成本法与权益法的区别.docx

成本法与权益法的区别.docx

《成本法与权益法的区别.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本法与权益法的区别.docx（6页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

成本法与权益法的区别

▲▲▲成本法、权益法回顾

★★成本法

成本法下只有以下三个环节需要进行账务处理，账务处理时，通常只涉及三个重要科目：

“应收股利”、“投资收益”、“长期股权投资——被投资单位”。

　　　　1.确定初始投资成本——支付的全部价款或放弃的非现金资产的账面价值，包括支付的税金、手续费等相关费用，不包括评估、审计、咨询费（入“管理费用”）；也不包括已宣告尚未领取的现金股利；——初始投资成本除“清算股利”和追加投资、处置外，在长期股权投资持有期间一般不再变化；

　　　　2.被投资单位分红——“收付实现制”即被投资单位宣告分派时，才进行会计处理，不分派，不处理；——在“压年分配”的前提下，①投资当年的分红，属于“清算股利”，冲减初始投资成本；②投资以后年度的利润或现金股利的分派时，将“累积应收股利”（投资日以后至本次（年）被投资单位累积分派的利润或现金股利×持股比例）和“累积应收净利”（投资日以后至上年末止被投资单位累积实现的净利润×持股比例）比较，按照“孰低”原则，哪个小哪个就是投资企业应确认的“累积投资收益”（投资日以后至当年投资企业累积应该确认的投资收益），“累积投资收益”减去以前年度已经确认的投资收益累积数，就是本年应确认的“投资收益”，记入贷方；而当年的“应收股利”等于“被投资单位宣告的分配额×持股比例”，记入借方；此时借贷方如果有差额，则是“长期股权投资——被投资单位”的金额和方向——记入了借方说明以前冲减的初始投资成本被恢复，记入了贷方说明发放的是投资前实现的净利润的分配额即“清算股利”，需冲减初始投资成本。

3.期末计提长期股权投资减值准备；

★★权益法

★权益法下“长期股权投资——被投资单位”核算的是投资企业应享有的被投资单位所有者权益账面价值的份额，投资日的初始投资成本和应享有的份额一般会有差额，此差额即股权投资差额；由于被投资单位的净资产的账面价值通常比公司市价低的多，在投资企业取得股份时，通常要支付高于应享有的份额的价款，因此，一般情况下，股权投资差额应该为正差，即借方差额，需要在一定的年限平均摊销，记入“投资收益”；贷方差额一般出现在关联方交易中（通常上市公司为了虚增利润、粉饰报表），为了防止上市公司操纵利润，出现贷方差额时记入“资本公积——股权投资准备”并不再摊销。

★抛开了“股权投资差额”和“资本公积——股权投资准备”后，“长期股权投资——被投资单位”还有三个三级明细科目：

“投资成本”、“股权投资准备”、“损益调整”。

这三个明细科目的余额合计数在长期股权投资持有期间应该和应享有的被投资单位所有者权益份额始终相等（当然，如果由于被投资单位发生重大亏损而导致长期股权投资账面价值减至○的情况除外）；其中，“投资成本”除投资当年形成差额、被投资单位分派利润或现金股利（压年分红前提下、即“清算股利”）需冲减外，持有期间不再变动；“股权投资准备”随着被投资单位的“资本公积”的变动而变动，“损益调整”随着被投资单位实现净利润或发生净亏损而变动，变动以后，此三个科目的余额合计数等于应享有被投资单位所有者权益份额，只有这样，才能使得“长期股权投资——被投资单位”的账面余额（扣除尚未摊销的股权投资差额）反映应享有的被投资单位所有者权益的账面价值，即“被投资单位的净资产×持股比例”。

★权益法下四个明细所涉及的交易或事项

◆“投资成本”的核算共有三个阶段：

①取得投资时，即初始投资成本的确定：

借：

长期股权投资-（投资成本）

　贷：

银行存款

②股权投资差异形成时，即获知应享有的份额后，

借差：

借：

长期股权投资-（股权投资差额）

　　　　贷：

长期股权投资-（投资成本）

贷差：

借：

长期股权投资-（投资成本）

　　　　贷：

资本公积

③投资当年分红时，即“清算股利”，

借：

应收股利

　贷：

长期股权投资-（投资成本）

◆“股权投资差额”的核算的二个阶段（只核算借方差额）

①形成

借：

长期股权投资-（股权投资差额）

　贷：

长期股权投资-（投资成本）

②摊销

借：

投资收益

　贷：

长期股权投资-（股权投资差额）

◆“股权投资准备”的核算只有一步（被投资单位除净损益以外的其他事项导致其所有者权益总额变动时才处理，被投资单位所有者权益的内部变动，如果没有影响其所有者权益总额的增减则不需要进行会计处理）

借：

长期股权投资——被投资单位（股权投资准备）

　贷：

资本公积——（股权投资准备）

或者作相反分录——被投资单位所有者权益总额减少时。

◆“损益调整”的核算共有二个阶段：

①被投资方实现利润或发生亏损

如果实现利润，借：

长期股权投资-被投资单位（损益调整）

贷：

投资收益

如果发生亏损，借：

投资收益

贷；长期股权投资-被投资单位（损益调整）

②分红（只能是次年或以后年度分红，投资当年分红的冲减“投资成本”）

借：

应收股利

　贷：

长期股权投资-（损益调整）

▲▲▲权益法、成本法的相互转换

▲▲成本法和权益法的比较

★成本法下的明细账，只有一个明细科目：

“长期股权投资——被投资单位”

★权益法下的明细账，共有四个明细科目：

　　　　“长期股权投资——被投资单位（投资成本）”

　　　　“长期股权投资——被投资单位（股权投资差额）”

　　　　“长期股权投资——被投资单位（股权投资准备）”

　　　　“长期股权投资——被投资单位（损益调整）”

★因此，成本法转换为权益法是“一变四”的过程，即注销“长期股权投资——被投资单位”，产生四个三级明细科目；权益法转换为成本法是“四变一”的过程，即注销四个三级明细科目，产生一个“长期股权投资——被投资单位”。

▲▲权益法转成本法

★投资企业应在中止采用权益法时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。

如果长期股权投资在权益法状态下，提了减值准备，那么在四变一的过程中同时也把减值准备注销。

与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。

★投资企业对被投资单位的长期股权投资中止采用权益法核算时，对中止采用权益法前被投资单位实现的净利润或净亏损，仍应按权益法调整投资的账面价值，并确认投资损益。

这是指，如果转换时间在年度中间，则在转换之前，应该补记一笔分录，将转换年度年初至转换日被投资单位实现的净利润或发生的净亏损予以确认：

借；长期股权投资——被投资单位（损益调整）

　贷：

投资收益…………（转换年度年初至转换日被投资单位实现的净利润×持股比例）

★如果是发生的净亏损，则分录相反。

此时，将权益法下的账面价值（含减值准备）注销，记入“长期股权投资——被投资单位”即可。

如果在转换后的当年就分红，则冲减投资成本，不确认投资收益，在成本法转为权益法的当年，如果转换后的当年就分红的，也是冲减投资成本，不确认投资收益——压年分红！

▲▲成本法转权益法

★累计影响数

成本法和权益法除了明细科目不同以外，在持有长期股权投资期间，“长期股权投资”账面余额的变化是不同的，这不同主要是由于确认“投资收益”的原则不同。

成本法下的“投资收益”只有在被投资单位分派来源于投资后实现的累积净利润的分派额时，才会有投资收益的确认，其采用的“收付实现制”。

权益法下的“投资收益”是在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损时就要确认投资收益，并且摊销股权投资差额会减少投资收益，其采用的是“权责发生制”。

对于“清算股利”，成本法和权益法都要冲减初始投资成本。

因此，在转换时，注销的成本法下的“长期股权投资——被投资单位”与“长期股权投资——被投资单位（四个三级明细科目）”会有差额，其差额产生的主要原因是投资收益的不同所造成，在追溯调整时，因为确认投资收益的不同造成了两种核算方法下的账面价值会有差额，此差额即所谓的“累计影响数”，在会计处理时挤入“利润分配——未分配利润”，“利润分配——未分配利润”（累计影响数）的根是“投资收益”。

因此，累计影响数的计算便很容易：

▲▲成本法转为权益法的五笔分录

◆转换日

◆第一笔分录，追溯调整，注销成本法下的账面价值（三种方法），关键是确定“累计影响数”。

★第一种方法：

①计算成本法下投资的账面价值（非常容易，因为其只有一个明细，减去减值准备即可）

　　　　　　　②计算权益法下投资账面价值（应享有的被投资单位所有者权益份额＋尚未摊销的股权投资差额借方余额）

　　　　　　　①和②的差额即“累计影响数”；

★第二种方法：

累计影响数＝权益法下确认的投资收益－本年初至转换日应摊销的股权投资差额－成本法下确认的投资收益

确定了“累计影响数”后，“投资成本”、“股权投资准备”、“损益调整”、“股权投资差额”都是容易确定的。

★第三种方法：

通过分录倒挤“利润分配——未分配利润”，先把注销转换分录写下来：

借：

长期股权投资——被投资单位（投资成本）①

　　长期股权投资——被投资单位（股权投资差额）②……借方差额时

　　长期股权投资——被投资单位（股权投资准备）③

　　长期股权投资——被投资单位（损益调整）④

　　长期股权投资减值准备⑤

贷：

长期股权投资——被投资单位⑥

　　利润分配——未分配利润…………借贷方的差额，是倒挤的。

　　资本公积——股权投资准备②……贷方差额时

　　其中，⑤、⑥账面都有容易确定，即在转换日之前按照成本法处理后的结果；

　　　①在整个追溯期，能够导致其发生变化的无非是三个方面：

投资时、分红时（投资当年、清算股利）差额形成时），因此容易确定；

　　　②在整个追溯期，能够导致其发生变化的无非是形成和摊销两个方面，因此尚未摊销的股权投资差额容易确定；如果现成的差额是贷方差额，则在此分录的贷方应该有“资本公积——股权投资准备”。

　　　③在整个追溯期，看被投资单位的资本公积有无变化即可，容易确定；

　　　④在整个追溯期，能够导致其发生变化的无非是被投资单位实现净利润或发生净亏损、分红（只能是次年或以后年度分红）两个方面，因此，也是容易确定的。

这些都确定了以后，如果借贷方有差额，那么其就是“利润分配——未分配利润”。

以上三种方法对于追加投资以前（即转换日）的处理结果应是一样的，可以用一个例题，然后采用三种方法分别去搞搞看。

◆第二笔分录：

借：

长期股权投资——被投资单位（投资成本）

　贷：

长期股权投资——被投资单位（损益调整）

　　　长期股权投资——被投资单位（股权投资准备）

作此分录的目的是：

“投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后长期股权投资的账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。

”——2005年CPA教材第90页第1、2、3行。

◆第三笔分录，调整盈余公积

借：

利润分配——未分配利润

　贷：

盈余公积…………累计影响数×计提比例

◆追加投资后：

◆第四笔分录：

记录追加投资

借：

长期股权投资——被投资单位（投资成本）

　贷：

银行存款

◆第五笔分录：

计算再次投资的股权投资差额

借差时，如果追溯调整时产生的是借方差额：

借：

长期股权投资——被投资单位（股权投资差额）

　贷：

长期股权投资——被投资单位（投资成本）

借差时，如果追溯调整时产生的贷方差额，首先在产生的借差的范围内冲销追溯期产生的资本公积——股权投资准备（贷差余额），如有剩余，则借记“长期股权投资——被投资单位（股权投资差额）：

借：

资本公积——股权投资准备

长期股权投资——被投资单位（股权投资差额）……冲销后的剩余

长期股权投资——被投资单位（投资成本）……差额全额

贷差时：

如果追溯调整时产生的是借方差额，首先在贷差的范围内冲销尚未摊销的股权投资差额借方余额，如有剩余，则贷记“资本公积——股权投资准备”

借：

长期股权投资——被投资单位（投资成本）……差额全额

　贷：

长期股权投资——被投资单位（股权投资差额）……追溯期借差余额

　　　资本公积——股权投资准备……冲销后的剩余

　　　如果追溯调整时产生的是贷方差额，则

借：

长期股权投资——被投资单位（投资成本）

　贷：

资本公积——股权投资差额

由此看来，成本法转为权益法，一般涉及四笔分录，这是基础，理解了以后，成本法、权益法的转换问题，即使加入了更为复杂的条件，也可以举重若轻，游刃有余。

Whenyouareoldandgreyandfullofsleep,

Andnoddingbythefire,takedownthisbook,

Andslowlyread,anddreamofthesoftlook

Youreyeshadonce,andoftheirshadowsdeep;

Howmanylovedyourmomentsofgladgrace,

Andlovedyourbeautywithlovefalseortrue,

Butonemanlovedthepilgrimsoulinyou,

Andlovedthesorrowsofyourchangingface;

Andbendingdownbesidetheglowingbars,

Murmur,alittlesadly,howlovefled

Andpaceduponthemountainsoverhead

Andhidhisfaceamidacrowdofstars.

Thefurthestdistanceintheworld

Isnotbetweenlifeanddeath

ButwhenIstandinfrontofyou

Yetyoudon'tknowthat

Iloveyou.

Thefurthestdistanceintheworld

IsnotwhenIstandinfrontofyou

Yetyoucan'tseemylove

Butwhenundoubtedlyknowingthelovefromboth

Yetcannotbetogether.

Thefurthestdistanceintheworld

Isnotbeingapartwhilebeinginlove

ButwhenIplainlycannotresisttheyearning

Yetpretendingyouhaveneverbeeninmyheart.

Thefurthestdistanceintheworld

Isnotstrugglingagainstthetides

Butusingone'sindifferentheart

Todiganuncrossableriver

Fortheonewholovesyou.

倚窗远眺，目光目光尽处必有一座山，那影影绰绰的黛绿色的影，是春天的颜色。

周遭流岚升腾，没露出那真实的面孔。

面对那流转的薄雾，我会幻想，那里有一个世外桃源。

在天阶夜色凉如水的夏夜，我会静静地，静静地，等待一场流星雨的来临…

许下一个愿望，不乞求去实现，至少，曾经，有那么一刻，我那还未枯萎的，青春的，诗意的心，在我最美的年华里，同星空做了一次灵魂的交流…

秋日里，阳光并不刺眼，天空是一碧如洗的蓝，点缀着飘逸的流云。

偶尔，一片飞舞的落叶，会飘到我的窗前。

斑驳的印迹里，携刻着深秋的颜色。

在一个落雪的晨，这纷纷扬扬的雪，飘落着一如千年前的洁白。

窗外，是未被污染的银白色世界。

我会去迎接，这人间的圣洁。

在这流转的岁月里，有着流转的四季，还有一颗流转的心，亘古不变的心。