审计企业筹建期间的费用会计和税务处理方法.docx
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审计企业筹建期间的费用会计和税务处理方法
审计----企业筹建期间的费用会计和税务处理方法
任何一家企业在生产经营前都会经过筹建这个阶段，在筹建期间自然会发生一些费用，这些费用包括哪些内容?
如何进行会计处理?
会计处理和税务处理存在哪些差异?
如何进行纳税调整?
会计制度和会计准则总是显得原则和抽象，对于这些丰富多彩的会计实践活动不可能规定得面面俱到，税法也是如此，因此在实践中总存在一些不明确的地方，现就此谈谈自已的一点看法，以请教于同行。
一、筹建费用的内容问题《企业会计制度》对筹建费用表述为:
除购建固定资产外，所有筹建期间所发生的费用。
企业在筹建期内发生的费用，包括人员工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。
财政部《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》对外资企业筹建费用表述为:
外商投资企业筹建期发生的有关费用列入开办费，包括筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件印刷费、通讯费、开工典礼费等。
企业筹建期发生的资本支出不准在开办费中列支，包括购建机器设备、建筑设施、各项无形资产等支出。
根据合同、协议、章程的规定应由投资者自行负担的费用亦不准在开办费中列支。
外商投资企业签订合同之前投资各方为筹建企业而发生的各项费用支出，应由支出各方自行负担。
《企业所得税暂行条例实施细则》对内资企业筹建费用内容的规定与《企业会计制度》的规定基本一致，《外商投资企业和外国企业所得税法》虽然对外资企业筹建费用没有明确的规定，但是在实际执行中，与会计制度规定也是一致的。
实际上，筹建费用远远不止上述所列举的几项内容。
有的工业制造企业从企业设立、征地建厂房到开始投产长达数年之久，会发生很多种类的费用，金额也很大。
除购建固定资产和无形资产外，所有筹建期间所发生的费用都为筹建费用，具体内容有:
1.管理费用类①筹建人员工资:
包括筹建人员的工资、奖金等工资性支出、缴纳的各项社会保险以及根据工资总额提取的职工福利费等;②筹建人员办公费用:
包括差旅费、会议费、办公费、印刷费、通讯费等;③企业设立登记费用:
包括工商注册费、税务登记费、验资费、咨询费、公证费、律师费等;④税金:
包括印花税、车船使用税、土地使用税等;⑤培训费:
包括聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用，因引进设备和技术而选派职工在筹建期间外出学习的费用等;⑥资产摊销:
包括低值易耗品摊销、固定资产计提折旧、无形资产摊销等;⑦其他:
包括业务招待费、广告费、开业典礼费等。
2.财务费用类:
包括筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息支出等。
3.营业外支出类:
包括捐赠支出、赞助支出、罚款支出、固定资产清理净损失等。
企业发生的下列费用，不得计入筹建费用:
1.取得各项资产所发生的费用，包括为购建固定资产和无形资产而支付的运输费、安装费、保险费和购建时所发生的相关人工费用等。
2.规定应由投资者各方负担的费用，如投资各方为了筹建企业进行调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。
3.筹建期应计入固定资产和无形资产价值的汇兑损益和利息支出等。
二、筹建费用的会计处理问题《企业会计制度》规定:
筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
因此筹建费用的会计处理方法较为简单，其核算过程是:
1.筹建期间发生费用时，直接根据有关原始凭证:
借:
长期待摊费用筹建费贷:
有关科目2.开始生产经营当月，将归集后的长期待摊费用账户的余额一次性计入当月损益:
借:
管理费用筹建费摊销贷:
长期待摊费用筹建费实务中有许多人将筹建期的费用计入管理费用等期间费用科目，并转入利润，显然是不对的，管理费用是用来核算企业生产经营过程中所发生的费用，企业尚处筹建期，因此只能通过长期待摊费用账户处理。
当然，如果企业筹建期很短（如一个月），金额又很少，基于重要性原则也可以这样简化处理。
原行业会计制度规定，筹建费从企业开始生产经营的次月起，按照不短于5年的期限分期摊销计入管理费用。
可能是基于谨慎性原则的考虑，《企业会计制度》对筹建费用的摊销作了重大调整，实行的是开始生产经营时的一次性计入方法。
笔者认为，一次性计入的方法似乎不太符合配比原则，特别是筹建费用大的企业，必定严重影响投产当月的损益，造成利润不真实。
在实务中，关于筹建费用的会计处理还有一些特殊事项值得探讨:
1.利息收入和汇兑收益怎么处理?
对于筹建期间的利息收入和汇兑收益，应与利息支出的会计处理相同，除计入固定资产和无形资产之外（如筹建期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑收益冲减在建工程），其余的利息收入和汇兑收益应冲减长期待摊费用筹建费，不应在财务费用账户中核算。
2.筹建期间的固定资产是否计提折旧?
如一家酒店企业，8月份酒店主楼已建好并装修完毕，现进行购置酒店经营用品、招聘员工、宣传推广等开业前准备工作，计划12月份开业。
按《企业会计制度》规定，固定资产应自达到预定可使用状态之日起计提折旧，则本例中酒店主楼需在9月～11月期间提取折旧，并计入长期待摊费用筹建费。
由此可见，只要符合会计制度关于计提固定资产折旧的规定，筹建期间的固定资产也要计提折旧，与正常生产经营期间不同的是，计提的折旧要先在长期待摊费用账户中归集。
3.筹建期是否计提职工福利费?
对于筹建期内发生的医疗等福利费用，如果筹建期较短，可据实列支，直接列入长期待摊费用筹建费;对于筹建期较长的企业，笔者认为可按实发工资总额的14%计提职工福利费予以解决。
三、筹建费用的税务处理问题税收法规对筹建费用的税务处理，与会计制度的规定可谓大相径庭。
《企业所得税暂行条例实施细则》和《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》均规定:
企业在筹建期发生的筹建费用，应当从开始生产经营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。
根据税法规定，纳税人的财务、会计处理与税收不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。
由于对于筹建费摊销两个不一致的口径，使税前会计利润和应纳税所得额在摊销期内将出现较大时间性差异。
第一年应纳税所得额大大超过税前会计利润，第二年至摊销期末每年应纳税所得额又会小于税前会计利润。
在筹建费用分期税前扣除时，是不是所有的筹建费用都可以分期扣除?
目前税法无明确规定。
比照《企业所得税税前扣除办法》的规定，筹建费用可以分为下列四类:
1.可以据实扣除的项目:
如办公费、注册登记费、培训费、印花税等。
这类费用在经营期间可以据实税前扣除，毫无疑问，这类筹建费用可以全额分期扣除。
2.限额扣除的项目:
如工资等。
这类费用在经营期间是限额扣除，如计税工资的人均月扣除最高限额为800元。
实际发放的工资在标准以内的，可据实扣除;超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。
笔者认为，为了有利于税收征管，筹建期间发放的工资在限额以内的，可全额分期扣除，超过限额的部分则不得分期扣除。
3.规定比例限额扣除的项目:
如业务招待费、广告费等。
这类按销售（经营）收入一定比例限额扣除的费用，因筹建期间无销售（经营）收入，如何扣除?
有人认为筹建期发生的业务招待费与销售（经营）收入不相关，不受比例限制，可以据实扣除。
笔者认为，从税收的公平原则和合理原则出发，业务招待费等按一定比例限额扣除的费用应向以后年度无限期结转，按规定的比例扣除。
4.不得扣除的项目:
如赞助支出、罚款支出等。
这类费用在计算应纳税所得额时，当然要从筹建费用中剔除出来，不能分期扣除。
另外，如果企业存续期不足5年，可以向主管税务机关申请，将未摊销完的筹建费一次性摊销。
《税收征管法》规定，纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报，即通常所说的“零申报”。
因此，筹建期企业在办理税务登记证后就应当进行纳税申报。
另外，根据《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》的相关规定，企业所得税汇算清缴对象为该汇算清缴年度内办理税务登记并开始生产经营的所有外资企业，因此筹建期企业勿需进行所得税汇算清缴。
四、企业筹建期间的会计报表问题按照现行会计制度的规定，企业必须按规定编制资产负债表、利润表和现金流量表，筹建企业也不例外。
由于处于筹建期的企业没有开展正常的生产经营活动，没有利润，有人认为无需编制利润表，笔者认为利润表应按零填列一起向外报送为宜，否则缺少利润表在形式上就不符合要求。
现金流量表的编制具有其特殊性。
筹建费用是企业进行生产经营活动的必要准备，从性质上看属于投资活动，不应填列为经营活动的现金流出。
由于筹建费这种现金流出并不构成真正意义上的资产，所以在现金流量表上不应列示在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”栏，而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”栏列示。
五、企业筹建期间的确定问题《企业所得税暂行条例实施细则》对于筹建期定义为:
从企业被批准筹建之日起至开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间。
《企业会计制度》对筹建期只有原则性规定:
即企业开始生产经营前的期间。
开始生产经营之日的确定，关系到会计处理上筹建费用何时一次性摊销?
税务处理上筹建费何时可以分期扣除?
但什么时候是开始生产经营之日（或企业筹建期间的结束），目前会计制度和税法对其均无明确规定。
笔者认为:
对于工业企业以企业设备开始运转，能够正常生产合格产品之日作为开始生产经营标志;商贸企业以售出第一宗商品之日作为标志;房地产开发企业等经营周期较长的企业，以主营业务活动开始（例如房地产开发企业的第一个开发项目打下第一根桩为标志）。
对于其他企业而言，应当以实际有了生产、销售、提供劳务或者其他经营行为作为开始生产经营之日。
在实务中，有人将营业执照签发日作为开始生产经
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基本信息
姓名：
xxx
目前所在：
天河区
年龄：
21
户口所在：
湛江
国籍：
中国
婚姻状况：
未婚
民族：
壮族
应聘职位：
会计，财务/会计助理/会计文员
求职类型
可到职日期：
一个星期
月薪要求：
面议
希望工作地区：
越秀区，天河区，深圳
工作经历
广州华鉴会计师事务所
起止年月：
2011-10～2011-11
公司性质：
私营企业
所属行业：
会计/审计
担任职位：
实习生
工作描述：
负责验资报告、验资底稿。
教育背景
毕业院校：
私立华联学院
最高学历：
大专
毕业日期：
20xx-07
专业：
企业财务会计
语言能力
外语：
英语良好
粤语水平：
良好
国语水平：
优秀
工作能力及其他专长
1、掌握《新企业会计准则》的内容，熟悉国家最新财经制度和相关政策法规;
2、熟悉出纳工作及做账流程。
协助会计独立处理工商、税务等事宜;
3、会用财务软件（速达、用友、）和熟练应用Office（Word、Excel）等软件。
个人自传
我是一个会计专业的应届本科毕业生。
性格稳重，踏实，并且很有责任心。
对财务行业有浓厚兴趣，我目前已拥有会计从业资格证，我相信经过努力我一定可以胜任这个职位。
刚刚从校园走出来的我，希望有一个可以让自己成长的空间，一个可以让梦想照进现实的机会。
希望能够成为贵公司的职员，走上我人生的转折点，展现我的能力与潜力。
重庆高级、正高级会计师评审资料报送通知
2016年重庆高级、正高级会计师评审资料报送通知
根据《重庆市职称改革办公室关于组织开展2016年全市专业技术资格申报评审工作的通知》（渝职改办〔2016〕106号），现就重庆市2016年申报高级、正高级会计师资格评审资料填报有关事项通知如下：
一、申报评审对象：
现在职在岗且从事财务会计工作，并符合“申报材料清单”中相应条件的人员。
财务会计工作包括财务、会计实务和管理工作。
二、需提交资料见“申报材料清单”。
申报材料清单及表格，申报表格填报说明和相关政策解读文件可在附件中下载。
报送申评材料时应将《重庆市申报会计高级/正高专业技术资格送审名册》、《重庆市申报高级/正高级会计师资格评审人员基本信息表》纸质件文档和对应的电子文档一并报送。
三、所有申评资料除《重庆市会计系列高级/正高级专业技术资格申报综合情况（公示）表》用A3纸打印外，其他资料一律用A4纸打印。
公示表在全市通用表格的`基础上增加“单位注册资金、单位职工人数、财务人员人数”，请按附件中表格填写。
表的格式一律不得更改，打印时可适当进行排版，字体统一用仿宋体或宋体，字体大小可根据字数及版面进行适当调整，但不得过小或过大，整体上要整齐、清晰，打印后除本人签字、单位签署意见外不能手工填写和修改。
四、申评方式：
申评人员在“重庆会计之家”网站下载相关表格填写，现场进行资料审核，审核通过现场缴费，根据市物价局、市财政局《关于调整我市专业技术职务资格评审费标准及有关问题的通知》（渝价〔2015〕123号）相关规定，高级、正高级资格评审费每人420元。
五、重庆市高级、正高级会计师资格申报评审材料受理时间为2016年11月1日-18日（节假日除外），受理单位：
重庆市财政局会计人员服务大厅（重庆财政学校B区），地址：
重庆市金渝大道湖霞街6号，联系电话：
63216191、67575525。
评审时间为2016年12月上旬，具体时间及要求另行在“重庆会计之家”网站公布。
信用社会计主管工作总结
一年来，在联社党委的正确领导下，在联社部室的支持、指导下，魏邱信用社的内部管理工作紧紧围绕联社年初制定的工作意见，以争创一流金融机构为目标，以夯实会计基础、规范业务操作、防范操作风险、提高服务水平为目的，以强化业务技能提高工作效率为手段，以优质服务为依托，逐步树立了以客户为中心的服务理念，展示了良好的信合形象。
各项业务快速发展，门市业务显著增加，会计工作达到了“六无六相符”，内部管理水平显著提高，服务质量明显提高，基本实现了内控严谨，规范高效，合规经营，稳步发展的目标。
在工作中我们主要做了以下一些工作：
一、夯实会计基础，防范操作风险
我社制定了一、三、五学习日制度，积极组织全体内勤人员对岗位操作流程进行了反复学习，要求每个内勤人员都必须熟练掌握本岗位的操作流程，基本掌握内勤各岗位的操作流程，对照方案对日常操作查漏补缺，统一操作流程，使临柜操作有章可循，杜绝有章不循、违规操作等内部管理的薄弱环节，从源头上杜绝违规操作，防范各类风险的发生。
进一步强化内控机制，将隐患、漏洞彻底清除，将防范关口前移、下移，预防各类经济案件的发生。
在联社部室的指导下，我社内部管理水平得到了明显提高。
二、加强学习技能训练，提高内勤人员综合水平
随着业务的快速发展，我社业务量急剧增加，临柜人员业务水平的高低，成为影响门市服务水平的主要因素。
我社自年初即制定了全年学习、练兵计划。
学习主要以《会计出纳工作规范》、《信息科技工作规范》等书籍为主，练兵主要以联社制定的新进员工达标标准为依据。
做到定期学习，定期测试。
不定期检查学习笔记，并将学习、测试结果作为内勤人员考核的一部分，纳入绩效工资考核。
三、开好班前会，凝聚力量，提高制度执行力
为更好的执行班前会制度，我们坚持每日提前15分钟到岗召开班前会。
在班前会上我们坚持做到每日通报上日事后监督情况，及时指出各柜员日常操作中存在的问题，表扬工作中好的做法，传达联社文件精神等。
同时创新班前会模式，每周五由大学生员工轮流主持，谈各自对工作的认识心得等。
通过召开班前会，增强了员工的主人翁意识，凝聚了人心，统一了认识，提高了制度执行力。
四、积极配合开展员工思想教育活动，提高服务质量
加强员工素质建设，树立良好社会形象。
认真做好员工的思想政治工作，树立风险意识。
进一步做好耐心细致的思想工作，防止简单粗暴，激化矛盾，优化服务手段，提高服务质量，把强化柜台服务作为重点，不断强化全员的服务意识，提升服务理念，以全新的精神面貌，良好的行业形象，优雅、干净的环境迎接每一位客户。
五、定期开展安全教育，做好“五防一保”工作
每月组织职工定期进行安全保卫知识学习，加大对案件的分析预警，并定期坚持进行安全保卫检查，对安防设施进行定期检查，发现问题及时上报及处理。
健全内部监督机制，掌握职工思想动态，发现违章、违纪、违法苗头采取有效措施妥善解决。
组织开展了消防演练等活动，丰富职工的安全知识。
在日常工作中我们认真执行安全值班员制度。
安全值班员做到挂牌上岗，认真检查相关安全项目并据实记录，监督箱包交接，及时登记相关登记簿。
安全值班员制度的推行让内勤人员感到了更多的责任和压力，真正做到了安全保卫人人有责!
一年来，在联社的正确领导下，在全体职工的共同努力下，我社各项工作都取得了较大发展，但不可否认工作中仍然存在一些问题和困难。
一是由于当地经济主要以农业为主，客户对短信通业务的需求很少，我社短信通等业务的发展情况不够理想。
二是个别员工业务水平不高，基础知识掌握不牢，遇事有畏难发愁情况，一定程度上影响了办事效率。
结合我社工作的特点及存在的问题，在20XX年的工作中我们将做好以下工作：
一、始终将学习和技能训练作为一项重要工作来抓好、抓实。
将学习、技能测试的成绩与绩效考核工资挂钩，进一步激发员工学习、练技能的积极性。
重点做好新进员工的业务训练，提高业务技能水平。
二、加大宣传力度，进一步提高信用社的社会影响力，开展规范化文明服务，提高窗口服务的质量，健全对外服务的功能，严格一切结算业务的程序、时间和办事规程，努力提高办事时速和办事效率。
三、加大对新业务的宣传力度，促进新业务的新发展。
四、扎实执行班前会制度，创新班前会模式，不断提高内部管理水平。
五、扎实执行“安全值班员”制度，充分发挥安全值班员的作用，定期开展安全教育，牢固树立“安全是天”的理念，为信用社的稳健经营、稳步发展提供坚实保障!
会计主管作为信用社“内当家”，其职责履行是否到位，直接关系到一个社内控制度执行、成本核算和管理水平，关系到效益最大化的实现。
笔者就如何做一个称职的农村信用社会计主管谈点看法。
加强学习，提升业务素质。
首先要加强业务学习。
随着省联社综合业务系统的平稳运行，陆续开办了农信银通存通兑、银行汇票、非税系统等业务，同时印发了很多相关的管理制度，都需要我们会计人员认真学习掌握。
俗话说：
“打铁还需自身硬”。
作为会计主管，加强自身学习，管好业务，是会计的必修课，否则无法带好内勤人员做好基础工作。
其次要加强法律法规学习，要懂得会计制度、财务制度、税收法规，依法合规经营。
会计人员如果在思想领域存在一些不良苗头，业务就要出问题。
三是要增强责任意识。
增强“发展是第一要务，控险是第一责任”的意识，否则出现案件将是一票否决。
落实规章制度，加强内部管理。
新综合业务系统中，会计业务已覆盖到各个领域。
但现有的会计制度能否真正发挥作用，防范会计风险，还是一个问号。
从制度上看的确能够防范风险，但有些地方在执行过程中，不按章办事，制度形同虚设，是引发风险的客观原因。
举个简单的例子，营业人员经常使用的密码，是操作员的身份证明，也是操作人员权力的象征。
但在实际操作中，个别人由于密码不密，在某一时点或在某些特殊的条件下，让个别人员钻了空子，风险就有可能形成，就可能引发一些案件。
创新服务手段，提高服务质量。
会计主管不但要承担着管理的职能，同时肩负着服务的职责。
基层信用社的会计主管在新的形式下全部兼大堂经理一职，如何让客户满意，是提高服务质量的前提。
面对形形色色的客户群，行业、职业、阶层千差万别，会计人员如何满足不同层次的需求，作为会计主管，不能让客户感到信用社“门难进、脸难看、事难办”，这就要依靠我们会计人员平时加强柜面人员引导和管理，避免柜面人员服务态度的冷淡和生硬。
要遵循“客户无过错”原则，进了信用社的门，顾客应是永远没有过错的，顾客的满意与否是服务质量高低的最好标尺。
如果顾客不满意，责任则完全在自己，作为服务人员，决不能在柜面上与顾客发生任何争执或争吵。
要推行“首问负责制”，作为第一个接待的，就要负责到底，直到办完全部业务，不能把客户当球来踢，自己不能办理的要引领顾客到能办理的柜台。
为此，农村信用社要建立会计人员的准入和退出机制，实行“能进能退、能出能入”的管理方法，在优胜劣汰法则下提高会计队伍整体素质，增强会计人员的战斗力。
全面发挥核算职能，加强成本管理。
会计有两个最基本职能：
会计核算和会计监督。
首先要发挥好核算职能。
什么是核算职能，就是算好账。
核算的原则就是“以最小的成本获取最大的利润”。
在实际工作中，会计核算职能发挥上还有欠缺。
举一个简单的例子，每年国税局进行的汇算清缴中，都存在不少问题和纳税调整。
主要原因就是由于会计处理不当，没有按制度执行，结果造成成本的人为增加。
这就要求我们会计人员在会计处理时要讲究技巧，要善于研究、总结，不能想怎么干就怎么干，造成人为地增加会计成本。
加强财务管理，规范会计工作。
对营业费用实行指标管理和财务公开制度，严格执行审批、审查制度，严肃查处财务管理中的违规违纪行为;要大力压缩管理性费用支出，管好用好有限的费用;要开展经常性的检查辅导，规范会计工作，提高会计核算质量，防范会计风险。
其次发挥好会计监督职能。
该职能作用发挥的好与坏，直接关系到资金、财产安全。
会计人员对违规违法行为，要敢于揭露、制止、汇报。
怎样发挥监督职能?
要求每项业务都要置于监督之下，作为主管人员有监督检查权，要经常对近期会计业务实施监督检查，及时查缺补漏，发现违规违纪现象，及时处理、汇报。
要明白会计主管不仅是组织者，而且是实施者、监督者，这对防范会计风险至关重要。
要继续严格执行责任追究制，严肃查处违法、违规、违章现象。
加强安全管理，强化防范风险能力。
健全和完善内部控制制度，提高制度的科学性、严密性、完整性和针对性，把会计核算的各个环节、各个步骤都建立在严格的制度保障之上，做到有工作就有制度。
当好助手，处理好三个关系。
作为会计主管，是信用社内当家，必须正确处理好三个关系：
一是处理好与信用社主任关系;二是处理好与员工关系;三是处理好主任与员工关系。
所谓处理好这三个关系，并不是让你们大家都一团和气，是在执行制度的前提下的团结，不能相互挑拨，制造紧张空气，不利于工作的事情不做，不利于团结的话不讲，同事之间要相互帮助，工作中相互补台不拆台;要积极献计献策，当好领导的参谋和助手，协助主任搞好信用社的经营管理，把整体工作推向前进。
[信用社会计主管工作总结]
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