记账凭证与会计原始凭证.docx

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记账凭证与会计原始凭证

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记账凭证的含义

　　又称记账凭单，或分录凭单，是会计人员根据审核无误的按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定后所填制的。

它是的直接依据。

在实际工作中，为了便于登记账簿，需要将来自不同的单位、种类繁多、数量庞大、格式大小不一的原始凭证加以归类、整理，填制具有统一格式的记账凭证，确定会计分录并将相关的原始凭证附在记账凭证后面。

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记账凭证的种类

　　一、记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。

　　　1）专用记账凭证：

用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。

专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为、和三种。

　　a.收款凭证：

用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。

它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记、以及有关和等账簿的依据，也是人员收讫款项的依据。

　　b.付款凭证：

用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。

它是根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员付讫款项的依据。

　　c.转账凭证：

用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。

它是根据有关转账业务的原始凭证填制。

转账凭证是登记及有关明细分类账的依据。

　　2）通用记账凭证：

用来记录各种经济业务的记账凭证。

　　在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。

　　二、记账凭证按其包括的是否单一，分为和两类。

　　1）：

将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

优点：

可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解有关经济业务的全貌减少凭证数量节约纸张等。

缺点：

不便于汇总计算每一个会计科目的发生额。

　　2）.：

每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

　　优点：

内容单一，便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账。

　　缺点：

制证工作量大，且不能再一张凭证上反映经济业务的全貌，内容分散，也不便于查账。

　　三、记账凭证按其是否经过汇总，可以分为和非汇总记账凭证。

　　1）汇总记账凭证：

是根据同类记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，目的是为了简化登记总分类账的手续。

汇总的记账凭证根据汇总方法的不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。

　　分类汇总凭证。

分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。

　　全部汇总凭证。

全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的。

　　2）非汇总记账凭证：

是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。

　　四、记账凭证按其用途不同可分为分录记账凭证、汇总记账凭证和联合记账凭证。

　　1）分录记账凭证是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。

　　2）汇总记账凭证是为了减轻登记的工作量，根据记账凭证进一步汇总而编制的用来登记总账的一种记账凭证。

它可进一步分为汇总记账凭证和记账凭证汇总表两种形式。

　　3）联合记账凭证是指既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容，同时又具备记账凭证内容的凭证。

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记账凭证的基本内容

　　1、记账凭证的名称

　　2、填制记账凭证的日期

　　3、记账凭证的编号

　　4、经济业务事项的内容摘要

　　5、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向

　　6、经济业务事项的金额

　　7、记账标记

　　8、所附原始凭证张数

　　9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。

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记账凭证的编制要求：

（一）记账凭证的基本要求

　　1）记账凭证各项内容必须完整。

　　2）记账凭证应连续编号。

一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用编号。

　　3）记账凭证的书写应清楚、规范。

相关要求同原始凭证。

　　4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　6）填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。

已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。

发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　7）记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（二）收款凭证的编制要求

　　收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件XX张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。

　　（三）付款凭证的编制要求

　　付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。

　　对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，为避免重复一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

　　（四）转账凭证的编制要求

　　转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。

其他项目的填列与收、付款凭证相同。

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记账凭证的填制

（一）记账凭证填制的基本要求

　　1.审核无误。

即在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。

这是的一个重要环节。

　　2.内容完整。

即记账凭证应该包括的内容都要具备。

应该注意的是：

以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证使用的，也必须具备记账凭证所应有的内容；记账凭证的日期，一般为编制记账凭证当天的日期，按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然需要到下月才能编制，仍应填写当月月末的日期，以便在当月的账内进行登记。

　　3.分类正确。

即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。

在此基础上，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　4.连续编号。

即记账凭证应当连续编号。

这有利于分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与之间的核对，确保记账凭证的完整。

（二）记账凭证填制的具体要求

　　1.除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。

所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。

与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。

如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。

但报销差旅费等的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。

一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。

　　2.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。

原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等。

　　3.记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。

各单位应当根据本单位业务繁简程度、人员多寡和分工情况来选择便于记账、查账、内部稽核、简单严密的编号方法。

无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。

一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成1（1/3）、1（2/3）、1（3/3）号。

　　4.填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制。

已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。

在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的情况下，也可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。

发现以前年度的记账凭证有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　5.实行的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。

打印出来的机制记账凭证上，要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或者签字，以明确责任。

　　6.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　7.正确编制会计分录并保证借贷平衡。

必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容，正确使用会计科目和编制会计分录，记账凭证借、贷方的金额必须相等，合计数必须计算正确。

　　8.摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精练。

应能使阅读的人通过摘要就能了解该项经济业务的性质、特征，判断出会计分录的正确与否，一般不必再去翻阅原始凭证或询问有关人员。

　　9.只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。

　　（三）常用记账凭证填制举例

　　　1.专用记账凭证的填制。

（1）收款凭证的填制。

收款凭证根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。

凡是涉及到增加现金或者银行存款账户的金额的，都必须填制收款凭证。

收款凭证左上方的“借方科目（或账户）”，应填写“现金”或“银行存款”；右上方应填写凭证编号。

收款凭证的编号一般按“现收×号”和“银收×号”分类，业务量少的单位也可不分“现收”与“银收”、而按收款业务发生的先后顺序统一编号，如“收字×号”。

“摘要”栏内填写经济业务的内容梗概；“贷方科目（或账户）”栏内填写与“现金”或“银行存款”科目相对应的总账（一级）科目及其所属明细（二级）科目；“金额”栏内填写实际收到的现金或银行存款数额；“记账符号”栏供记账员在根据收款凭证登记有关账簿以后做记号用，表示该项金额已经记入有关账户，避免重记或漏记。

（2）付款凭证的填制。

付款凭证根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制。

凡是涉及到减少现金或者银行存款账户的金额的，都必须填制付款凭证。

付款凭证的填制方法和要求与收款凭证基本相同，不同的只是在付款凭证的左上方应填列贷方科目（或账户），因为现金和银行存款的减少应记账户的贷方；付款凭证的对应科目为“借方科目（或账户）”，需填写与现金或银行存款支出业务有关的总账（一级）科目和明细（二级）科目。

　　对于只涉及到“现金”与“银行存款”这两个账户的业务，如从银行存款中提取现金或以现金存入银行等，只需填制付款凭证，不再填制收款凭证，以免重复记账。

　　（3）转账凭证的填制。

转账凭证根据不涉及现金和银行存款收付的转账业务的原始凭证填制。

凡是不涉及到现金和银行存款增加或减少的业务，都必须填制转账凭证。

转账业务没有固定的账户对应关系，因此在转账凭证中，要按“借方科目（或账户）”和“贷方科目（或账户）”分别填列有关总账（一级）科目和明细（二级）科目。

借方科目的金额与贷方科目的金额都在同一行的“金额”栏内填列。

　　　2.通用记账凭证的填制。

通用记账凭证的名称为“记账凭证”或“记账凭单”。

它集收款、付款和转账凭证于一身，通用于收款、付款和转账等各种类型的经济业务。

其格式及填制方法与转账凭证完全相同。

　　　3.汇总记账凭证的填制。

（1）汇总收款凭证的填制。

汇总收款凭证根据现金或银行存款的收款凭证，按现金或银行存款科目的借方分别设置，并按贷方科目加以归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月编制一张。

月份终了，计算出汇总收款凭证的合计数后，分别登记现金或银行存款总账的借方，以及各个对应账户的贷方。

（2）汇总付款凭证的填制。

汇总付款凭证根据现金或银行存款的付款凭证，按现金或银行存款科目的贷方分别设置，并按借方科目加以归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月编制一张。

月份终了，计算出汇总付款凭证的合计数后，分别登记现金或银行存款总账的贷方，以及各个对应账户的借方。

　　（3）汇总转账凭证的填制。

汇总转账凭证根据转账凭证按每个科目的贷方分别设置，并按对应的借方科目归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月编制一张。

月份终了，计算出汇总转账凭证的合计数后，分别登记各有关总账的贷方或借方。

　　（4）记账凭证汇总表的填制。

根据记账凭证逐笔登记总账，如果工作量很大，可以先填制记账凭证汇总表，然后根据记账凭证汇总表再来登记总账。

填制方法一般如下：

　　①填写记账凭证汇总表的日期、编号和会计科目名称。

汇总表的编号一般按年顺序编列，汇总表上会计科目名称的排列应与总账科目的序号保持一致。

　　②将需要汇总的记账凭证，按照相同的会计科目名称进行归类。

　　③将相同会计科目的本期借方发生额和贷方发生额分别加总，求出合计金额。

　　④将每一会汁科目的合计金额填入汇总表的相关栏目。

　　⑤结计汇总表的本期借方发生额和本期贷方发生额合计，双方合计数应相等。

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记账凭证的审核内容

　　审核的主要内容是：

　　1．审核是否按已审核无误的原始凭证填制记账凭证。

记录的内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等；所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符。

　　2．审核记账凭证所列会计科目（包括一级科目、明细科目）、应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。

　　3．审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全。

若发现记账凭证的填制有差错或者填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填。

只有经济审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

　　[1]所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。

在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正。

只有经过审核无误后记账凭证，才能作为登记账簿的依据。

记账凭证的审核主要包括以下内容：

（1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。

（2）应借应贷的会计科目（包括二级或明细科目）对应关系是否清晰、金额是否正确。

　　（3）记账凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。

　　为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。

如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。

因此，记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行复审外，还应注意以下几点：

　　1、合规性审核

　　审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。

　　2、技术性审核

　　审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。

摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全、如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。

　　在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。

只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

　　对会计凭证进行审核，是保证会计信息质量，发挥会计监督的重要手段。

这是一项政策性很强的工作，要做好会计凭证的审核工作、正确发挥会计的监督作用，会计人员应当做到：

既要熟悉和掌握国家政策、法令、规章制度和计划、预算的有关规定，又要熟悉和了解本单位的经营情况。

这样，才能明辨是非，确定哪些经济业务是合理、合法的；哪些经济业务是不合理、不合法的。

会计人员应自觉地执行政策，遵守制度，正确处理各种经济关系。

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会计原始凭证与记账凭证审核的异同

　　1、相同点：

（1）真实性：

审核原始凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等；审核记账凭证是否附有原始凭证为依据，记账凭证的内容是否与原始凭证一致。

（2）正确性：

原始凭证金额计算及填写是否正确；记账凭证科目、金额、书写是否正确。

　　（3）完整性：

填写项目是否齐全。

　　2、不同点：

（1）合法性审核：

审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否有贪污腐化等行为；记账凭证没有这一条。

（2）合理性：

审核原始凭证所记录的经济业务是否符合生产经营动的需要等；

　　（3）及时性：

符合要求的原始凭证要及时编制记账凭证，内容不全的、填写错误的原始凭证退回补充完整；不真实、不合法的原始凭证不予接受，并向单位负责人报告。

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会计凭证的意义

　　任何单位，每发生一项经济业务，如现金的收付，物资的进出，往来款项的结算等等，经办业务的有关人员必须按照规定的程序和要求，认真填制会计凭证，记录经济业务发生或完成的日期、经济业务的内容，并在会计凭证上签名盖章，有的凭证还需要加盖公章，以对会计凭证的真实性和正确性负责任。

一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能做为登记账簿的依据。

会计凭证的填制和审核，对于完成会计工作的任务，发挥会计在经济管理中的作用，具有十分重要的意义，归纳起来，有以下三个方面：

　　1、会计凭证是登记账簿的根据

　　每个企业在生产经营过程中，会发生大量的、各种各样的经济业务。

会计部门要及时正确地记录这些经济业务，必须依据会计凭证。

每当发生经济业务时，必须填制相应的会计凭证。

一般地说，经济业务发生在哪里，会计凭证就在哪里填制。

这样可以正确及时地反映各项经济业务的发生及完成情况。

随着经济业务的执行和完成，记载经济业务执行和完成情况的会计凭证就按规定的流转程序最终汇集到财务会计部门，成为记账的基本依据。

　　2、审核会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理合法

　　通过会计凭证的审核，可以监督各项经济业务的合法性，检查经济业务是否符合国家的有关法律、制度，是否符合企业目标和财务计划；检查经济业务有无违法乱纪，违反会计制度的现象，有无铺张、浪费、贪污、盗窃等损害公共财产的行为发生；可以及时发现经济管理中存在的问题和管理制度中存在的漏洞，及时加以制止和纠正。

以改善经营管理，提高经济效益。

　　3、会计凭证可以强化经营管理上的责任制

　　任何一项经济业务活动，都要由经管人员填制凭证并签字盖章，这样，就便于划清职责，加强责任感；并便于发现问题，查明责任，从而有利于加强与改善经营管理，推行经济责任制。

记账凭证的附件要求是什么

记账凭证的附件就是所附的原始凭证，填制记账凭证所依据的原始凭证必须附在相应的记账凭证后面，并在记账凭证上标明所附原始凭证的张数。

根据财政部《》第五十一条规定，对附件应当区别不同情况进行处理：

（1）可以不附原始凭证的是：

结账的记账凭证；更正错误的记账凭证。

（2）一张原始凭证只对应一张记账凭证的：

将原始凭证直接附在记账凭证后面。

（3）一张原始凭证涉及几张记账凭证的，有两种方法可以使用：

①将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面。

然后在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，便于查找；②将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证后面附该原始凭证的复印件。

（4）一张原始凭证所列支的费用需要几个单位共同负担的：

该原始凭证由本单位保留。

附在本单位的有关记账凭证后面，给共同负担费用的其他单位开出原始凭证分割单，供其结算使用。

原始凭证分割单必须具备原始凭证所要求的基本内容，包括：

凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制入的姓名、经办人的签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务的内容、数量、单价、金额和费用分摊情况。

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会计凭证的传递与保管

　　会计凭证的传递，是指各种会计凭证从填制、取得到归档保管为止的全部过程，即在企业、事业和行政单位内部有关人员和部门之间传送、交接的过程。

要规定各种凭证的填写、传递单位与凭证份数，规定会计凭证传递的程序、移交的时间和接受与保管的有关部门。

　　1、会计凭证传递的作用会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。

为了能够利用会汁凭证，及时反映各项经济业务，提供会计信息，发挥会汁监督的作用，必须正确、及时地进行会计凭证的传递，不得积压。

正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，明确经济责任，实行会计监督，具有重要作用。

从一定意义上说，会计凭证的传递起着在单位内部经营管理各环节之间协调和组织的作用。

会计凭证传递程序是企业管理规章制度重要的组成部分，传递程序的科学与否，说明该企业管理的科学程序。

其作用如下：

（1）有利于完善经济责任制度经济业务的发生或完成及记录，是由若千责任人共同负责，分工完成的。

会计凭证作为记录经济业务、明确经济责任的书面证明，体现了经济责任制度的执行情况。

单位会计制度可以通过会计凭证传递程序和传递时间的规定，进一步完善经济责任制度，使各项业务的处理顺利进行。

（2）有利于及时进行会计记录从经济业务的发生到账簿登记有一定的时间间隔，通过会计凭证的传递，使会计部门尽早了解经济业务发生和完成情况，并通过会计部门内部的凭证传递，及时记录经济业务，进行，实行会计监督。

　　2、会记凭证的保管会计凭证是重要的和经济资料，每个单位都要建立保管制度，妥善保管。

对各种会计凭证要分门别类、按照编号顺序整理，装订成册。

封面上要注明会计凭证的名称、起讫号、时间以及有关人员的签章。

要妥善保管好会计凭证，在保管期间会计凭证不得外借，对超过所规定期限（一般是15年）的会计凭证，要严格依照有关程序销毁。

需永久保留的有关会计凭证，不能销毁。

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会计凭证的装订

　　1、会计凭证装订前的准备

　　会计凭证装订前的准备，是指对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。

因为原始凭证的纸