管理审计之八.docx

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管理审计之八

审计业务工具（15％－25％）

一、抽样

（一）非统计抽样：

又称为判断抽样，是一种运用主观方法来决定样本量大小，选择样本，评估业务结果的抽样技术。

优点：

该抽样往往基于成本效益原则；应用职业判断。

缺点：

不能产生有统计数字的有充分依据的结果；不能说明可衡量的抽样风险；可能导致审计项目过多或过少；仅仅依靠审计师的经验和对事务的看法。

（二）统计抽样：

又称为概论抽样或随机抽样。

是一种运用客观方法来决定样本量大小，选择样本，评估业务结果的抽样技术，是审计师在一定的可靠程度水平上，对样本代表总体的程度进行量化评估的程序。

注意，统计抽样不能提供绝对保证，不能影响非抽样风险的存在。

优点：

可以从最小的项目数量中产生一个希望得到的结果；可以产生量化结果数据；包含了对抽样风险、置信水平和精确度的估计值；适合应用计算机进行的业务检查；为业务结论提供了比较可靠的支持。

缺点：

费时费力，成本较高；需要培训，购买软件；不利于从经验丰富的审计人员处获得对总体的深刻解读。

统计抽样与判断抽样的重要区别是统计抽样：

A不需要任何判断，所有都是根据公示计算的

B可以使用较小规模的样本

C可得到更精确的结果

D能获得具有量化可靠程度的总体估计结果

内部审计师怀疑来自小部分卖主的发票有严重错误，因此只局限于这些卖主中挑选样本，选择这种定向样本进行检查的主要缺点是：

A在选取样本项目方面有难度

B不能量化于卖主发票有关的总体相关的样本误差

C缺少正态分布

D存在抽取大量样本的趋势

（三）统计抽样相关术语

总体、总体量

样本。

代表性、抽样单位、样本量、标准离差、试点样本、差错率、精确度、计划的精确度。

实际的精确度、可容忍误差率、（2－5％；大于20％不接受）、预期差错率、置信水平、置信区间。

抽样计划：

随机抽样、分层抽样、间隔抽样、分组（块）抽样、任意抽样、

属性抽样、停走抽样、发现抽样、变量抽样、货币单位抽样（缺点是仅适用于资产账户、产生很大的样本）、单位均值估计法、比例估计法、差额估计法。

抽样风险：

误拒和误受风险。

统计变量与样本的关系：

（1）总体增加时，样本量增加，但不成比例关系；

（2）总体标准离差增大时，样本量增加，增加的倍数是标准离差增加倍数的平方；

（3）当预期差错率增大时，样本量增加

（4）当要求的精确度提高，样本量增加，增加的倍数是精确度提高倍数的平方；

（5）当可容忍误差增大时，样本量减少；

（6）当可靠程度提高时，样本量增加

二、统计分析（过程控制技术）

中数、众数、P型图、C型图R型图X条型图

统计控制图有很多种，根据跟踪的事项不同，分别被称这P型图、C型图、R型图、和X型图。

其中：

P型图、C型图用于跟踪属性；R型图、和X条形图用于跟踪变量。

1、C型图。

C代表的是数量。

C型图用于跟踪属性，水平轴线跟踪的是样本，中心线是平均值，在中心线周围及上下限之间，则可以说过程处于统计控制之中，但当错误在UCL线之上或LCL线之下，就有理由想念过程失去了控制，就应该检查确定是否为非随机问题导致失去了控制的结果。

2、P型图。

也是用于追踪属性的控制图，追踪的是比率结果。

通常用于追踪一些大的样本量。

3、R型图，是追踪多个样本中的数值范围变化程度的控制图，追踪的是一系列样本的变化幅度。

4、X条形图，是一种跟踪多个样本中均值变化的控制图。

R型图及X条形图：

它们被认为是研究相同系列样本的互补方法。

当均值相同时，差距幅度有可能发生变化，这时，X条形图可能忽视样本中的这种变化，相应地，在不影响差距幅度的情况下，均值也可能发生变化，这时，R型图可能忽视了这种变化中的改变。

三．数据收集工作

（一）面谈

面谈的四种类型。

1、初步面谈（PreliminaryInterview）：

收集一般信息，策划未来将要进行的面谈战略。

2、事实收集面谈（Fact-gatheringInterview）：

主要是为了证实个别面谈者所提供的额

外信息而进行的。

3、后续面谈（Follow-upInterview）：

是在对事实收集面谈收集到的信息进行分析并且发现问题后进行的，目的是寻找解决问题的答案，同时测试面谈对象对内部审计师提出的新观点的接受程度。

4、退出面谈（ExitInterview）：

通常指审计工作结束时举行的退出会议。

在会议上，通过与被访问者进行讨论，来保证审计结论、审计发现及审计建议的正确性。

虽然讯问和面谈两个词经常交替使用，但是这两种活动通常发生在不同背景中，具有不同的目标，为达到目标，它们采用不同的方法。

简单地说，在面谈中，面谈者不了解很多自己所提出问题的答案，需要通过面谈获得答案。

在讯问中，面谈者可能早就知道想要问的问题的答案，只是希望得到犯罪者对答案的承认，获得法律证据或者存在的其他证据对答案的支持。

因为内部审计师的作用是发现舞弊征兆，为进一步调查奠定基础，所以他们通常在与个人会面时使用面谈技术，而不是使用讯问技术。

内部审计师的职责不是寻求对犯罪事实的坦白，收集可以用于法庭审判的证据，而是充分了解与被怀疑活动或个人相关的事项，证实或消除怀疑，然后向适当的部门提出建议。

因此，对内部审计师来说，采用能够鼓励沟通交流的发现技术是非常有益的。

讯问技术是用于收集可靠信息的工具和过程，属于面谈技术的一种。

与舞弊相关的讯问通常是由熟悉和谐融洽关系建立策略的人来实施，这些策略可以用于方方面面，从简单地评估可信度，到获得证据或获得坦白。

对内部审计师来说，最重要的是了解面谈和讯问之间的差异，了解混淆两者给组织带来的影响。

正常面谈被当作讯问，会使面谈对象感觉自己声誉受到诋毁，或者感觉受到胁迫，从而给公司带来法律麻烦。

面谈和讯问之间的区别。

1、目标。

面谈目标是发现信息；讯问目标是得到坦白或获得证据。

2、面谈对象。

面谈中的谈话对象包括受怀疑的犯罪者、证人和受骗者、为犯罪者提供帮助的人以及提供相关领域、活动、犯罪者背景资料的人；讯问中的面谈对象主要是受到怀疑的犯罪者及其同伙。

3、提问策略。

面谈中，要建立宽松环境以鼓励交谈，不使用舞弊一词而能清楚表达寻找的意义，要按照逻辑和有序方式提出问题；在讯问中，要重复提问以发现解释中的差异，要突然改变提问方向以试探出毫无防备的答案。

4、所处的环境。

面谈的环境要显得和谐、坦诚，通常在面谈对象工作地点，要注意保护隐私，避免让其他人，尤其是受怀疑的犯罪者见到会谈场面；讯问的环境有时处于对抗状态，要位于不显眼的地点，避免被打扰（没有窗户、装饰，尽量少的家具），要有安全措施。

舞弊调查中采用讯问技术的理由：

（1）在一些特殊情况下，例如怀疑舞弊发生或涉及舞弊时，要求回答的问题不能保证一定得到事实真相；

（2）事实上，在讯问过程中欺骗性行为的程度并不相同，有些是无意识的误解，不会影响到讯问结果；有些是经过精心策划的，有意欺骗讯问人。

这种情况通常是精神压力所致。

与讯问技术一样，审计面谈目的也是发现某些事实，但是和讯问人员不一样的是，面谈者不是特别想取得有关人员对错误做法的坦白。

审计信息虽然与法律证据相似，但不是法律证据。

发现法律证据（在法庭上陈述的证据）的任务最好留给讯问人员。

尽管如此，审计师还是必须经常警惕那些在面谈背后存在的一些有关控制缺陷或舞弊行为的信息。

审计师如果确定面谈目的是为了让面谈对象陷于窘迫境地，并且迫使其做出坦白，则有可能引起面谈对象拒绝说出自己知道的信息或者干脆就说谎。

在事实讯问过程中，内部审计师要注意的问题。

1、在开始面谈前，要证实面谈对象过去所提供的有问题信息涉及哪些方面或者在面谈中需要关注哪些方面。

2、在面谈开始后，通过探讨一些与需要了解问题无关的普通问题，要让面谈对象有一种在家的感觉，比较放松。

这时，需要观察他们的眼神、身体语言和说话习惯，因为这能反映出他们的基本想法。

3、在面谈过程中，要求面谈对象将问题从头到尾叙述讨论一遍，并且不要打断整个过程。

这也可以让他们感到放松。

同时，注意观察口头信号和非口头信号，从而反映出其是否诚实。

4、因为缺乏犯罪讯问经验，所以应该经常听从安全专家或法律专家的意见。

5、应该采用很多在其他情况下使用的面谈技术。

6、应该不带感情色彩，不含有威胁意味，同时，应该假设面谈对象是无辜的。

7、在讯问过程中，要注意维护法律规定的一些面谈对象应享有的权利。

内部审计师在讯问过程中，一定要明确面谈和讯问的区别，否则将会对审计工作造成很大的负面影响。

红旗信号。

许多作者都描述了面谈中的一些特殊行为，这些行为可能成为舞弊征兆或者红旗信号，或者至少成为预示着面谈对象正在说谎或者隐瞒信息的信号。

这些面谈红旗信号包括：

躁动（经常变换位置，站立，来回踱步），姿势不自然（身体不与面谈者正面相对），不愿意眼神接触（审计师应该记住，不论如何，保持眼神接触是一种礼貌行为。

但是，没有保持眼神接触，仅仅可能是礼貌问题，而不能被简单视为隐瞒问题的信号），不当态度（从不正常的、直接坦白和友好态度，到没有根据的充满敌意或讽刺态度），焦虑信号（如叹息、出汗、嘴唇发干、搓手或搓脸、语速快或者说话声调提高），突然改变回答问题的态度，在面谈中改变已回答的问题答案。

审计师应该记住，上述这些信号只是可能存在问题的征兆，不是舞弊发生的证据。

但是，它们可以影响内部审计师就后续舞弊审计所提出的建议。

（二）调查问卷

缺点：

（1）不能适合所有情况和事项

（2）不适合用于收集有深度的问题

（3）降低了审计师观察信息提供者举止和环境的机会

（4）编制的难度较大，花费时间较长

（5）由于信息提供人员往往能猜测到理想答案，因此不能得到真实的答案或者信息提供者不能充分思考问题

（三）问题清单

本质上说是简单的是或否的调查问卷，包含一系列项目和项目检查极好所留出的空间。

作用在于：

提示应提出的问题和应观察的事项；收集信息的快速方法；控制手段，防止遗漏。

（四）其他

重新计算

详细测试

函证

检查书面文件

四、分析性复核（熟练掌握）

五、观察

六、解决问题

七、风险和控制的自我评价

八、计算机审计工具和技术

嵌入式审计模块、数据提取技术、通用审计软件（可实现详查）、电子表格分析、自动化工作底稿

九、过程描述，包括流程图

计划评审技术和关键路径法、甘特图、散步图、因果图、条形图、线图、流程图、

一抽样

1统计样本与判断样本的重要区别是统计样本：

A不需要任何判断，所有都是根据公式计算的

B可使用较小规模的样本

C可得到更精确规模的样本

D能获得具有量化可靠程度的总体估计的结果

2某内部审计师通过检查利用主观判断方法抽取的200个项目来测试某总体，发现了一个错误。

内部审计师抽取样本的主要局限性是不能

A量化抽样风险

B量化可接受差错率

C计划总体的差错率

D断定样本是否是随机的

3内部审计师怀疑来自一小部分卖主的发票有严重的错误，因此只局限在这些卖主中挑选样本。

选择这种定向样本进行检查的主要缺点是：

A在选取样本项目方面有难度

B不能量化与卖主发票总体相关的样本误差

C缺少正态分布

D存在抽取大量样本的趋势

4内部审计师正对组织的邮政活动进行经营审计，以确定邮件快递服务是否只是限制在需要的情况下使用。

为了测试该业务的成本/效益性，该审计师选择了100个最近的邮件快递交易进行检查。

这种抽样技术的主要局限在于：

A没有对所有快递服务进行统计推断

B导致的样本量太小，以致无法推断总体

C没有评价这一区域已存在的控制制度

D没有描述从中抽取样本的总体

5当审计目标为决定下列哪项时以资产修理费用单据为总体可能是最适当的？

A固定资产的支出被不确定的记为费用

B正确的计算了折旧费用

C非资产修理支出被记录在适当时期

D固定资产支出被记录在适当时期

6样本标准误差指

A以样本误差为基础的计划总体误差

B样本误差的平均数

C样本项目的变化程度

D内部审计师能接受的总体中的错误

7以下哪项技术能用于估计抽样计划的标准离差

A比率估计

B试点样本

C回归

D发现抽样

8在运用审计技术时，内部审计师想要估计具有一些特征的项目组，该项目组被称为：

A总体

B关注的属性

C样本

D抽样单位

9为测试近年来销货退回记录是否符合公司的政策，内部审计师系统的选取了3、4月份实际退货记录的5%进行测试。

在每年中最忙的这两个月的销货退回量约占全年度退货量的25%。

从这个样本得出的错误结论，其有用性是受到限制的，这是因为：

A相对于总体的小规模样本量使抽样风险是不可接受的

B没有根据销售量对总体进行分层导致了偏差

C对这两个月退货的系统选样不是完全随机的

D最忙两个月的差错率并不能代表全年度的差错率

10在运用抽样时，标准离差衡量的是

A预期差错率

B期望的置信水平

C数据变化程度

D达到的精确度范围

11在评价属性抽样过程中，总体特征的估计值被期望落入的范围别称为

A置信水平

B精确度

C差错率上限

D预期差错率

12内部审计师有正当理由相信在一定程度上，通过随机抽样得到的估计值会落在某一特定的范围，这个范围叫做：

A抽样风险

B非抽样风险

C置信水平

D精确度

13某内部审计师运用每单位均值抽样来估计维修影印机的平均成本。

样本量是50，总体规模是2000，样本的平均值是$75，标准离差是$14，平均值的标准差是$2，在置信水平为95%（Z=2）时，置信区间是多少？

A$47到$103

B$71到$79

C$61到$89

D$73到$75

14在决定适当的样本量方面，以下哪项不是重要的考虑因素

A是否样本被设计用来估计一个平均值或一个比例

B总体中的变动额度尚待研究

C使用该样本做出的决策受估计错误影响的敏感性

D每个样本的观察成本

15根据一样本中的信息推断出总体平均值的置信区间为95%，意味着有95%的机会是

A估计值等于真实总体平均值

B真实总体平均值不大于置信区间的最大下限

C标准离差不大于总体平均值的5%

D真实总体平均值存在于特定的置信水平

16某内部审计师从含有2000个项目的总体中抽取了包含100个项目的随机样本。

该样本的总价值为$10000，标准离差为$10。

如果一次样本为基础可达到的精确度为正或负$4000，该总体可接受的最小价值为：

A$204000B$196000C$199000D$199800

17在决定变量抽样的样本量时，要求内部审计师了解总体变动性方面的知识。

为取得这些初步信息，内部审计师：

A几乎不能依赖上一年度样本结果的结论，因为它们只是与上一年度的总体相关

B经常采用30—50个方便的试点样本，利用它们估计总体变动性

C经常采用30—50个随机试点样本，对它们进行审计测试，利用它们的变化性估计审计价值的总体的变动性。

然后去掉试点样本，从余下的总体中抽取真实样本。

D经常采用30—50个随机试点样本，计算样本的范围，利用该范围估计总体的变异性，目的是计算样本量

18内部审计师在审计抽样环境中运用置信水平。

在某抽样计划中置信水平：

A是内部审计师在考虑因抽样错误而得出错误结论的经济后果后，指定的决策变量。

B是审计总体的特征，不是内部审计师直接控制的

C是衡量选择样本，并对其进行测试后取得的样本结论精确程度的一种方式

D一般不会在决定样本量之前制定。

一旦选择样本并对样本进行测试后，才可以将其计算出来

19内部审计师在审计抽样环境中运用精确度的概念。

在这一环境中，精确度是指：

A总体的特征，不是内部审计师能直接控制的

B对准确性的衡量方法，用于产生样本估计。

在取得样本和评价样本之前，需要建立要求的精确度。

C在既定的样本中对可靠性的独立评价

D对评价变量抽样非常重要，对属性抽样不重要

20运用样本方法时，当以下哪种情况存在时，实现了审计证据的充分性？

A总体的每个项目都有机会被抽取

B样本的标准离差小于或等于总体中相应的统计数

C收集的审计证据与内部审计师正在试图证明的结论直接相关

D可以合理的保证抽取的样本的总体的代表

21从同一总体中以相同方式抽取了两个随机样本，一个样本量是30，一个样本量是300.则下列称述正确的是

A两个样本具有相同期望值

B较大的样本更可能产生较大的样本平均值

C较小的样本将有一个窄于95%的围绕平均值的置信区间

D一般而言，较小的样本将产生较低的总体变动估计值

22一名内部审计师希望确定完工产品的永续盘存记录是否随生产的完成而适当的更新，为达到这一目的，内部审计师从生产报告到永续盘存记录追踪存货数量和成本记录，使用了根据95%置信区间，4%的估计错误率和±2%的期望精确度确定的样本量。

如果样本中的错误率，像预料的那样是4%，并且一年期间有2000个生产报告被过账到永续盘存记录上，则内部审计师能有95%的把握，保证被错误过账的数量是：

A至少100个

B至少80个

C在60个和140个之间

D在40个和120个之间

23为审计上年已付款的发票，内部审计师选择了占发票额60%的最忙的两个月，从一个随机起点开始，每十张发票抽取一张，得到了包括116张发票的一个样本，这个样本可能无效因为它不是：

A代表性样本

B随机样本

C足够大的样本

D都不对，样本是有效的

24为评价属性样本的结论，必须知道下列哪一项？

A估计的总体货币价值

B样本值的标准离差

C实际被选择的样本量

D有限总体修正因子

25在下列哪个抽样计划中，总体中单个个体的货币数量的离散性会影响样本量？

A属性抽样

B货币单位抽样

C每单位均值抽样

D发现抽样

26在为属性测试挑选样本时，内部审计师必须考虑：

置信水平因素，要求的精确度和：

A总体的账面金额

B抽样间隔

C预期发生率

D总体标准离差

27在为变量测试挑选项目样本时，内部审计师必须考虑：

要求的精确度，标准离差和：

A总体的账面金额

B可接受风险水平

C预期发生率

D抽样间隔

28某内部审计师正在调查雇员对于组织健康福利计划的观点和看法，最好的抽样方法是：

A集中在可能做出反应的人群以便得到更大的样本

B集中在经理人员和监督管理人员，因为他们也能反映他们部门人员的意见

C用分层抽样法，根据婚姻状况和家庭的地位，年龄和每小时薪金水平分层

D根据雇员薪金，用货币单位抽样法

29一名内部审计师正在检查计算机打印出来的存货清单的正确性，以便确定存货的总价是否被明显高估，由于没有时间或精力检查仓库中所有项目，必须对存货进行抽样，如果样本量是固定的，则在此情况下，以下哪种抽样方法最准确？

A选择最容易检查的项目

B采用简单的随机抽样法

C使存货被抽中的概率和其销售量成比例的抽样法

D使存货被抽中的概率和其账面价值成比例的抽样法

30货币单位抽样法是非常有用的，当内部审计师：

A正在测试应付账款余额

B无法累计处理总体项目

C希望从样本中发现几处重大性错误

D关注高计金额问题

31某内部审计师拟采用货币单位抽样法测试一个较大的应收账款总体的货币值，采用货币单位抽样法的优点包括下列所有，除了：

A针对低差错率总体未被严重误报情况建立的一个有效模式

B它不像变量抽样法那样要求呈正态分布

C因为抽样单位属于同质的，所以它是用于一组账户

D当错误量增加时，它所产生的样本量要小于传统抽样法产生的样本量

32在下列哪张情况下，使用货币单位抽样法比用比例抽样法更为有效？

A总体的账面值和实际值之间存在大量差额

B预计总体的账面值和实际值之间几乎没有差异

C总体在金额上的变动程度高

D总体在金额上的变动程度低

33下列哪个因素最可能使内部审计师不能运用货币单位抽样？

A内部审计师期望找到有限数量的单个会计账户被低估的情况

B内部审计师期望发现被抽做样本的大量项目是错误的

C单个账户不是按序号排列，而是按字母顺序排列

D内部审计师期望在较大金额的项目中发现的错误比在较小金额项目中发现的错误多

利用下列信息回答34—35题：

一名内部审计师正在对某公司大量的，呈正态分布的应收账款文件进行测试，审计目的是检查期末余额和应收账款记账过程的例外（错误）发生率。

34对应收账款过账过程来说，预计的总体例外率是3%，如果内部审计师已经确立了5%的可容忍差错率，则该内部审计师要应用下列哪种审计方案来测试实际的例外率？

A差额或每单位均值估计

B发现抽样

C分层抽样

D属性抽样

35为了测试应收账款文件，以计算估计的总金额，该内部审计师应该下列任何一种抽样技术，除了：

A差额或比例估计

B非分层的每单位均值估计

C按概率比例大小抽样

D属性抽样

36某跨国运输公司的内部审计师需要对过去六个月的运输记录进行抽样，为此，该审计师从地中海地区运营的船只中抽取一个随机样本，又从北大西洋地区运营的船只中进行了单独抽样，这种抽样方法称为

A分块抽样

B任意抽样

C间隔抽样

D分层抽样

37为了测试是否高估了总额为300万美元的应付账款账面余额，需要制定抽样计划，内部审计师确定100000美元的错误是重要的错误，并且95%置信水平式适当的，以此为基础，需要样本量为90，最可能用的抽样计划是

A停走抽样

B分块抽样

C货币单位抽样

D属性抽样

38在下列何种情况下，采用差额估计抽样法来预计总体中的错误金额最为适当？

A不知道一些单个存货项目的明细分类帐账面余额

B个别账面值与审定值之间确实没有差异存在

C在账面值和审定值之间存在大量不成比例的差异

D账面值和审定值之间可观察到的差异与账面值成比例

39在下列何种情况下，采用比例抽样法来预计总体中的错误金额是不恰当的？

A记录的账面值和审计值大致成比例

B账面值和审定值之间存在大量可观察到得差异

C账面值和审定值之间可观察到得差异与账面值成比例

D不知道某些存货项目的明细分类账账面余额

40某保险公司的内部审计师正对理赔处理过程进行审计，希望评价处理车辆索赔花费的平均时间，以确定处理过程是否在公司规定的标准时间内完成，内部审计师计划在当年的理赔中抽取样本并进行必要的分析，最适当的抽烟方法是：

A每单位均值变量抽样

B按概率比例大小抽样

C属性抽样

D发现抽样

41内部审计师正在执行一项检查，以确定是否应将煤气电力用具公司服务中心从一个地方转移到另一个地方，服务中心拥有维修服务用车，驶往顾客居住区，为其提供服务，内部审计师想确定搬迁到另一个地方后，驾驶里程的平均减少数量，下列哪一统计抽样方法更适合于进行这种测试/

A属性抽样

B发现抽样

C按概率比例大小（货币单位）抽样

D每单位均值抽样

42如果内部审计师抽样测试公司某项政策的遵循性，下列哪种因素不会影响可容忍的抽样风险水平？

A内部审计师的知识和经验

B不符合的相反结果

C审计结论不正确所带来风险的可接受水平

D进行抽样审计程序所需的成本

43在审计抽样应用中，有两种风险：

类型I错误风险和类型II错误风险，这些风险

A直接来自于内部审计师取得的样本不能代表总体的机会

B可以通过运用更可靠，更昂贵的审计程序来降低

C其大小是以不正确样本得出的结论的经济后果为基础而确定的

D分别指

（1）内部控制失败的风险

（2）没有发现结果错误的风险

44每次内部审计师根据来自样本的信息得出审计结论时，都会产生一种额外风险，即抽样风险，抽样风险的例子是

A抽样得出的结论超出了所测试的总体

B对样本运用了不适当的审计程序

C对样本数据错误的运用了审计程序

D从样本数据中得出错误的结论

45样本精确度间隔从200000元降到100000元会引起

A需要的样本量增加

B需要的样本量减少

C总体标准离差增加

D总体标准离差减少

46再一大型卡车运输公司，某内部审计师正在考虑抽取50个样本，以估计每张发票平均金额大小。

如果样本量增加到200抽样