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税收论文

对沃尔玛企业产品促销税收筹划分析

【摘要】企业在促销活动中,往往采取各种各样的折扣方式。

在不同的折扣方式下,其税负会有所不同。

这就为企业选择不同的折扣方式提供了税收筹划空间。

纳税人应当依据税法相关规定,在达到促销目的的同时,对折扣方式进行合理的选择,以实现最大的经济效益。

本文从纳税筹划的角度，对沃尔玛企业产品促销方式进行分析，探讨如何选择最优的促销方式，以减轻企业税负，为企业赢得更多的利润。

     【关键词】商场促销方式  纳税筹划  

一、商场

　　促销即销售促进，也叫营业推广。

在市场竞争日益激烈的今天，促销活动已成为商场扩大宣传，减少存货，获取利润的常用手段。

它的形式多种多样，如有奖销售、打折销售、附赠服务销售、买 200减100、200送 200、银行卡、会员卡等层出不穷的促销方式。

然而，一些商场在进行促销方式的选择时，往往忽略了相关的税收因素。

殊不知税法上对不同方式所做的处理不同，计税的不同会直接导致导致商场的利润大不相同。

税收筹划要求纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以达到尽可能地减轻税收负担，获得税收利益。

那么，我们又该如何运用当前的税法，在筹划空间内，达到企业税负最优呢？

促销活动的举办需要各个部门全力配合，促销方式要不断推陈出新，吸引顾客参与其中，方能使活动达到预想的效果。

对促销活动的税收筹划，亦应根据活动方式的变化而不断创新，提出合理化的建议，在不违反国家税收政策的前提下，尽量减轻企业税负。

 二、 沃尔玛企业的促销方式分析

1.随货赠送服务方式

　　相关规定：

随货赠送服务是指纳税人在销售货物的同时，赠送服务给购货方。

对于随货赠送的服务，若是属于混合销售行为，就应一并缴纳增值税；若是属于兼营行为，就应缴纳营业税。

　　筹划思路：

增值税税率一般为17%，但可抵扣进项税，而营业税税率为5%或3%，我们通过计算随货赠送服务是缴纳增值税还是营业税更节税，来通过合理方式将其划归为混合销售行为或兼营行为。

[案例分析]

沃尔玛企业2011年6月销售空调1000台，取得不含税销售额250万元，购进空调当月可抵扣进项税额为40万元，同时超市下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务，取得安装费23.4万元，与之相关的可抵扣进项税为0.1万元。

　　方案一：

的安装沃尔玛企业部门为客户提供上门安装空调业务。

　　这属于混合销售行为，取得的安装费收入23.4万元，应并入空调器的价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。

则应纳税额=[250+23.4/（1+17%）]*17%-40-0.1=5.8（万元）；

　　方案二：

沃尔玛企业把安装空调器的部门独立出来，并成立独立核算的安装公司。

　　这属于兼营行为，空调器的安装费就不再缴纳增值税，改为按建筑业缴纳营业税。

则总体应纳税额=250*17%-40+23.4*3%=2.5+0.702=3.202（万元）。

　　由此可见，“方案二”比“方案一”节税5.8-3.202=2598（万元）

2.折扣方式

（1.）折扣销售方式

　　相关规定：

折扣销售，会计上称商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时；因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，它是在实现销售的同时发生的。

税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税；如折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，而需全额计征增值税。

折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从销售货物额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算征收增值税。

　　筹划思路：

对于折扣销售，我们应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税。

[案例分析]

沃尔玛企业为了促销，规定凡购买其产品100万元以上的，给予价格折扣20%；请对其进行纳税筹划。

　　方案一：

企业未将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，而是将折扣额另开发票。

　　此时，企业应纳增值税应当按销售额的全额计征，即应纳增值税=100*17%=17（万元）。

　　方案二：

企业将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。

　　此时，企业应纳增值税应当按扣除折扣后的余额计征，即应纳增值税=100*（1-20%）×17%=13.6（万元）。

　　由此可见，“方案二”比“方案一”少缴增值税17-13.6=3.4（万元）。

（二）销售折扣方式

　　相关规定：

销售折扣，会计上称现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。

销售折扣通常采用“2/10，1/20，N/30”等符号表示。

其含义为：

购货方若10天内付款，则货款折扣2%；若20天内付款，则货款折扣1%；若30天内付款，则需全额付款。

由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，所以销售折扣不得从销售额中减除，而需全额计征增值税。

　　筹划思路：

由于销售折扣不得从销售额中减除，所以这种折扣方式无疑加重了企业的税收负担。

但是，我们可以修改合同规定，变“销售折扣”为“折扣销售”，可产生节税效果。

[案例分析]

沃尔玛企业与购买方签订的销售合同金额为100万元（不含税），合同中约定的付款期为30天。

若对方在10天内付款，则给予对方20%的销售折扣；若对方在30天内付款，则不给予折扣。

　　方案一：

采取的销售折扣方式。

　　此时，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照100万元全额计算增值税销项税额。

　　这样，应交增值税销项税额=100*17%=17（万元）。

　　方案二：

变“销售折扣”为“折扣销售”，即企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为80万元，相当于给予对方20%折扣之后的金额。

同时在合同中约定，购货方超过10天付款加收23.4万元的滞纳金。

　　在这种情况下，企业的收入并没有受到实质影响。

　　如果对方在10天之内付款，则企业应交增值税销项税额=100*（1-20%）*17%=13.6（万元）。

比方案一少缴增值税17-13.6=3.4（万元）。

　　如果对方没有在10天之内付款，企业可向对方收取23.4元滞纳金，并以“全部价款和价外费用”，按照100万元计算销项增值税。

此时应交增值税销项税额=[80+23.4/（1+17%）]*17%=100*17%=17（万元）。

此时，与“方案一”的税负是一样的。

　　但是，由于存在滞纳金，所以一般情况下，购货方会选择10天之内付款。

也就是说，在大多数情况下，“方案二”比“方案一”少缴增值税17-13.6=3.4（万元），所以“方案二”优于“方案一”。

3.销售折让方式

　　相关规定：

销售折让，是指货物销售后，由于其质量、性能或规格等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格优惠。

这也是企业为扩大销售，解除购货方后顾之忧的促销手段之一。

根据税法规定，销售折让也可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税，但需由购货方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，销贷方据此开具红字发票。

　　筹划思路：

由于“销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税”的前提条件是：

需由购货方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。

所以在双方签订购销合同时，应注明：

允许销售折让或退回的条件是“由购货方向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》”。

[案例分析]

沃尔玛企业为了促销，规定货物销售后，如果出现质量、性能或规格等问题，购货方若不选择退货，销货方可给予购货方的一定的价格优惠（即销售折让）。

假设本月出现100万元的产品出现质量、性能或规格等问题，经协商购货方不退货，但沃尔玛企业给予购货方的20%的价格折让。

　　方案一：

购销合同中未规定销售折让或退回的条件是“由购货方向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》”。

　　假设有一半的货物购货方未能向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，但由于购销合同中没有限制性条件，所以，此时销货方不得不给予全部产品20%的价格折让，但却只能按销售额扣除一半产品价格20%后的余额计征增值税。

　　则应交增值税=[50*（1-20%）+50）*17%=15.3（万元）。

　　方案二：

购销合同中规定允许销售折让或退回的条件是“由购货方向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》”。

　　假设为获取销售折让，购货方提供全部货物向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》

　　则应交增值税=（100*（1-20%）]*17%=13.6（万元）。

　　由此可见，“方案二”比“方案一”节税15.3-13.6=1.7（万元）

4、银行卡促销

        （1.）银行卡促销定义

        某些银行为了增加本行银行卡（一般为借记卡）的发卡量或刷卡率，会联合百货商场进行银行卡促销活动。

促销期间，顾客用活动行指定的银行卡刷卡消费，在银行卡扣款时，给予顾客一定的优惠。

        银行卡促销的发起方一般是银行与商场，与商场中的商户没有利益关系。

（2）.银行卡促销举例

        刷某银行卡号1234开头的银行卡，单笔消费满1000元减80元，每张银行卡限减80元，所有1234开头的银行卡优惠总额限制为80000元。

        （3）.银行卡促销分析

        银行卡促销顾客享受的那部分优惠一般由银行全额承担，商场和商户在几乎没有成本的情况下，大大增加了商场的客流量，提高了销售业绩；顾客享受了购买商品的优惠，增加了对商场的忠诚度；同时，银行也增加了本行银行卡的发卡量或刷卡率。

但是，由于银行卡的办理需要经过严格的手续，增加了顾客的负担；同时银行对于总优惠额和每张银行卡的优惠额都会有限额，这就增加了商场的人力成本，也容易引起顾客对商场的反感。

5、会员卡促销

        百货商场的会员卡即经过商场会员认证的顾客身份识别卡。

可以用于会员积分和享受会员折扣。

        会员卡可以：

1）及时准确地收集、应用顾客信息；2）实施有形的、延续性的促销战略；3）保持顾客对本企业的持久记忆、维系顾客关系。

        会员卡还可以人为地按照一定规则区分出不同等级，有助于对中高低端顾客群进行不同的消费习惯分析和促销广告投放。

   1）.会员积分

（1）.会员积分定义

        会员积分包括普通会员积分和会员积分促销两种。

        普通会员积分是指按商场的一般积分规则进行的积分活动，每积够一定分值就能兑换一定金额的代金券或礼品。

        会员积分促销是指商家出于向顾客推广会员卡或加强会员顾客忠诚度的目的所进行积分促销活动，特定时间段内顾客可以获得N倍于原积分规则的积分。

（2） 会员积分举例

        1）持会员卡购买商品每10元积1分。

        2）积分满1000分即可兑换 20元的代金券。

        3）原1元积1分，会员顾客生日当天或生日当月购买任意产品类型都享受1元积2分。

        4）原10元积1分，某段时间积分促销5元积1分。

        （3）.会员积分分析

        会员积分可以鼓励消费者消费，很多消费者愿意办理会员卡，是因为如果没有会员积分，他们也要照常消费，而有了积分卡，消费到一定金额之后还有返还，会让他们心理上觉得满足。

通过会员积分制度可以留住顾客，当顾客需要消费时，会首选自己拥有会员积分的百货商场。

        但是，会员积分的分值要求一般较高，而积够分值后所能兑换的现金券面值太低。

另外，有些商场出于利益方面的考虑，会定期将会员积分清零，容易使商场形象受损。