免抵退分录与公式.docx

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免抵退分录与公式

资料目录表

免抵退税申报所须的资料（√）

（）1、《疑点挑过说明表》（税务机关提供）

（√）2、《增值税进项税额申报表》

（√）3、《生产企业出口货物免、抵退税申报汇总表》及其附表

（√）4、“免、抵、退”申报系统打印的《增值税申报表》

（）5、经税务机关复核的《增值税申报表》

（√）6、已申报的《增值税申报表》复印件

（）7、已缴税款完税凭证复印件

（）8、税务机关审核确认的上期《“免、抵、退”税汇总报表》的复印件（首次办理的提供上期纳税申报表复印件）

（√）9、直接出口销售收入确认表、报关单与账面差异说明（Excel表格制作）

（√）10、销售总账、明细账复印件（内销、直接出口、间接出口等）

（√）11、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表

（√）12、出口货物报关单、核销单和出口发票（原件）

（）13、收齐上期出口单证明细表

（）14、收齐的上期出口单证

（）15、经税务部门签章的代理出口货物证明和远期结汇证明

（）16、其他出口销售收入确认表、报关单与账面差异说明

（）17、其他出口货物明细表

（）18、其他出口货物资料

（√）19、免税进口料件金额确认表、报关单与账面差异说明

（√）20、进口料件的总账和明细账复印件

（√）21、进料加工手册登记明细表

（√）22、进料加工核销明细表

（）23、废料计算表、《新贸加工合同核销表》复印件

（√）24、生产企业进料加工进口料件申报明细表（最后一页）

（√）25、进料加工贸易免税证明（最后一页）

（√）26、进口料件报关单复印件

（）27、出口退税登记证复印件（新办企业提供）

（）28、税务机关要求的其他资料

附加：

进口提供复印件，出口提供原件。

免抵退税会计分录：

1．一般贸易购料（国内）

借：

原材料——般贸易购料

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款—XX公司

2．进口免税料件

借：

原材料—免税料件

贷：

应付账款—XX公司

3．实现直接出口销售收入

借：

应收账款—XX公司

贷：

主营业务收入—直接出口

4．实现转厂（即间接出口）销售收入

借：

应收账款—XX公司

贷：

主营业务收入—间接出口

5．实现内销收入

借：

应收账款—XX公司

贷：

主营业务收入—内销

应交税金—应交增值税（销售税额）

6．“转厂转出”及不予免征和抵扣税额（即转厂转出税额加上直接出口转出税额，作为主营业务成本）

借：

主营业务成本

贷：

应交税金—应交增值税（进项转出）

7．当期免抵和当期应退税额

借：

应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）

其他应收款—出口退税

贷：

应交税金—应交增值税（出口退税）

8．本月应交而未交

借：

应交税金—应交增值税（转出未交）

贷：

应交税金—未交增值税

9．本月上交上月

借：

应交税金—未交增值税

贷：

银行存款

10．本月上交本月

借：

应交税金—应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

11．本月多交

借：

应交税金—未交增值税

贷：

应交税金—应交增值税（转出多交）

12．结转边角料（手册使用完毕，核销时该手册边角余料额）

借：

原材料—边角料

贷：

原材料

13．边角料海关完税（手册使用完毕，核销时海关已代征废料的增值税、关税）

借：

原材料—边角料（关税）

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

14．出售边角料

借：

银行存款同时借：

其他业务支出

贷：

其他业务收入贷：

原材料—边角料

应交税金—应交增值税（销项税额）

注意：

边角料—废品处理余料—好料处理

免抵退税

1．购进法：

a．本月15日前申报上月免抵退税，例如9月15日前申报8月免抵退税，适用于深圳等地。

b．公式1）免抵退税=（单证齐全出口额—进口额）×退税率

2）不予免抵税额=（当期全额出口额—进口额）×（征税率17%—退税率13%17%5%等）

2．实耗法：

a．本月15日前申报前2月免抵退税，例如9月15日前申报7月免抵退税，适用于南海等地。

b．公式1）不予免抵税额=[当期出口额×（1—计划分配率）]×（征税率—退税率）

2）免抵退税额=[单证齐全出口额×（1—计划分配率）]×退税率

3）分配率：

计划分配率=（合同累计进口料件总额÷合同累计出口总额）×100%

实际分配率=（实际进口总额—剩余边角料（废料）—结转料件（余料）—其他调减料件）÷（实际出口总额+剩余残次品+结转产品+其他未出口产品）×100%

税务筹划：

利用税法知识、合理、规划安排税负成本支出，使企业税收成本降低，而达到提高企业经济效益的一种税收管理活动。

税务筹划：

一、合同备案调整分配率考虑因素：

1．如果累计库存过多，需消耗库存时，可调高计划分配率。

2．如果累计库存过少，或为负数时，可调低计划分配率。

3．如易筹发票的物料，可适当地调高计划分配率，不易筹发票的则适当地调低计划分配率。

二、内销开票的注意事项

1．出口企业如100%出口，则不能开内销发票（无金税卡）。

2．开出的商品发票必须是营业执照经营范围内产品。

3．对应国内采购材料必须大于国内销售。

4．必须有足够的进项发票参与抵扣。

三、筹发票注意事项：

1．对应合同发票筹集过多，会影响库存。

2．公共发票一般较为有利，不会影响库存。

（公共发票可抵扣的进项税如：

运费7%，水费6%，电费17%等无对应的库存。

）

免抵退税

免抵退税计算

1．期未留抵额=销项税额—（进项税额—进项税额转出+上期留抵—当期应退税额）

a.正数（应纳税）b.负数（取绝对值期未留抵）

2．免抵退税额=（单证齐全出口额—进口额）×（征税率17%，13%11%—退税率5%）

3．当期应退税额若1>2当期应退税额为2；若1<2当期应退税额为1。

注意：

其中出口额为直接出口额，不包括转厂部分。

进口额为直接出口所占全部免税料件的比例金额。

单证齐全：

1．报关单（90天），不齐用B表示。

2．核销单（180天）即外汇核销单，不齐用H表示。

3．出口发票

若单证不齐全，不能参与“免抵退税”公式计算。

涉及财务部有1．外汇核销单2．出口发票（财务部开的）

出口退税申报期限为90天，逾期不申报，转内销征税。

报关部/船务部到海关办理合同手册（又叫合同备案）。

鼓励出口—税收优惠政策

免抵退税的概念：

免，现实行全免，产品出口时免征销售环节的增值税（消息税）等。

抵，国内购料进项税额顶抵内销销项税额。

退，顶抵过程中进项大于销项的部分，予以退税。

80%出口0%

20%内销17%

进口材料

国内购料—进项税

一般规模纳税人，具有进出口经营权（不具有进出品经营权可以委托外贸企业代理出口）

外汇核销单、外汇结算、外汇局

直接出口

产品销售

转厂

A国内

C美国

免抵退税的计算与步骤：

一、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期进项税额转出+上期留抵税额—免抵退货物应退税额）

=销项税额—（进项税额—进项税额转出+上期期未留抵—已退税额）

其中进项转出包括：

a、转厂转出（即转厂的销售额所对应的进项税不能抵扣，要作为成本转出）=转厂销售额÷全部销售额（直、间、内销总额，不管单证是否齐全）×（全部进项税额—海关代征增值税，即手册核销时，海关已代征废料增值税）

b、直接出口转出（又称免抵退税转出或免抵退税不予免征和抵扣税额）=直接出口额（即FOB出口额×汇率）×（征—退）—免税购进原材料价格×（征—退）

=（出口额—进口额）×（征—退）免税购进原材料价格以下简称组成计税价格。

购进法（深圳市采用）：

出具证明汇总进口组成计税价格=（直接出口额÷全部出口额，即转厂出口和直接出口总额）×（全部免税料件金额—核销调减料件金额，即登记的进料加工手册使用完毕，在本月核销时该手册边角余料金额），即直接出口所对应的免税购进原材料价格。

实耗法：

出具证明汇总进口组成计税价格=直接出口金额×实际分配率

免税购进原材料价格简称组成计税价格×（征—退）又叫做免抵退税不予免征和抵扣税额抵减额，即这部分不需要交税。

注意：

当应纳税额小于0，说明仍有未抵顶（抵扣）完的进项税额，其绝对值即为当期期未留抵税额；当应纳税额大于0，说明要纳税已没有未抵顶（抵扣）完的税额，此时，当期期未留抵税额为0。

总结：

乘以（征—退）税率是用来于抵扣税额。

二、免抵退税额=（单证齐全直接出口额—免税购进原材料价格又叫组成计税价格）×退税率

=（单证齐全出口额—进口额）×退税率

总结：

乘以退税率，是用来计算免抵退税额。

直接出口中的免抵退税额，为直接出口额减去直接出口所对应的免税购进原材料价格，然后乘以退税率。

三、计算当期应退税额和免抵税额当期应退税额是通过当期期未留抵税额与免抵退税额比较大小来确定的。

假设1为当期期未留抵税，2为免抵退税额。

a、当1>2，应退税额2，期未留抵税1-2，期未留抵税继续顶抵下月应纳税额，免抵额为0。

b、当1〈=2，应退税额1，期未留抵税为0，免抵额为2-1。

由此可推出当期应纳税额为0或正数时则当期期未留抵额为0，若当期免抵退税为a时，当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额=a—0=a

报关单收齐时限为90天，核销单收齐时限为180天。

本月15日前可申请前两个月的直接出口额的免抵退税，逾期不审请，作内销处理。

海关建账要求

1．进口原材料进出仓账

日期

期初

本期购入

本期领用

期未余额

年

月

日

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

合计

2．成品进出仓账（出口）

3．成品进出仓账（内销）

4．国内购料进出仓账

5．委托加工、外发加工账

6．边角废料、残次品进出仓账

7．半成品进出仓账

差额结汇率=（出口—进口）÷出口×100%

1000万（生产的）×（1+差额结汇率）=出口可卖价

先收汇—再结汇，结汇的金额为：

出口可卖价×差额结汇率=每月可结汇出来用的金额。

一指标：

退税指标

两价：

两抵：

1）进项税（不得参与抵扣）

2）免税料件（不得享有抵减）

1．FOB（全称FreeonBoard）：

离岸价2．CIF（到岸价）=FOB+运费（Franser）+保险费（Insurance）

免抵退税

1．转厂进口，不涉及进项转出，只有“转厂出口”涉及进项转出。

税务筹划目的使“期未留抵额”接近“免抵退税额”。

2．工程安排生产进度，生产量，把指标反馈给财务部。

3．4月未前预算下两个月的税，要预算出多少货，进多少货，有多少发票。

进口材料多，对进项转出有影响。

4．生产用的材料要计划用多少国内采购材料与国外进口材料。

5．税务筹划要紧卡进项材料。

6．计划分配率，涉及实际进口与实际出口。

7．单耗是指完全产品所耗用的材料，不包括损耗。

损耗，如做桌子所损耗的木块。

8．损耗、单耗要合理计算国内采购材料与国外进口材料。

9．仓库库存过多时，下期合同备案把计划分配率调高。

10．免抵退税涉及工程部、仓库、报关部等部分的充分配合。

生产企业免抵退税系统的系统设置

第一步:

双击“生产企业出口退税申报8.0”在出的的画面的“用户栏”输入“sa（小写）”密码为空，进入免抵退税系统。

第二步：

在出现的“确认当前的所属期”