目的不妥。
注册会计师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
（6）由于恶劣天气无法观察存货，实施了相应的替代程序不妥。
由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
4.
【答案】
针对要求
（1）：
在第
（1）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷：
缺陷1：
XYZ公司存货盘点时间不恰当。
XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。
缺陷2：
对烧碱存货盘点时间安排不恰当。
对于存放在A、B不同仓库的烧碱应安排在相同的时间盘点。
缺陷3：
盘点范围不恰当。
对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。
在第
（2）事项中，即“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷：
由于XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱，XYZ公司应当列示截至12月31日的清单，纳入盘点计划，因为注册会计师对该批重大比例的存货会函证或依赖其他注册会计师的工作或考虑实地监盘，盘点计划应当与监盘计划协调。
在第（3）事项中，即“存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷：
对于烧碱、煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，XYZ公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。
在第（4）事项中，盘点标签的使用和控制存在缺陷。
由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。
在第（5）事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在的缺陷：
盘点结束后，应当由XYZ公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。
针对要求
（2）：
①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地察看等）；
②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；
③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查；
④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。
二、综合题
1.
【答案】
针对要求
（1）：
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称及认定
（1）
是
存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险，影响存货跌价准备的准确性
存货（计价和分摊）；
资产减值损失（准确性）
（2）
是
其他因素没有明显变化的情况下，折旧费明显下降表明可能存在错报
固定资产（计价和分摊）；
存货（计价和分摊）；
营业成本（准确性）
（3）
是
委托加工费明显偏高，管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符，以上情况可能显示乙公司为未披露的关联方
-
（4）
否
-
-
（5）
是
2016年12月20日盘点，其后负责存货记录的员工发生变更，存在盘点日至资产负债表日之间存货变动未得到恰当记录的风险
存货（存在、完整性）
（6）
是
存货对账差异可能表明存在收入截止错误
营业收入（截止）；
应收账款（完整性）
营业成本（截止）；
存货（存在）
针对要求
（2）：
审计程序序号
是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关（是/否）
与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定
（1）
是
-
（2）
否
存货（计价和分摊）；营业成本（准确性）
（3）
否
存货（计价和分摊）；营业成本（准确性）
（4）
不适用/无
-
（5）
否
存货（存在）
（6）
是
-
针对要求（3）：
审计报告意见类型：
否定意见
理由：
虽然错报未超过整体重要性水平80万元，但是高于税前利润50万元，将导致甲公司由盈转亏，掩盖了损益变化的趋势，错报重大且具有广泛性，所以应出具否定意见审计报告。
2.
【答案】
针对要求
（1）：
资料一的审计说明
审计处理建议是否存在不当之处（是/否）
理由
改进建议
（1）
是
对于盘亏的存货，如果没有经过相关批准，在年末结账时要进行预处理
对于盘亏的存货，要进行预处理
（2）
否
对于已经验收入库但是没有发票的存货，应当暂估入账
（3）
是
不能因为没有收货就冲回相应存货，可能是在途物资
要进一步检查相关存货发货情况和采购合同而定。
如果合同约定供应商发货即转移相关原材料的主要风险和报酬，则不应冲回相应存货
针对要求
（2）：
资料二的审计说明
审计处理建议是否存在不当之处（是/否）
理由
改进建议
（1）
是
经济利益不是很可能流入甲公司，不满足销售商品收入确认条件，不能确认收入结转成本
注册会计师应当在甲公司盘点存货时，将该批存货纳入2016年期末存货的盘点范围，并转回结转的成本，冲销确认的收入
（2）
否
滞销商品市场售价会下降，库存商品可能存在减值的迹象
-
（3）
否
对于多结转的主营业务成本和存货的成本应当转回
-
针对要求（3）：
A注册会计师应该采取以下总体应对措施：
①向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性；
②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专
升级会员 