非标准无保留意见审计报告例释doc.docx

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非标准无保留意见审计报告例释doc

非标准无保留意见审计报告例释

江苏财经职业技术学院颜永廷

一、2004年度上市公司部分非标准无保留意见审计报告原因分析

公司简称

事务所

审计意见类型

非标原因等

000509

同人华塑

四川君和

保留

审计范围受到限制，无法取得充分、适当的审计证据，证监会立案调查

000682

东方电子

正源和信

无保留带强调事项段

民事诉讼赔偿未做估计，质押担保

000920

南方汇通

利安达信隆

保留带强调事项段

无法判断两项债权的可收回性，诉讼

000007深达声A

深圳鹏城

无保留带强调事项段

借款逾期，展期手续尚在办理中

000056

深国商（A、B）

利安达信隆、

德豪国际

无保留带强调事项段

亏损

000005

ST星源

利安达信隆

无保留带强调事项段

逾期债款，持续经营能力存在重大不确定性，在建工程未投入使用或未来市场变化可能对公司造成重大影响

000718

＊ST吉纸

众华沪银

无法表示意见

经营活动停顿，

持续经营能力构成疑问

000736

ST重实

重庆天健

无法表示意见

借款逾期，对外担保，资产被查封，待续经营能力存在重大不确定性，无法取得充分、适当的审计证据

000862

吴忠仪表

五联联合

无保留

带强调事项段

三名高管人员涉嫌贪污被批捕，证监会立案调查

000757

方向光电

中和正信

无保留

带强调事项段

因公司对控股股东违规担保，其银行存款被冻结、相应价值资产被查封，定向法人股被冻结，资产负债率超过70%，有一定的财务风险

000001

深发展（A、B）

深圳鹏城、安永

无保留

带强调事项段

公司扣划证券公司提供质押的款项，证监会责令归还，否则立案稽查，该事项结果目前难以确定

000892

长丰通信

深圳鹏城

无保留

带强调事项段

欠款2.4亿尚未偿还，

提请关注持续经营能力

000555

＊ST太光

大华天诚

无保留

带强调事项段

主营业务极度萎缩，未归还到期债务，持续经营能力存在重大不确定性

000633合金投资

利安达信隆

保留

审计范围受到限制，

无法取得充分、适当的审计证据

000880

山东巨力

正源和信

无保留

带强调事项段

巨额亏损，资产被抵押、质押或被依法查封，持续经营能力存在重大不确定性

000699

ST佳纸

中喜

无保留

带强调事项段

银行未对公司与其发起人股东的贷款进行分账管理，银行如不能将贷款分开管理，将对公司相关财务状况造成负面影响

000089

深圳机场

天健信德

无保留

带强调事项段

原总经理涉嫌贷款诈骗

000592

ST昌源

中勤万信

无法表示意见

审计范围受到限制，

持续经营能力不确定

000672

铜城集团

五联联合

无保留

带强调事项段

证监会立案调查

000691

ST寰岛

中喜

保留

审计范围受到限制，

相关资料不完整，不能核实有关事项

000863

和光商务

京都

无法表示意见

关联方占用巨额资金，无法取得充分、适当的审计证据，诉讼和仲裁，未能确定持续经营假设是否合理

000925

浙大海纳

浙江天健

保留

带强调事项段

审计范围受到限制，无法取得充分、适当的审计证据，证监会立案调查，持续经营能力存在不确定性

000918

亚太种业

湖南开元

无保留

带强调事项段

为实际控制人提供担保，实际控制人占用资金较大

000921

科龙电器

德勤华永

保留

无法取得充分、适当的审计证据确认应收账款及销售收入的真实性

000979

科苑集团

深圳鹏城

无保留

带强调事项段

长期股权投资计提巨额减值准备，应收账款可收回性对公司构成重大影响，重大会计差错更正的资料有限

000827

＊ST长兴

深圳鹏城

无法表示意见

审计范围受到限制，无法取得充分、适当的审计证据，巨额亏损，关联方占用巨额资金，无法判断持续经营假设的合理性

000017

ST中华（A、B）

大华天诚、胡国志

无保留

带强调事项段

无力偿还到期债务，持续经营能力存在重大不确定性

000708

大冶特钢

普华永道中天

无保留

带强调事项段

以前年度会计报表存在

重大会计差错，已追溯调整

200057

＊ST大洋

深圳鹏城

无法表示意见

审计范围受到限制，无法取得充分、适当的审计证据，无法对公司持续经营的合理性做出判断

000693

聚友网络

深圳鹏城

保留带强调事项段

无法取得充分、适当的审计证据确认服务收入的真实性，无法确认资金占用及支付的资金占用费，证监会立案调查

000535

＊ST猴王

大信

无法表示意见

无法偿还到期债务，亏损巨大，资不抵债，无实质性经营活动，持续经营能力存在重大不确定性

000732

福建三农

福建华兴

保留

带强调事项段

无法取得充分、适当的审计证据对其他应收款的可回收性等方面做出合理判断，无法确认长期股权投资在报表上披露的恰当性，逾期贷款，逾期对外担保

000999

三九医药

信永中和

保留

无法取得充分适当的审计证据对其他应收款可全部收回和不需计提坏账准备发表审计意见提供合理的基础

000540

世纪中天

中勤万信

保留

无法取得充分适当的审计证据判断公司计提坏账准备的合理性

000529

ST美雅

中天华正

无法表示意见

审计范围受到限制及公司内部控制环境发生重大改变，无法取得充分适当的审计证据

000765

＊ST华信

武汉众环

无法表示意见

连续四年亏损，主营业务停滞，借款全部逾期，对外担保诉讼，持续经营能力存在重大不确定性

000637

茂化实华

广东羊城

无保留

带强调事项段

对4500万

预付款的安全性给予高度关注

000832

＊ST龙涤

中兴宇

无法表示意见

无力偿还到期债务，控股股东占用资金，资产减值准备数额巨大，固定资产被抵押，资不抵债，持续经营能力存在重大不确定性

000301

丝绸股份

江苏天衡

保留

带强调事项段

无法取得充分的证据确认其对联营公司股权投资的相关损益

600603

ST兴业

立信长江

保留

年报未明确披露公司持续经营能力仍存在重大不确定性

600842

ST中西

上海东华

无保留

带强调事项段

股东权益为负，会计报表附注

已披露改善经营的措施

600852

*ST中川

四川华信

无法表示意见

持续经营能力存在重大不确定性，无法获得充分适当审计证据评价按持续经营假设编制的报表的合理性

600062

双鹤药业

天健

保留

无法判断有关短期投资对财务状况的影响；增值税发票事项

600213

亚星客车

江苏天衡

保留

无法确认有关股权投资的相关损益

600703

天颐科技

中磊

无保留

带强调事项段

较大数额逾期贷款

600743

ST幸福

大信

保留

未适当披露拟采取的改善经营能力的措施

600131

岷江水电

信永中和

保留

无法判断有关应收款计提坏账准备的充分性

600882

大成股份

上海上会

无保留

带强调事项段

股权过户手续办理之中

600248

秦丰农业

上海东华

保留

未能核定相关银行账目等

600667

太极实业

江苏公证

无保留

带强调事项段

为关联方提供担保

600672

*ST华圣

四川君和

无法表示意见

无法对持续经营假设合理性做出判断；无法获得充分适当审计证据对有关担保事项可能产生的损失做出判断

600759

ST琼华侨

海南从信

保留

带强调事项段

无法判断有关应收款可收回程度；

承担担保连带责任；

持续经营能力存在不确定性

600771

东盛科技

普华永道中天

无保留

带强调事项段

会计差错追溯调整

600890

中房股份

天职孜信

保留

无法对有关诉讼所涉及的资产价值取得充分适当的审计证据

600555

茉织华

立信长江

保留带强调事项段

无法判断有关资产计提准备是否恰当等

600775

南京熊猫

信永中和

保留

审计范围受限；无法对有关债权的可回收性做出合理估计

600181

云大科技

山东乾聚

保留带强调事项段

无法证实有关往来款项账务调整的合理性；持续经营能力仍然存在不确定性

600286

国光瓷业

湖南开元

无法表示意见

审计范围受到限制

600515

第一投资

安永大华

无法表示意见

无法证实有关应收款的真实性和可收回性；无法证实是否存在其他对外担保事项；无法对持续经营假设是否合理做出判断

600614

三九发展

立信长江

无保留带强调事项段

持续经营能力存在重大不确定性；股权转让协议和资产置换

600657

青鸟天桥

中磊

保留

无法判断有关事项对长期投资及投资收益的影响程度

600734

实达集团

福建华兴

保留

控股子公司存在大额对外债权；无法判断其中一部分是否为实质关联公司欠款

600799

*ST龙科

江苏天华大彭

保留带强调事项段

对本期期初余额予以保留；持续经营能力存在重大不确定性

二、审计报告实例

（一）带强调事项段的无保留意见

【例1】审计报告

（深鹏所股审字[2005]061号）

深圳发展银行股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的深圳发展银行股份有限公司（以下简称“发展银行”）2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润及利润分配表和现金流量表。

这些会计报表的编制是发展银行管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。

审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。

我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《金融企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了发展银行2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

如发展银行会计报表附注八“或有事项”中所述，中国证券监督管理委员会机构监管部于2004年9月发出通知，责令发展银行立即归还扣划的德恒证券有限责任公司款项，中国证券监督管理委员会机构监管部、上市公司监管部于2005年1月发出通知，责令发展银行收到通知20天内归还已被发展银行扣划的德恒证券有限责任公司及南方证券股份有限公司合计约4.215亿元的款项，否则将对发展银行立案稽查并依法进行行政处罚。

德恒证券的款项是德恒证券为他人授信业务提供质押的款项，发展银行扣划该款项用于支付该等授信业务到期应付款。

南方证券的款项是发展银行扣划用于归还由南方证券担保的贷款的款项。

发展银行接到该通知后，采取了相应措施并向有关部门提交了报告要求妥善解决。

截至本报告日，发展银行没有向有关方面归还该等款项，也未接到中国证监会的处罚通知，以上事项也没有进入司法裁决程序。

该事项的最终结果目前难以确定，在本年度会计报表中没有确认预计负债。

该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。

深圳鹏城会计师事务所中国注册会计师陈爱容杨克晶

中国􀁹深圳2005年4月23日

【例2】审计报告

利安达审字[2005]第1047号

深圳世纪星源股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的…

我们按照《中国注册会计师…

我们认为，上述会计报表符合…

另外，我们注意到：

1.如会计报表附注5.10所述，在建工程---车港工程项目截止2004年12月31日的余额为人民币356,968,564.90元；如会计报表附注5.8.1.2.所述，对肇庆市百灵建设有限公司项目投资人民币653,260,125.31元。

因车港工程项目及百灵建设有限公司项目占贵公司的资产比例较大，在贵公司未来经营中占重要地位，目前由于政府的规划方案有所调整而未投入使用或未来市场发生变化，将可能对贵公司经营造成重大影响。

2.

（1）如会计报表附注5.12.2.所述，贵公司截止2004年12月31日有逾期借款折人民币349,015,799.04元；

（2）本期虽然盈利，但是扣除非经常性损益后的净利润仍为负数，累积未弥补亏损117,983,877.74元。

贵公司已在附注九充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。

上述内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。

利安达信隆会计师事务所有限责任公司中国注册会计师林万强李耀堂

中国·北京二○○五年四月二十一日

【例3】审计报告

深华（2005）股审字037号

广东盛润集团股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的…

我们按照中国注册…

我们认为，…

此外，我们提醒会计报表使用人关注：

如会计报表附注5.注释13和附注7所示，贵公司的短期债务偿还压力较大，且有大量担保债务被诉讼，如在短期内无法消除，将直接影响到贵公司的持续经营。

贵公司已在会计报表附注10中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。

本段内容并不影响已发表的审计意见。

深圳大华天诚会计师事务所中国注册会计师

中国深圳2005年4月19日

【例4】审计报告

中喜审字（2005）第02207号

佳木斯金地造纸股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了后附的…

我们按照中国注册会计师独立…

我们认为，上述会计报表符合…

此外，我们注意到：

贵公司2004年12月31日在工行佳木斯市分行的贷款帐面数为38,864万元（含黑龙江省工行转入的3740万元），除帐面数外在黑龙江省工行佳木斯市分行还有以贵公司的名义贷款共57,238万元，此贷款是工商银行对贵公司和佳木斯纸业集团有限公司未进行贷款分帐管理造成的。

佳木斯市工行工银佳发字[2001]39号文件《关于佳纸集团和佳纸股份划分贷款的请示》中确认贵公司贷款额为39,100万元；工行黑龙江省分行黑发[2001]236号文件《关于佳纸集团和佳纸股份划分贷款事宜审查意见的报告》中同意工行佳木斯市分行对贵公司贷款额的确认；在审计过程中，我们向中国工商银行佳木斯市分行就贵公司贷款额进行了函证，中国工商银行佳木斯中心支行于2005年3月18日回函确认截止2004年12月31日贵公司在工商银行佳木斯分行的贷款额为96,102万元，其中佳纸集团应承担57,238万元，佳纸股份应承担38,864万元。

就贵公司与佳纸集团贷款的分帐管理问题，正在等待中国工商银行总行的批复。

此外，在中国建设银行佳木斯市分行以贵公司的名义贷款1,050万元也未作入帐处理，同属并帐管理造成的。

如银行方面能顺利地将贵公司与佳纸集团贷款分开管理，此事项对贵公司的财务状况不会造成影响；否则，将会对贵公司的资产负债率及相关财务状况造成负面影响。

中喜会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：

中国·北京报告日期：

2005年4月26日

【例5】审计报告

深鹏所股审字[2005]063号

安徽省科苑集团股份有限公司全体股东：

我们审计了…

我们按照中国…

我们认为…

在审计中我们了解到科苑股份对上海恒天置业有限公司长期投资账面价值为人民币4500万元占股权比例47.37%上海恒天置业有限公司主要资产房屋账面价值为人民币10,675万元占总资产92.98%产权证为上海庆安科技发展有限公司所有为科苑股份实际控制人至本报告日止尚未办理产权过户手续现该房屋产权已用于上海庆安科技发展有限公司5000万元银行借款抵押科苑股份本年度计提2400万减值准备

我们关注到科苑股份面临着如科苑股份会计报表附注所述十二所列重大不确定事项科苑股份2004年度形成大额应收款项上海润安实业发展有限公司4,500万元上海亚安投资有限公司3,985万元转让委托理财资产未收回款其可回收性及对科苑股份经营构成重大影响

另对重大会计差错更正的完整性仅限于科苑股份管理当局提供的资料科苑股份应收上海坤源经济发展有限公司17,985万元其中17,820万元2001年度至2003年度未入账科苑股份已追溯调整同时于本年度全额计提坏账上海坤源经济发展有限公司原为科苑股份大股东的实际控制人所控制的公司目前营业执照已吊销未注销其他涉及银行借款未入账等重大会计差错详见会计报表附注三

深圳鹏城会计师事务所中国注册会计师卢剑波桑涛

中国􀁹深圳2005年4月26日

【例6】审计报告

吴忠仪表股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的…

我们按照中国注册…

我们认为，上述会计报表符合…

另外，我们注意到，吴忠仪表公司前任三位高管人员因涉嫌贪污罪被司法机关批捕,中国证监会对吴忠仪表公司有关涉嫌证券违法行为已立案稽查，上述事项正在进行之中，其对吴忠仪表公司的影响我们无法判定。

吴忠仪表公司已确认了相关损失。

本段内容并不影响已发表的审计意见。

五联联合会计师事务所有限公司中国注册会计师：

中国·兰州二○○五年四月二十三日

【例7】审计报告

普华永道中天审字（2005）第1586号

大冶特殊钢股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的…

我们按照中国注册会…

我们认为，上述贵公司会计报表符合…

此外，我们提请关注，会计报表附注四所述，贵公司于本年度发现了2003年度、2002年度及以前年度会计报表存在重大会计差错，需要对此会计差错进行追溯调整，因此于编制2004年度会计报表时相应地对2003年度的比较数字已进行了重编①。

本段内容并不影响已发表的审计意见。

普华永道中天会计师事务所有限公司注册会计师许丽周师王斌

中国·上海市2005年4月28日

（二）保留意见审计报告

【例8】审计报告

德师报（审）字（05）第PSZ004号

广东科龙电器股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的贵公司2004年12月31日公司及合并的资产负债表及该年度公司及合并的利润及利润分配表和现金流量表。

这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。

审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。

我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

贵公司2004年度已确认的主营业务收入共计人民币843,640万元，包括对中国境内两家客户的产品销售收入人民币57,600万元，其中人民币42,700万元发生于2004年12月。

以上其中一家新客户2004年12月确认了人民币29,700万元产品销售收入。

我们未能从这两家客户取得直接的回函确认，我们也未能确定与这一新客户的交易的真实性。

2004年度对这两家客户的全部产品销售收入中，截止2004年12月31日和审计报告日尚未收款的金额分别为人民币57,600万元和人民币55,600万元。

因此，我们未能取得足够证据以证实这些收入的真实性，或2004年12月31日公司及合并资产负债表中与这些收入相关的应收账款的真实性，也不能确认截至2004年12月31日止公司及合并的主营业务收入和应收帐款是否不存在重大差错。

贵公司2004年度已确认了销售退回超过人民币20,000万元。

贵公司管理层认为截至2004年12月31日止没有必要对销售退回计提准备。

我们未能取得足够的资料及解释以确定2004年12月31日是否不需对销售退回计提准备。

我们认为，除以上问题可能产生的影响外，上述载于第3页至第47页的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2004年12月31日公司及合并的财务状况及该年度公司及合并的经营成果和现金流量。

德勤华永会计师事务所有限公司中国注册会计师

中国•上海2005年4月28日

【例9】审计报告

深鹏所股审字[2005]067号

成都聚友网络股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的成都聚友网络股份有限公司2004年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2004年度的利润表和合并利润表及2004年度现金流量表和合并现金流量表。

这些会计报表的编制是成都聚友网络股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。

审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。

我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

如附注“六—29”所述酒店视讯收入，因公司未能提供完整的酒店视讯原始点播记录资料，我们对公司酒店视讯服务收入无法获取充分、适当的审计证据以确认其真实性。

截止2004年12月31日,公司第一大股东聚友实业（集团）有限公司占用公司控股子公司上海聚友宽频网络投资有限公司资金余额131,455,358.79元,由于银行支付凭证上收款单位名称非聚友实业（集团）有限公司,我们对上述资金占用及支付的资金占用费无法确认。

我们认为，除上述情况对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了成都聚友网络股份有限公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

另外，公司2005年2月被中国证监会成都证监局立案稽查，至今尚未结束，稽查结果对公司的财务状况、经营成果的影响尚无法确定。

深圳鹏城会计师事务所中国注册会计师张克理姚国勇

中国·深圳2005年月日

【例10】审计报告

利安达审字[2005]第1021号

南方汇通股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的…

除下段所述事项外，我们按照…

如会计报表附注注释十二、1所述，南方汇通公司纳入会计报表合并范围内之子公司南方汇通微硬盘科技有限公司2004年12月31日应收威星科技发展有限公司（以下简称威星公司）余额16591万元；预付威星公司余额17157万元。

对于该两项债权，虽然我们已获得威星公司的确认回函，但该两项债权占南方汇通公司总资产的9.71%，由于无法获得威星公司偿债能力和偿债保障相关资料，我们无法判断该两项债权的可回收性。

我们认为，除了上述事项可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了南方汇通公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经