小企业会计规章制度.docx

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小企业会计规章制度

小企业会计制度

　　一、总讲明

（一）为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，依照《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。

（二）本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。

　 本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家进展打算委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

　 （三）符合本制度规定的小企业能够按照本制度进行核算，也能够选择执行《企业会计制度》。

　 1.按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定;选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。

　　2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。

　　3.按照本制度进行核算的小企业，假如需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》;假如因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。

　 （四）小企业能够依照有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算方法。

　 （五）小企业应当依照会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当托付经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

　　（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、治理会计档案等，应按照《会计基础工作规范》和《会计档案治理方法》的规定执行。

　　（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。

会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。

　 本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。

会计期末，是指月末和年末。

　 （八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。

　 业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，能够选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。

除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采纳业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。

　　期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。

　 （九）小企业的会计记账采纳借贷记账法。

　 （十）小企业会计记录的文字应当使用中文。

在民族自治地点，会计记录能够同时使用当地通用的一种民族文字。

　 （十一）小企业在会计核算时，应当遵循以下差不多原则:

　 1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。

　 2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。

　 3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。

　　4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。

如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积阻碍数，或累积阻碍数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以讲明。

　　5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

　 6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提早或延后。

　 7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。

　 8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

凡在当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

　 9.小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

　　10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。

其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。

除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。

　 11.小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。

凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

　 12.小企业在进行会计核算时，应当遵循慎重性原则。

　 13.小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区不其重要性程度，采纳不同的核算方法。

　　（十二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理:

　 1.以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　 2.非货币性交易中假如发生补价，应区不不同情况处理:

（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益:

　 换入资产入账价值=换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费

　 应确认的损益=补价×［1-（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值］

　 3.在非货币性交易中，假如同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　（十三）小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理:

　 1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。

　 2.以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失;债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。

　 假如债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。

　 3.以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。

　 4.以修改其他债务条件进行债务重组的，应分不情况处理:

（1）作为债务人，假如重组债务的账面价值大于今后应付金额，应将重组债务的账面价值减记至今后应付金额，减记的金额确认为资本公积;假如重组债务的账面价值等于或小于今后应付金额，则不作账务处理。

（2）作为债权人，假如重组债权的账面价值大于今后应收金额，应将重组债权的账面价值减记至今后应收金额，减记的金额确认为当期损失;假如重组债权的账面余额等于或小于今后应收金额，则不作账务处理。

　 （十四）本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账预备等）;账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。

　 （十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目:

　 1.在不阻碍对外提供统一财务会计报告的前提下，能够依照实际情况自行增设或减少某些会计科目。

　 2.明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，能够依照需要自行确定。

　 3.本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。

企业不应随意打乱重编。

某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

　 （十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的差不多会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。

本制度中规定的差不多会计报表是指资产负债表和利润表。

企业也能够依照需要编制现金流量表。

　 小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。

企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。

　 （十七）执行本制度的小企业，转为执行《企业会计制度》时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。

　　二、会计科目名称和编号

　 顺序号　　　　　 编号　　　　　　　　 名称

（一）资 产 类

　 1　　　　　　　　1001　　　　　　　　 现金

　 2　　　　　　　　1002　　　　　　　　 银行存款

　 3　　　　　　　　1009　　　　　　　　 其他货币资金

　　　　　　　 　　 100901　　　　　　　 外埠存款

　　　　　　　　　　100902　　　　　　　 银行本票存款

　　　　　　　　　　100903　　　　　　　 银行汇票存款

　　　　　　　　　　100904　　　　　　　 信用卡存款

　　　　　　　　　　100905　　　　　　　 信用证保证金存款

　　　　　　　　　　100906　　　　　　　 存出投资款

　　4　　　　　　　　1101　　　　　　　　 短期投资

　　　　　　　　　 　110101　　　　　　　 股票

　　　　　　　　　　110102　　　　　　　 债券

　　　　　　　　　　110103　　　　　　　 基金

　　　　　　　　　 　110110　　　　　　　 其他

　 5　　　　　　　　1102　　　　　　　　 短期投资跌价预备

　 6　　　　　　　　1111　　　　　　　　 应收票据

　 7　　　　　　　　1121　　　　　　　　 应收股息

　 8　　　　　　　　1131　　　　　　　　 应收账款

　 9　　　　　　　　1133　　　　　　　　 其他应收款

　 10　　　　　　　 1141　　　　　　　　 坏账预备

　 11　　　　　　　 1201　　　　　　　　 在途物资

　 12　　　　　　　 1211　　　　　　　　 材料

　 13　　　　　　　 1231　　　　　　　　 低值易耗品

　 14　　　　　　　 1243　　　　　　　　 库存商品

　 15　　　　　　　 1244　　　　　　　　 商品进销差价

　 16　　　　　　　 1251　　　　　　　　 托付加工物资

　 17　　　　　　　 1261　　　　　　　　 托付代销商品

　 18　　　　　　　 1281　　　　　　　　 存货跌价预备

　 19　　　　　　　 1301　　　　　　　　 待摊费用

　 20　　　　　　　 1401　　　　　　　　 长期股权投资

　　　　　　　　　 　140101　　　　　　　 股票投资

　　　　　　　　　　140102　　　　　　　 其他股权投资

　 21　　　　　　　 1402　　　　　　　　 长期债权投资

　　　　　　　　　　 140201　　　　　　　 债券投资

　　　　　　　　　　 140202　　　　　　　 其他债权投资

　 22　　　　　　　 1501　　　　　　　　 固定资产

　 23　　　　　　　 1502　　　　　　　　 累计折旧

　 24　　　　　　　 1601　　　　　　　　 工程物资

　 25　　　　　　　 1603　　　　　　　　 在建工程

　　　　　　　　　　 160301　　　　　　　 建筑工程

　　　　　　　　　　 160302　　　　　　　 安装工程

　　　　　　　　　　 160303　　　　　　　 技术改造工程

　　　　　　　　　　 160304　　　　　　　 其他支出

　 26　　　　　　　 1701　　　　　　　　 固定资产清理

　 27　　　　　　　 1801　　　　　　　　 无形资产

　 28　　　　　　　 1901　　　　　　　　 长期待摊费用

（二）负 债 类

　 29　　　　　　　 2101　　　　　　　　 短期借款

　 30　　　　　　　 2111　　　　　　　　 应付票据

　 31　　　　　　　 2121　　　　　　　　 应付账款

　 32　　　　　　　 2151　　　　　　　　 应付工资

　 33　　　　　　　 2153　　　　　　　　 应付福利费

　 34　　　　　　　 2161　　　　　　　　 应付利润

　 35　　　　　　　 2171　　　　　　　　 应交税金

　　　　　　　　　　 217101　　　　　　　 应交增值税

　　　　　　　　　　 21710101　　　　　　 进项税额

　　　　　　　　　　 21710102　　　　　　 已交税金

　　　　　　　　　　 21710103　　　　　　 减免税款

　　　　　　　　　　 21710104　　　　 　 出口抵减内销产品应纳税额

　　　　　　　　　　 21710105　　　　　　 转出未交增值税

　　　　　　　　　　 21710106　　　　　　 销项税额

　　　　　　　　　　 21710107　　　　　　 出口退税

　　　　　　　　　　 21710108　　　　　　 进项税额转出

　　　　　　　　　　 21710109　　　　　　 转出多交增值税

　　　　　　　　　　 217102　　　　　　　 未交增值税

　　　　　　　　　　 217103　　　　　　　 应交营业税

　　　　　　　　　　 217104　　　　　　　 应交消费税

　　　　　　　　　　 217105　　　　　　　 应交资源税

　　　　　　　　　　 217106　　　　　　　 应交所得税

　　　　　　　　　　 217107　　　　　　　 应交土地增值税

　　　　　　　　　　 217108　　　　　　　 应交都市维护建设税

　　　　　　　　　　 217109　　　　　　　 应交房产税

　　　　　　　　　　 217110　　　　　　　 应交土地使用税

　　　　　　　　　　 217111　　　　　　　 应交车船使用税

　　　　　　　　　　 217112　　　　　　　 应交个人所得税

　　36　　　　　　　 2176　　　　　　　　 其他应交款

　　37　　　　　　　 2181　　　　　　　　 其他应付款

　　38　　　　　　　 2191　　　　　　　　 预提费用

　　39　　　　　　　 2201　　　　　　　　 待转资产价值

　　　　　　　　　　220101　　　　　　　 同意捐赠货币性资产价值

　　　　　　　　　 　220102　　　　　　　 同意捐赠非货币性资产价值

　　40　　　　　　　2301　　　　　　　　 长期借款

　 41　　　　　　　 2321　　　　　　　　 长期应付款

（三）所有者权益类

　　42　　　　　　　 3101　　　　　　　　 实收资本　　　　　　　　　　　　　　　 

　 43　　　　　　　 3111　　　　　　　　 资本公积

　　　　　　　　　　 311101　　　　　　　 资本溢价

　　　　　　　　　　 311102　　　　　　　 同意捐赠非现金资产预备

　　　　　　　　　　 311106　　　　　　　 外币资本折算差额

　　　　　　　　　　 311107　　　　　　　 其他资本公积

　 44　　　　　　 　3121　　　　　　　　 盈余公积

　　　　　　　　　　 312101　　　　　　　 法定盈余公积

　　　　　　　　　　 312102　　　　　　　 任意盈余公积

　　　　　　　　　　 312103　　　　　　　 法定公益金

　 45　　　　　　　 3131　　　　　　　　 本年利润

　 46　　　　　　　 3141　　　　　　　　 利润分配

　　　　　　　　　　 314101　　　　　　　 其他转入

　　　　　　　　　　 314102　　　　　　　 提取法定盈余公积

　　　　　　　　　　 314103　　　　　　　 提取法定公益金

　　　　　　　　　　 314109　　　　　　　 提取任意盈余公积

　　　　　　　　　　 314110　　　　　　　 应付利润

　　　　　　　　　　 314111　　　　　　　 转作资本的利润

　　　　　　　　　　 314115　　　　　　　 未分配利润

（四）成 本 类

　 47　　　　　　　 4101　　　　　　　　 生产成本

　　　　　　　　　　 410101　　　　　　　 差不多生产成本

　　　　　　　　　　 410102　　　　　　　 辅助生产成本

　　48　　　　　　　 4105　　　　　　　　 制造费用

（五）损 益 类

　 49　　　　　　　 5101　　　　　　　　 主营业务收入

　 50　　　　　　　 5102　　　　　　　　 其他业务收入

　 51　　　　　　　 5201　　　　　　　　 投资收益

　 52　　　　　　　 5301　　　　　　　　 营业外收入

　 53　　　　　　　 5401　　　　　　　　 主营业务成本

　 54　　　　　　　 5402　　　　　　　　 主营业务税金及附加

　 55　　　　　　　 5405　　　　　　　　 其他业务支出

　 56　　　　　　　 5501　　　　　　　　 营业费用

　 57　　　　　　　 5502　　　　　　　　 治理费用

　 58　　　　　　　 5503　　　　　　　　 财务费用

　 59　　　　　　　 5601　　　　　　　　 营业外支出

　 60　　　　　　　 5701　　　　　　　　 所得税

附 注

　　小企业能够依照实际需要，对上述科目作必要的增减或合并:

　　1.采纳打算成本进行材料日常核算的小企业，能够增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。

　 2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。

　 3.低值易耗品较少的小企业，能够将其并入“材料”科目。

　 4.小企业内部各部门周转使用的备用金，能够增设“备用金”科目。

　　5.小企业同意其他单位托付代销商品，能够增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。

　 6.小企业依照自身的规模和治理等要求，能够将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。

　 7.对外提供劳务较多的小企业，能够增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。

　　三、会计科目使用讲明

（一）资产类科目

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1001现 金

　　一、本科目核算小企业的库存现金。

　　二、小企业应当严格按照国家有关现金治理的规定收支现金，并按照本制度规定核算各项现金收支业务。

　　三、现金收支的账务处理:

（一）从银行提取现金，依照支票存根记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目;将现金存入银行，依照银行退回给收款单位的收款凭证联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）因支付职工出差费用等缘故所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“治理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

　 （三）因其他缘故收到现金，借记本科目，贷记有关科目;支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

　 四、小企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和账面余额，并将账面余额与实际库存数核对，做到账款相符。

　 有外币现金的小企业，应当分不人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

　 五、每日终了结算现金收支、财产清查等发觉的现金短缺或溢余，应当计入当期损益:

如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“治理费用”科目，贷记本科目;如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。

　　六、本科目期末借方余额，反映小企业实际持有的库存现金。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1002银行存款

　 一、本科目核算小企业存入银行的各种存款。

企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。

　 小企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。

　 二、小企业应当严格按照国家有关支付结算方法，办理银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定进行核算。

　 三、小企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目;提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。

　 四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据:

（一）采纳银行汇票方式。

收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，依照银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证;付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，依照“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。

如有多余款项或因汇票超过付款期等缘故而退款时，应依照银行的多余款收账通知编制收款凭证。

（二）采纳商业汇票方式。

　 1.采纳商业承兑汇票方式。

收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划托付收款凭证，一并送交银行办理转账，依照银行盖章退回的收账通知，据以编制收款凭证;付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。

　 2.采纳银行承兑汇票方式。

收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划托付收款凭证，一并送交银行办理转账，依照银行的收账通知，据以编制收款凭证;付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。

　 收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，依照银行的收账通知，据以编制收款凭证。

　 （三）采纳银行本票方式。

收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，依照银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证;付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，依照申请书存根联编制付款凭证。

因银行本票超过付款期限或其他缘故要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后