第 三 章最新《会计学》负债.docx

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第三章最新《会计学》负债

第三章　负　债

　　考情分析

　　负债是反映财务状况的会计要素之一。

在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。

考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。

　　最近三年本章考试题型、分值分布　　

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2005年

5分

2分

2分

-

-

9分

2006年

4分

4分

1分

-

-

9分

2007年

1分

6分

1分

8分

16分

　　【基本要求】

（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算

（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算

　　（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算

　　（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算

　　（五）熟悉应交税费的内容

　　（六）熟悉长期借款、应付债券的核算　

第一节　流动负债

　　一、短期借款

（一）取得和偿还　

　　企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。

取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。

（二）计息

　　1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。

　　2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

　　【例3一l】A股份有限公司于20X7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。

根据与银行签署的借款协议。

该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。

A股份有限公司的有关会计处理如下：

　　【答疑编号11030101】

（1）1月1日借入短期借款时：

　　借：

银行存款　　　　　l20000

　　　　贷：

短期借款　　　　　　　　120000

（2）1月末，计提1月份应计利息时：

　　借：

财务费用　　　　　800

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　800

　　本月应计提的利息金额=120000×8%÷l2=800（元）

　　本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。

　　2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。

　　（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

　　借：

财务费用　　　　　800

　　　　应付利息　　　　　　　　　　l600

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　2400

　　本例中，l月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元。

贷记“银行存款”科目。

　　第二、三季度的会计处理同上。

　　（4）10月1日偿还银行借款本金时：

　　借：

短期借款　　　　　l20000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　l20000

　　如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月未之前的会计处理与上述相同。

9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：

　　借：

短期借款　　　　　l20000

　　　　应付利息　　　　　l600

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　121600

　　【例题1】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。

（　）

　　【答疑编号11030102】

　　【答案】×

　　【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。

　　二、应付票据

　　取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。

如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。

　　开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。

企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。

　　【例题2】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”

　　B.应付票据到期支付时，按票面金额结转

　　C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”

　　D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”

　　【答疑编号11030103】

　　【答案】D

　　【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。

　　三、应付和预收账款

（一）应付账款的核算

　　1、货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；

　　2、货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；

　　3、应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。

在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。

　　4、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。

　　【例题3】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。

（　）

　　【答疑编号11030104】

　　【答案】×

　　【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。

（二）预收账款的核算

　　企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。

　　【例题4】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。

　　A.应收账款的借方

　　B.应收账款的贷方

　　C.应付账款的借方

　　D.应付账款的贷方

　　【答疑编号11030105】

　　【答案】B

　　【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。

　　四、应付职工薪酬

（一）应付职工薪酬的内容　　

　　应付职工薪酬包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。

（二）应付职工薪酬的核算

　　企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

　　1.确认应付职工薪酬

（1）货币性职工薪酬

　　第一，工资

　　第二，职工福利和社会保险

　　对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。

（2）非货币性职工薪酬

　　企业在确认非货币性职工薪酬时，一方面计入相关资产成本或当期损益（难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益）；另一方面确认“应付职工薪酬—非货币性福利”。

　　第一，企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；

　　第二，企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；

　　第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。

　　教材P144例3——14、15、16、17、18

　　2.发放职工薪酬的处理

（1）支付工资　　

（2）支付职工福利

　　（3）支付社会保险费

　　（4）发放非货币性福利

【例题5】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

　　（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

　　（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。

该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

　　（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

　　（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

　　（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

　　（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

　　（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

　　要求:

编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）

　　（2007年考题）

　　　　【答案】

（1）借：

管理费用　　　　　　　　　　1.2

　　　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　1.2　　

（2）借：

长期待摊费用　　　　　　　　3

　　　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　3

　　（3）借：

管理费用　　　　　　　2（＝0.08×25）

　　　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　2

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　2

　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　2

　　（4）借：

管理费用　　　　　　　　　87.75

　　　　　　贷：

应付职工薪酬　87.75

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　87.75

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　75

　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　12.75

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　60

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　60

　　（5）借：

生产成本　　　　　　　　　105

　　　　　　制造费用　　　　　　　　　15

　　　　　　管理费用　　　　　　　　　20

　　　　　　销售费用　　　　　　　　　10

　　　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　150

　　（6）借：

应付职工薪酬　　　　　　　5

　　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　5

　　（7）借：

应付职工薪酬　　　　　　　0.8

　　贷：

应交税费－应交个人所得税　　　　0.8

　　（8）借：

应付职工薪酬　　　　　　　0.1

　　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　0.1

　　（9）借：

应付职工薪酬　　　　　　　0.8

　　　　　　贷：

其他应收款　　　　　　0.8

　　【例题6】企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。

（）

　　【答疑编号11030202】

　　【答案】×

　　【解析】应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括解除劳务关系给予的补偿。

　　【例题7】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）。

　　A.无形资产的成本

　　B.当期损益

　　C.存货成本或劳务成本

　　D.在建工程成本

　　【答疑编号11030203】

　　【答案】B

　　【解析】研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。

　　五、应交税费

（一）应交增值税的核算

　　1.设置的科目

2.核算

（1）一般纳税企业的核算

　　①进项税额

　　企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：

增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

　　注：

a.对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

　　b.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。

　　【例3—25】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额l0200元，货物尚未到达，贷款和进项税款已用银行存款支付。

该企业采用计划成本对原材料进行核算。

　　【答疑编号11030301】

　　甲企业的有关会计分录如下：

　　借：

材料采购　　　　　　　　　60000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）10200

　　　　贷：

银行存款　　　　　70200

　　【例3—26】A商场购入免税农产品一批，价款l00000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。

　　【答疑编号11030302】

　　A企业的有关会计分录如下：

　　借：

材料采购　　　　　　87000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）13000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　100000

　　进项税额=购买价款×扣除率=100000×13%=13000（元）

　　企业购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税额，应计入固定资产的成本；企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。

　　②销项税额

　　注：

如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。

　　【例3—34】K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

　　【答疑编号11030303】

　　K企业的有关会计分录如下：

　　借：

应收账款　　　　　　585000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　500000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85000

　　【例3—35】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。

　　【答疑编号11030304】

　　M企业的有关会计分录如下：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　46800

　　　　贷：

主营业务收入　　40000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）6800

　　【例3—36】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。

该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。

增值税税率为l7%。

　　【答疑编号11030305】

　　N企业的有关会计分录如下：

　　借：

在建工程　　　　　　251000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）51000

　　企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×17%=51000（元）

　　③进项税额转出

　　第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。

　　第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

　　【例3—30】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为l0000元，增值税额l700元。

　　E企业的有关会计分录如下：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　10000

　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700

　　【例3—32】G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。

　　　　G企业的有关会计分录如下：

　　借：

在建工程　　　58500

　　　　贷：

原材料　　　50000

　应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500

　　④交纳增值税

　　交纳增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”核算。

　　【例题8】

　　1.企业在“应交税费——应交增值税”科目借方设置的专栏有（　）。

　　A.销项税额　　B.进项税额转出　　C.进项税额

　　D.已交税金

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。

该公司2007年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。

5月份发生如下涉及增值税的经济业务：

（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。

该原材料已验收入库。

（2）用原材料对外长期投资，双方协议按成本作价。

该批原材料的成本为36万元，计税价格为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。

　　（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。

该销售符合收入确认条件。

　　（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。

　　（5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。

　　（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。

　　要求：

（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。

（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。

销项税额＝②+③；应交增值税＝销项税额+进项税额转出－进项税额。

　　【答案】

（1）编制相关的会计分录：

　　①借：

原材料　　　　　　　　　　　60

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）10.2

　　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　70.2

　　②借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　47.97

　　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　41

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　6.97

　　借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　36

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　③借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　23.4

　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　20

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　3.4

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　16

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　16

　　④借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　35.1

　　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.1

　　⑤借：

待处理财产损溢　　　　　　　　　　11.7

　　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　10

　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7

　　⑥借：

应交税费——应交增值税（已交税金）2.5

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2.5

（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额

　　5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）；

　　5月份应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）；

　　5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）。

（2）小规模纳税企业的核算

　　小规模纳税企业的特点：

小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。

　　小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。

　　小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

（二）应交消费税的核算

　　1.企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。

　　2.企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”科目。

　　【例题】教材P155例3——43、44

　　【例3—42】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。

　　　　甲企业的有关会计分录如下：

　　借：

营业税金及附加　　600000贷：

应交税费——应交消费税　　　600000

　　应交消费税额=2000000×30%=600000（元）

　　【例3—43】某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。

　　　　该企业的有关会计分录如下：

　　借：

在建工程　　　　　　　66200

　　　　贷：

库存商品　　　　　　50000　应交税费——应交增值税（销项税额）10200

　　　　——应交消费税　6000

　　本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6000元应记入“在建工程”科目。

　　【例3—44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。

　　【答疑编号11030403】

　　该企业的有关会计分录如下：

借：

应付职工薪酬——职工福利　　56200

　　　　贷：

库存商品　　　　　　40000应交税费——应交增值税（销项税额）10200

　　　　　——应交消费税　6000

　　应计入“应付职工薪酬——职工福利”科目的金额=40000+60000×17%+60000×10%=56200（元）。

　　3.委托加工应税消费品的账务处理

　　委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。

受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待其销售时，不需要再交纳消费税；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工物资生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。

受托加工