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审计复习案例分析题
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1.ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2007年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。
2011年、2012年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2011年和2012年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2011年开始明显下降，由2011年的2%下降到2012年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。
2012年公司利润总额中40%为投资收益。
这些投资收益系ABC公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3~6个月）进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间3个月的时间差，把这些资金委托华南证券进行短期套利所得。
自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。
要求：
（1）在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，需要综合考虑哪些风险？
（2）在征得ABC公司的同意后，审计师应从哪些方面与前任沟通？
参考答案：
在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，审计师应当综合考虑的风险有：
（1）
（1）经营风险。
案例中ABC公司的经营情况及利润构成状况说明，ABC公司2012年的经营情况出现了问题，正常经营下滑；依靠投资收益才获取了一些利润，但投资收益的取得风险很大。
（2）
（2）事务所更换风险。
ABC公司经营每况愈下，且自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。
征得ABC公司的同意，审计师与前任审计师联系时，应当从以下几个方面与前任审计师沟通：
（1）
（1）更换事务所的原因；
（2）
（2）前任审计师与公司管理层发生冲突的性质；
（3）（3）重要风险领域的确定；
（4）（4）在欺诈、违法行为和内部控制方面与客户交流的情况；
（5）（5）获取前一年度审计的工作底稿。
2.注册会计师于2013年3月20日完成了对甲公司2012年财务报表的审计，现正在草拟审计报告。
在复核审计工作底稿时，发现下列情况：
（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施替代审计程序。
（2）为使会计信息更相关、可靠，甲公司存货计价方法由加权平均法改为先进先出法，并已在会计报表附注中进行了说明。
（3）自2013年1月起，股市大幅度下跌，甲公司如果在2013年3月20日将短期股票投资转让，将导致300万元的损失。
要求：
针对上述情况，请指出注册会计师应分别发表何种审计意见，并说明理由。
参考答案：
（1）保留意见的审计报告。
应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，这使得注册会计师的审计范围受到局部限制，无法取得应收账款项目真实、正确的审计证据，注册会计师无法对此发表意见。
（2）标准审计报告。
被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变能使得被审计单位所提供的会计信息更加相关、可靠，并且在报表附注中作了较为详细的披露，这种改变就是合理的。
（3）带强调事项的无保留意见的审计报告。
被审计单位所持股票如果在3月20日出售，将会导致300万元左右的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应在不改变原审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项段对此加以说明。
3.审计人员于2013年3月8日对某企业上一年度的财务报表进行审计，在审查固定资产时发现该企业于2011年12月将一台生产用设备投入使用，该设备的原始价值为250000元，预计净产值40000元，预计使用年限为5年，企业采用年数总和法计提折旧。
审计人员还发现该企业其他固定资产均采用年限法计提折旧，且该企业未对这一事实在财务报表附注中加以说明。
要求：
（1）这种处理对企业资产负债表项目、利润表项目产生了什么样的影响？
并计算影响金额。
（2）说明审计所发现的这一问题的性质。
参考答案：
（1）企业采用年数总和法计算的年折旧额=（250000-40000）×
=70000（元）
企业采用年限折旧法计算的年折旧额=
=42000（元）
由于折旧方法的改变，使本年多计提折旧（70000-42000）=28000元，因此，使得资产负债表中“累计折旧”余额多计28000元，损益表中的“利润总额”少计28000元。
（2）企业固定资产折旧方法出现不一致，且未在财务报表中做出合理解释，这是违反会计准则和会计制度的一种行为。
4.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2012年度的会计报表。
注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。
注册会计师任某取得了2012年12月31日的应收账款明细表，并于2013年1月15日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
注册会计师任将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表1：
表1：
与函证结果相关的重要异常情况
异常
情况
函证
编号
客户名称
函证
金额
回函日期
回函内容
（1）
22
甲
30万
2013年1月22日
购买Y公司30万元货物属实，但款项已于2012年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
50万
2013年1月19日
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2012年12月28日将货物退回
（3）
64
丙
64万
2013年1月19日
2012年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物64万元，尚未销售
（4）
82
丁
90万
2013年1月18日
采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同，已于2012年12月25日首付30万元
（5）
134
戊
60万
因地址错误被邮局退回
——
要求：
针对以上异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序？
参考答案：
（1）甲公司回函证明款项已于2012年12月25日用支票支付。
注册会计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。
（2）乙单位已根据购货合同，于2012年12月28日将货物退回。
注册会计师应审查仓库是否在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。
（3）丙单位回函确有委托代销业务64万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查委托代销合同。
（4）丁单位回函证明确有分期付款方式购货90万元，已于2012年12月25日首付30万元。
对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查2012年12月25日是否收到30万元，若有，则期末应收账款余额应为60万元。
（5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有回函，则应实施替代程序。
5.审计人员在审查无形资产转让有关情况时，了解到企业向外转让专有技术使用权，取得转让收入50000元。
发生的与转让该专有技术使用权有关的各种费用支出为25000元。
但在审阅“其他业务收入”和“其他业务支出”明细账时，并无此项业务，而在“营业外收支”明细账中发现此笔记录，其会计分录如下：
借：
银行存款50000
贷：
营业外收入50000
借：
营业外支出25000
贷：
无形资产摊销25000
要求：
审计人员应建议企业如何调账。
（转让无形资产按5%缴纳营业税）
参考答案：
（1）若问题发现在查账的当月，则可做如下账务处理：
借：
营业外收入50000
贷：
其他业务收入50000
借：
其他业务支出25000
贷：
营业外支出25000
借：
营业税金及附加2500（50000*5%=2500）
贷：
应交税费——应交营业税2500
（2）若问题发生在查账的以前年度，则应如下账务调整：
借：
营业税金及附加2500（50000*5%=2500）
贷：
应交税费——应交营业税2500
借：
应交税费——应交营业税2500
贷：
银行存款2500
6.注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司设置了以下关于货币资金的控制：
（1）每日所收入的现金应当日存入银行；
（2）报销费用时应将所有的附件、单据打孔或盖章注销；
（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表；
（4）开票和收款工作由不同人员来担任。
要求：
分析被审计单位设置各项控制的目的。
参考答案：
（1）将收入尽快地存入银行是为了避免因现金存量太高而保管不慎被盗，或被有关人员贪污、挪用，或以收抵支（坐支）等情况发生；
（2）打孔或盖章注销，可以避免日后重复报销；
（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表，可以验证银行存款日记账中的记录是否多记或少记，期末账面余额的计算是否正确，避免利用编制银行存款余额调节表的机会掩盖监守自盗或挪用的行为；
（4）开票和收款工作的职责分离，可以防止少开票多收款这种直接贪污资金行为的发生。
7.注册会计师对长城公司2012年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：
（1）在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资200000元。
（2）2012年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出600000元，全部计入当期管理费用。
该电梯的预计使用寿命为6年，预计净残值率为10%，公司采用直线法计提折旧。
要求：
分别指出上述处理存在的问题，并给出相应的调整分录。
（注：
需要计算的需列出计算过程）
参考答案：
（1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。
调整分录：
借：
管理费用200000
贷：
在建工程200000
（2）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。
月应提折旧=（600000-60000）÷（6*12）=7500元
10个月应计提折旧总额=7500*10=75000元
多计管理费用=600000-75000=525000元
调整分录：
借：
固定资产600000
贷：
累计折旧75000
管理费用525000
8.华兴公司是一家生产啤酒的公司，假定公司内部存在如下情况：
（1）兼职的仓库管理员从后门偷运成箱的啤酒给他的朋友。
（2）虽然有证据表明账上部分存货的可变现净值已经降低，应进行冲销，管理层却拖延到下一个报告期间才予以冲销。
（3）公司的设备管理员经常将工具带到自己的家中使用，并且大多数没有归还。
要求：
（1）针对上述各种情况，分别确定是属于管理层舞弊还是属于员工舞弊。
（2）为防止上述每一舞弊的发生，审计师应分别提出什么样的控制建议？
（3）为查证上述每一舞弊，审计师应分别采取什么样的实质性测试程序？
参考答案：
（1）第一种情况：
属雇员舞弊；审计师应建议公司建立严格的存货盘点制度、商品出入仓库的检查制度以及对雇佣人员的管理制度；审计师要执行监盘程序加以查证。
（2）第二种情况：
属管理层舞弊；审计师应建议公司完善存货管理特别是存货损失确认、存货跌价准备计提等内部控制制度；审计师应实施对存货可变现净值的计量以及确认存货损失或计提存货跌价准备的实质性测试程序。
（3）第三种情况：
属雇员舞弊；审计师应建议公司完善实物资产管理以及出入公司的门卫检查制度；审计师应有针对性地扩大实物资产监盘范围。
9.华兴公司2012年度的存货周转率（存货周转率是企业一定时期主营业务成本与平均存货余额的比率）为2.7，与2011年度相比有所下降。
华兴公司提供了以下理由来解释存货周转率的这种变动趋势：
（1）由于主要原材料价格比2011年度下降了10%，华兴公司从2012年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。
（2）华兴公司主要产品在2012年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2011年度相比有所下降，并且华兴公司预期销售价格将继续下降。
（3）华兴公司在2012年第四季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于华兴公司月产能的120%，交货日期为2013年1月1日。
要求：
请分别说明上述理由是否能够解释存货周转率变动趋势，为什么？
参考答案：
对上述各项理由分析如下：
（1）事项
（1）能够解释。
原因是，如果原材料购进价格低，结转营业成本可能低，再加上原材料储备增加，必然会导致存货周转率下降。
（2）事项
（2）不能解释。
原因是，市场需求稳定且盈利，销售价格下降时对营业成本以及存货的影响不确定也不直接。
（3）事项（3）不能解释。
原因是，该笔巨额订单可能导致存货减少，这可能会引起存货周转率上升而不是下降。
10.审计人员对某企业2012年度财务报表进行审计。
在该年度内，企业向银行申请到了一笔长期借款。
借款合同规定：
第一，借款以企业的存货和应收账款为担保；第二，企业债务与所有者权益之比不高于2比1；第三，未经银行同意不得派发股利；第四，2013年7月1日起分期归还借款。
要求：
如果不考虑相关内部控制，该审计人员在审查上述长期借款项目时，应包括哪些审计程序？
参考答案：
⑴查阅企业有关会议记录，查明借款是否经过决策层核准；
⑵取得长期借款合约，研究合约中的所有限制条件；
⑶复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确；
⑷计算债务和所有者权益之比，审查是否低于2比1的比例；
⑸抽查存货和应收账款明细账记录中有无“担保”的记录。
11.审计人员接受委托，于2013年2月15日至2月26日对某公司2012年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”可能有问题。
于是在2013年2月15日早8点钟，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品的存货中所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过程中获取的有关审计证据如下：
A材料2013年2月15日实存数20000公斤，2012年12月31日账面金额为15000
公斤，此外，A材料明细账还显示：
2013年1月1日至2013年2月14日材料入库数为10000公斤，出库数4000公斤；
甲产品2013年2月15日实存数8000件，2012年12月31日账面金额为10000件，2013年1月1日至2013年2月14日产品入库数为3000件，出库数2000件。
要求：
（1）计算并分析案例中A材料与甲产品的账面数是否正确。
（2）说明案例中审计人员的审计目的。
（3）指出案例中审计人员采用的具体审计方法。
参考答案：
（1）A材料：
14000=20000-10000+4000
与账面数15000不符，账面溢余1000公斤
甲产品：
7000=8000-3000+2000
与账面数10000不符，账面溢余3000件。
（2）本案例的审计目的是：
验证存货的真实性。
（3）本案例采用了：
抽查法，审阅法，盘存法，调节法，核对法。
12.假定独立的外部审计师受托对如下组织执行年度财务报表审计：
（1）在上交所上市的一家零售企业；
（2）北京的一家小杂货店；
（3）中央财经大学
（4）北京市组织部
（5）微软公司
要求：
请解释上述各个组织需要独立的外部审计师执行年度财务报表审计的理由。
参考答案：
（1）上交所要求，按规定强制对外披露审计报告。
（2）为了向银行贷款或者由于监管者要求。
（3）为了查证各项收支是否符合有关规定。
（4）为了查证组织的绩效。
（5）交易所要求，按规定强制对外披露审计报告。
13.华兴公司2012年度的资产负债表和损益表（简表）如下所示：
华兴公司资产负债表
2012年12月31日单位：
万元
库存现金8000应付账款33000
应收账款21000长期负债141000
存货86000实收资本82000
固定资产147000留存收益6000
资产总额262000权益总额262000
华兴公司利润表
2012年单位：
万元
销售收入110000
销售成本80000
毛利30000
销售管理费用31000
净收益（损失）（1000）
要求：
（1）如果判断重要性水平的参考值为净利润5%，资产总额0.5%，净资产1%，营业收入0.5%，则应将华兴公司2012年报表层次的重要性水平定为多少？
请说明原因。
（2）如果有人认为由于审计人员应谨慎执业，故应低估重要性水平而不能高估重要性水平，你赞同吗？
为什么？
参考答案：
（1）550万元
因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础。
选择资产总额、净资产和营业收入总额为判断基础，分别计算：
262000×0.5%=1310万元
（82000+6000）×1%=880万元
110000×0.5%=550万元
基于谨慎性原则，选择三者中的最低值550万元作为报表层次的重要性水平。
（2）不赞同。
因为如果重要性水平确定偏高，影响审计效果；如果重要性水平确定偏低，影响审计效率。
因此，重要性水平偏低或偏高对审计师均不利，审计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
14在年末对存货实地盘点进行观察时，审计师采取了以下程序：
（1）存货盘点时，审计师记下已用的和未用的盘点清单的号码。
（2）审计师对存货进行抽点。
（3）审计师实地视察存货存放的现场，在工作底稿上记下在存货盘点之时或之前所收到的存货，复印了会计期间所使用的最后几份验收报告，并检查存货盘点后即将使用的几份空白验收报告。
（4）审计师对公共仓库发出询证函。
（5）审计师把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来。
要求：
请分别分析审计师为什么要实施这些程序。
参考答案：
（1）通过寻找未加标签的存货项目，关注大宗存货的漏记现象，保证盘点不重复、不漏盘。
（2）在抽点已盘点的存货时，审计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性；审计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
（3）执行截止性测试，以便将来追查至被审计单位的会计记录。
（4）作为无法监盘的补充程序，获取外部证据证实存货的存在性和准确性。
（5）记录下来，既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
15.华兴公司是一家处理废弃物的环保公司，它与市政府签订了清除环境废弃物的合约。
审计师在对其2012年度的财务报告进行审计时，了解到如下情况：
（1）由于收到政府财政补贴，2012年华兴公司首次出现营运收益。
（2）华兴公司董事会由大股东李明主导，李明也是华兴公司的总经理。
（3）华兴公司会计人员流动大。
（4）银行信贷部门经理定期与华兴公司总经理、财务总监会晤，以评价华兴公司的财务绩效。
（5）2012年6月华兴公司出售了集美公司一半的股权，但仍对其有重大影响。
要求：
请分别上述各情况，分析对审计风险的影响，并说明原因。
参考答案：
（1）增大了审计风险。
由于首次出现的报表盈利是来自政府补贴，说明企业正常的经营情况并不能带来收益，存在利用政府补贴粉饰报表的迹象。
（2）增大了审计风险。
由于公司的治理结构不合理，会出现管理层凌驾于内部控制之上的情况，经营风险容易转变为财务报表重大错报风险，审计师又不易查证。
（3）增大了审计风险。
会计人员流动率高，容易产生会计控制不严的事项。
（4）降低了审计风险。
银行信贷部门经理定期与华兴公司总经理、财务总监会晤，评价华兴公司的财务绩效，这种外部监督机制可促使华兴公司完善内部控制，有利于降低经营风险转变为财务报表重大错报风险的概率。
（5）增大了审计风险。
由于审计年度公司出售集美公司一半的股权属于重大事项，因此需要对其产生的特别风险予以关注。
16.审计人员2013年初在审查某企业的短期借款时，发现2012年12月一张预提借款利息的记账凭证，在摘要栏内注明“预提市建设银行短期借款利息”，预提金额为45000元。
审计人员通过审阅向市建设银行借款协议，并与借款时的账务处理相核对。
查明被审计单位是在2012年12月向是建设银行借入短期借款1500000元，年利率6%，借款期为半年，到期一次还本付息，利息总额为45000元。
要求：
（1）根据上述资料，指出被审计单位的错弊所在，并分析其可能的目的。
（2）针对上述错弊，提出调整分录。
（企业所得税率为25%）
参考答案：
（1）该企业向市建设银行借入短期借款1500000元，年利率为6%，借款期为半年，到期一次还本付息。
企业应于借款期内每月末预提该短期借款的利息：
1500000×6%÷12=7500（元）
而企业则将该笔借款的全部利息7500×6=45000元，计入2012年12月份。
其目的是为了虚减2012年度的利润，逃避所得税。
（2）审计人员应建议被审计单位作如下调整：
借：
应付利息37500
贷：
应交税费——应交所得税9375（37500×25%）
以前年度损益调整28125（37500-9375）
借：
以前年度损益调整28125
贷：
利润分配——未分配利润28125
17.助理审计师向审计师提交了对企业初步分析的结果，具体有如下几项：
（1）存货周转率从2.5次提高到3.7次；
（2）折旧费用以前若干年都占资产总额2%，今年仅占资产总额的1%；
（3）利息费用以前年度占负债总额的6%，今年占负债总额的8%；
（4）速动比率从1.45下降到0.95；
（5）应付账款周转天数从35天下降到29天。
假定上述每一事件对审计风险评估均很重要。
要求：
请指出导致上述比率发生变化的因素，并指出这些因素中哪些是企业正常生产经营的结果，哪些预示着会增加审计风险。
参考答案：
（1）存货储备减少或营业成本增加；正常生产经营的结果；
（2）残值率或折旧年限发生变化；会增大审计风险；
（3）贷款增加或利息提高了；会增大审计风险；
（4）流动性强的资产减少或者流动负债增加；会增大审计风险；
（5）存货减少或者应付账款余额增大；会增大审计风险。
18.审计师为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对其销售进行截止测试。
截止测试的简化审计工作底稿如下表1所示：
表1截止测试的简化审计工作底稿
销售发票号
金额
（万元）
记入销售明细账
日期
发货日
发票开具日
销售成本
（万元）
7891
10
2007年12月30日
12月27日
12月27日
6
7892
15
2007年12月30日
1月2日
1月3日
10
7893
8
2007年12月31日
1月5日
1月6日
4.9
7894
20
2008年1月2日
12月30日
12月30日
12
7895
10
2008年1月3日
1月2日
1月3日
6
要求：
（1）审计师实施销售截止测试的关键在于检查什么？
（2）XYZ公司是否存在提前入账的问题？
请根据上述资料加以分析。
（3）XYZ公司是否存在推迟入账的问题？
请根据上述资料加以分析。
参考答案：
（1）审计师实施销售截止测试的关键在于检查发票开具日期、记账日期、发货日期是否属于同一适当的会计期间。
（2）存在提前入账的问题。
发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。
发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。
（3）存在推迟入账的问题。
发票号为7894的业务发票日期和发运日期
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