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合并报表例题资料

第四章合并报表

一、同一控制下

【例1-1】甲公司20×2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权。

A公司净资产的公允价值为35000万元。

甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。

上述价款均以银行存款支付。

甲公司与A公司均为同一控制下的企业。

A公司采用的会计政策与甲公司一致。

根据A公司资产负债表，A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。

合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。

甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为28600万元。

合并日抵消分录：

借：

股本20000

资本公积8000

盈余公积1200

未分配利润2800

贷：

长期股权投资25600

少数股东权益6400

借:

资本公积3200

贷:

盈余公积960

未分配利润2240

表25-1

（合并日）合并工作底稿单位：

万元

项目

甲公司

A公司

合计数

抵消分录

少数股东权益

合并数

借方

贷方

流动资产：

货币资金

9000

4200

13200

交易性金融资产

4000

1800

5800

应收票据

4700

3000

7700

应收账款

5800

3920

9720

预付款项

2000

880

2880

应收股利

4200

其他应收款

存货

3100

20000

51000

其他流动资产

1300

1200

2500

流动资产合计

62000

35000

97000

非流动资产：

可供出售金融资产

11400

持有至到期投资

10000

长期股权投资

25600

固定资产

21000

18000

39000

在建工程

20000

3400

23400

无形资产

4000

1600

5600

商誉

2000

其他非流动资产

非流动资产合计

94000

23000

117000

25600

91400

资产总计

156000

58000

214000

25600

188400

流动负债：

短期借款

12000

5000

17000

交易性金融负债

3800

应付票据

10000

3000

13000

应付账款

18000

4200

22200

预收款项

3000

1300

4300

应付职工薪酬

6000

1600

7600

应交税费

2000

1200

3200

应付股利

4000

8000

其他应付款

其他流动负债

1200

700

1900

流动负债合计

60000

21000

81000

非流动负债：

长期借款

4000

3000

7000

应付债券

20000

2000

22000

长期应付款

2000

其他非流动负债

非流动负债合计

26000

5000

31000

负债合计

86000

26000

112000

股东权益：

股本

40000

20000

60000

20000

40000

资本公积

10000

8000

18000

8000

10000

盈余公积

11000

1200

12200

1200

11000

未分配利润

9000

2800

11800

2800

9000

股东权益合计

70000

32000

102000

32000

70000

少数股东权益

6400

负债和股东权益总计

156000

58000

214000

32000

6400

188400

【例1-2】接【例1-1】。

甲公司于20×2年1月1日，以28600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。

甲公司和A公司20×2年度个别财务报表如表25-2、表25-3和表25-4所示。

A公司20×2年1月1日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为3200万元，未分配利润为6800万元。

A公司20×2中全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元；向股东宣告分派现金股利4500万元。

（一）调整分录

将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调

借：

长期股权投资——A公司8400①

贷：

投资收益8400借：

投资收益3600②

贷：

长期股权投资——A公司3600

（二）抵消分录

本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万元；A公司股东权益总额为38000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30400万元；其余20%则属于少数股东权益。

长期股权投资与子公司所有者权益抵消时、其抵消分录如下：

③借：

股本20000

资本公积8000

盈余公积3200

未分配利润6800

贷：

长期股权投资30400

少数股东权益7600

④借：

投资收益8400

少数股东损益2100

未分配利润（年初）2800

贷：

提取盈余公积2000

向股东分配利润4500

未分配利润6800

另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4500万元。

甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3600万元。

这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必须将期予以抵消，其抵消分录如下：

借：

应付股利3600⑤

贷：

应收股利3600

根据上述调整分录①和②和抵消分录③至⑤，编制合并工作底稿如表25-5所示。

表25-2资产负债表会企01表

编制单位：

20×2年12月31日单位：

万元

资产

甲公司

A公司

负债和所有者权益（或股东权益）

甲公司

A公司

流动资产：

流动负债：

货币资金

5700

6500

短期借款

10000

4800

交易性金融资产

3000

5000

交易性金融负债

4000

2400

应收票据

7200

3600

应付票据

13000

3600

应收账款

8500

5100

应付账款

18000

5200

预付款项

1500

2500

预收款项

4000

3900

应收股利

4800

应付职工薪酬

5000

1600

其他应收款

500

1300

应交税费

2700

1400

存货

37000

18000

应付股利

5000

1500

其他流动资产

1800

1000

其他应付款

300

700

流动资产合计

70000

43000

其他流动负债

2000

900

流动负债合计

64000

29000

非流动负债：

非流动资产：

长期借款

4000

5000

可供出售金融资产

8000

应付债券

20000

7000

持有至到期投资

13000

4000

长期应付款

6000

长期股权投资

40000

其他非流动负债

固定资产

28000

26000

非流动负债合计

30000

12000

在建工程

13000

4200

负债合计

94000

41000

无形资产

6000

1800

商誉

2000

股东权益：

其他非流动资产

股本

40000

20000

非流动资产合计

110000

36000

资本公积

10000

8000

盈余公积

18000

3200

未分配利润

18000

6800

股东权益合计

86000

38000

资产总计

180000

79000

负债和股东权益总计

180000

79000

表25-3

利润表会企02表

编制单位：

20×2年度单位：

万元

项目

甲公司

A公司

一、营业收入

150000

94800

减：

营业成本

96000

73000

营业税金及附加

1800

1000

销售费用

5200

3400

管理费用

6000

3900

财务费用

1200

800

资产减值损失

600

300

加：

公允价值变动损益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

9800

200

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

49000

12600

加：

营业外收入

1600

2400

减：

营业外支出

2600

1000

其中：

非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

48000

14000

减：

所得税费用

12000

3500

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

36000

10500

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

表25-4股东权益变动表会企04表

编制单位：

20×2年度单位：

元

项目

甲公司

A公司

股本

资本

公积

盈余

公积

未分配

利润

股东权

益合计

股本

资本

公积

盈余

公积

未分配

利润

股东权

益合计

一、上年年末余额

40000

10000

11000

9000

70000

20000

8000

1200

2800

32000

加：

会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初余额

40000

10000

11000

9000

70000

20000

8000

1200

2800

32000

三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）

（一）净利润

36000

10500

（二）直接计入股东权益的利得和损失

1．可供出售金额资产公允价值变动净额

2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

3．与计入股东权益项目相关的所得税影响

4．其他

上述

（一）和

（二）小计

（三）股东投入和减少资本

1．所有者投入资本

2．股份支付计入股东权益的金额

3．其他

（四）利润分配

1．提取盈余公积

7000

2000

2．对股东的分配

20000

4500

3．其他

（五）股东权益内部结转

1．资本公积转增股本

2盈余公积转增股本

3．盈余公积弥补亏损

4．其他

四、本年年末余额

40000

10000

18000

86000

20000

8000

3200

6800

38000

表25-5

合并工作底稿（合并日后）

20×2年度单位：

万元

项目

母公司

子公司

合计数

调整分录

抵消分录

少数股东权益

合并数

借方

贷方

借方

贷方

流动资产：

货币资金

5700

6500

12200

交易性金融资产

3000

5000

8000

应收票据

7200

3600

10800

应收账款

8500

5100

13600

预付款项

1500

2500

4000

应收股利

4800

3600⑤

1200

其他应收款

500

1300

1800

存货

37000

18000

55000

其他流动资产

1800

1000

2800

流动资产合计

70000

43000

113000

3600

109400

非流动资产：

可供出售金融资产

8000

持有至到期投资

13000

4000

17000

长期股权投资

40000

8400①

3600②

30400③

14400

固定资产原价

28000

26000

54000

在建工程

13000

4200

17200

无形资产

6000

1800

7800

商誉

2000

其他非流动资产

非流动资产合计

110000

36000

146000

8400

3600

30400

120400

资产总计

180000

79000

259000

8400

3600

3400

229800

流动负债：

短期借款

10000

4800

14800

交易性金融负债

4000

2400

6400

应付票据

13000

3600

16600

应付账款

18000

5200

23200

预收款项

4000

3900

7900

应付职工薪酬

5000

1600

6600

应交税费

2700

1400

4100

应付股利

5000

4500

9500

3600⑤

5900

其他应付款

300

700

1000

其他流动负债

2000

900

2900

流动负债合计

64000

29000

93000

3600

89400

非流动负债：

长期借款

4000

5000

9000

应付债券

20000

7000

27000

长期应付款

6000

其他非流动负债

非流动负债合计

30000

12000

42000

负债合计

94000

41000

135000

3600

131400

股东权益：

股本

40000

20000

60000

20000③

40000

资本公积

10000

8000

18000

8000③

10000

盈余公积

18000

3200

21200

3200③

18000

未分配利润（见本表最后）

股东权益合计

86000

38000

124000

41600

90800

少数股东权益

7600③

7600

负债和股东权益总计

180000

79000

259000

229800

利润表

一、营业收入

150000

94800

244800

减：

营业成本

96000

73000

169000

营业税金及附加

1800

1000

2800

销售费用

5200

3400

8600

管理费用

6000

3900

9900

财务费用

1200

800

2000

资产减值损失

600

300

900

加：

公允价值变动收益

投资收益

9800

200

10000

3600②

8400①

8400④

6400

二、营业利润

49000

12600

61600

3600

8400

58000

加：

营业外收入

1600

2400

4000

减：

营业外支出

2600

1000

3600

三、利润总额

48000

14000

62000

3600

8400

58400

减：

所得税费用

12000

3500

15500

四、净利润

36000

10500

46500

3600

8400

42900

少数股东损益

2100④

2100

归属于母公司股东损益

40800

一、年初未分配利润

9000

2800

11800

2800④

9000

二、本年增减变动金额

三、利润分配

1．提取盈余公积

7000

2000

9000

2000④

7000

2．对股东的分配

20000

4500

24500

4500④

20000

四、年末未分配利润

18000

6800

24800

3600

8400

6800③

18000

6800④

13300

2100

22800*

*22800=24800＋（8400－3600）＋（13300－18000）－2100

表25-6合并资产负债表会合01表

编制单位：

甲公

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