实务要点1.docx
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实务要点1
第一章 资产
第一节 货币资金
一、现金的清查：
现金短缺或溢余——“待处理财产损溢”
——1.现金短缺，其他应收款，管理费用。
——2.现金溢余，其他应付款，营业外收入。
二、银行存款的核对：
银行存款余额调节表只为了核对账目，不能调整银行存款账面余额的记账依据。
第二节 应收及预付款项
一、应收票据的转让：
背书转让的，通常情况借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
二、应收账款内容：
应向购货单位或接受劳务单位收取的款项（价款及代垫的包装费、运杂费等）
1.下列各项，构成应收账款入账价值的有（ABC）。
A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣
四、其他应收款（掌握）
其他应收款主要内容包括
1.应收的各种赔款、罚款；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
五、应收款项减值
（一）备抵法：
短期应收款项可不对其预计未来现金流量进行折现。
（二）坏账准备的账务处理（收回转销的应收款项）
企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”，贷记“坏账准备”科目。
冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。
企业发生坏账损失时转销，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科日，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
1.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ABD）。
A.计提坏账准备B.收回应收账款
C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的取得
借：
交易性金融资产—成本（即交易性金融资产的初始确认金额）
投资收益（发生的交易费用）（重点掌握）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：
其他货币资金——存出投资款等
某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（2704）万元。
借：
交易性金融资产——成本2704
应收股利126
投资收益4
贷：
其他货币资金——存出投资款2834
二、持有期间的股利或利息
借：
应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：
投资收益
1.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。
该债券面值为2000万元。
票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.25B.40C.65D.80
答案：
A
2008年7月1日
借：
交易性金融资产——成本2060
应收利息40
投资收益15
贷：
银行存款2115
借：
银行存款40
贷：
应收利息40
2008年12月31日
借：
应收利息40（2000×4%×1/2）
贷：
投资收益40
三、期末计量：
1.公允价值上升，借：
交易性金融资产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
2.公允价值下降，借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产—公允价值变动
四、交易性金融资产的处置：
出售时，应当将出售时的公允价值与其初始入账金额（即成本）之间
的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：
银行存款（实际收到的金额）
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——成本
—公允价值变动（账面余额）
投资收益（实际收到的金额－成本明细科目余额后的差额）
1.某企业2009年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票1000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。
2009年7月10日，A公司宣告发放每股现金股利1.1元，7月18日，该企业收到现金股利。
2009年8月20日将该股票全部予以转让，取得转让价款25000元，则该企业2009年通过该交易性金融资产累计影响的“投资收益”科目金额为（ ）元。
A.2560B.5200C.4760D.2000答案：
C
解析：
取得的投资收益＝（25000－10000－12000）＋2000×1.1－200－240＝4760（元）。
注意，转让收益、持有期间的股利以及取得时候的交易费用，都会影响投资收益。
第四节 存货
一、存货成本的确定：
采购商品过程的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
（1）购入的存货，其成本包括:
买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
（2）委托加工存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
（2）企业在存货采购入库后发生的储存费用
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
（二）发出存货的计价方法
1.个别计价法
2.先进先出法：
物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业
当期利润和库存存货价值。
3.月末一次加权平均法
4.移动加权平均法。
二、原材料
（一）采用实际成本核算：
使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。
（1）发票账单已到，材料未到（或尚未验收入库）
借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款（或银行存款）
验收入库后，借：
原材料
贷：
在途物资
（2）材料已到并验收入库，发票账单未到
借：
原材料（暂估价）
贷：
应付账款——暂估应付账款
下月初，借：
应付账款——暂估应付账款
贷：
原材料
注意，由于发票未到，不能暂估增值税。
（3）货款已经支付，材料尚未验收入库
借：
预付账款
贷：
银行存款
（二）采用计划成本核算：
会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
（1）购入材料：
按计划成本，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，按实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目，实际成本小于计划成本的差异，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。
（2）发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。
三、包装物
（一）包装物的账务处理
1.生产领用包装物，借：
生产成本（实际成本）
贷：
周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（也可能在借方）
2.随同商品出售不单独计价的包装物，借：
销售费用（实际成本）
贷：
周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（也可能在借方）
3.随商品出售单独计价的包装物，借：
应收账款（银行存款）
贷：
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
其他业务成本（实际成本）
贷：
周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（也可能在借方）
企业销售产品领用单独计价包装物一批，其计划成本为8000元，材料成本差异率为1%，此项业务企业正确的账务处理为（ ）。
A.记入其他业务成本7920元
B.记入销售费用7920元
C.记入其他业务成本8080元
D.记入销售费用8080元
答案：
C
解析：
应计入其他业务成本的金额＝8000＋8000×1%＝8080（元）。
四、低值易耗品
（一）低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。
金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但应当在备查簿上进行登记。
在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——-低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。
五、委托加工物资
（一）1.发给外单位加工的物资，按实际成本
借：
委托加工物资
贷：
原材料（库存商品等）
2.支付加工费用、应负担的运杂费等
借：
委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
3.需要交纳消费税的委托加工物资
（1）收回后直接用于销售的，
借：
委托加工物资
贷：
应付账款（银行存款等）
（2）收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，
借：
应交税费——应交消费税
贷：
应付账款（银行存款等）
4.收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本
借：
原材料（库存商品等）
贷：
委托加工物资
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。
甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。
假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（216 ）万元。
解析：
甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。
因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本。
六、库存商品
（一）包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。
（二）账务处理：
（1）毛利率法：
毛利率＝（销售毛利/销售净额）×100%
销售净额＝商品销售收入一销售退回与折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额一销售毛利＝销售净额×（1－毛利率）
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本一本期销售成本
某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。
该企业2009年1月份实际毛利率为30%，2009年2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。
该企业2月末存货成本为（ ）万元。
解析：
2月末存货成本＝1200＋2800－（3
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