第一章 审计概述1.docx

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第一章审计概述1

第1讲-审计的概念与保证程度

（1）

第一章　审计概述

考情统计

本章2015-2017年考了18个选择题，累计分值24分，年均分值8分，在全部23章中属于中等的分值水平。

近三年来看，第2，4两节考频最高，第1，5两节次之，第3，6两节没有直接出现考试题。

本章总体难度较低。

对于第1，2，4，5节相关内容，需要适当记忆，以应对选择题；对于第3节，需要结合第9-12章内容深刻理解管理层认定，以应对主观题。

年度

题型

题量

分值

考点

2017

单选

5

5

审计概念[1]，审计要素[2]，职业怀疑[4]，职业判断[4]，检查风险[5]

多选

2

4

审计要素[2]，职业判断[4]

2016

单选

3

3

审计要素[2]，审计基本要求[4]

多选

2

4

审计要素[2]、审计风险模型[5]

2015

单选

4

4

审计概念[1]，审计基本要求[4]，审计风险模型[5]

多选

2

4

审计要素[2]

知识结构

第一节　审计的概念与保证程度

一、注册会计师审计和政府审计

二、注册会计师的业务类型

三、职业责任和期望差距

四、财务报表审计的概念

五、鉴证业务的保证程度

六、审计报告和信息差距

一、注册会计师审计和政府审计

注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，都是国家维护市场经济秩序、强化经济监督的有力手段，但两者存在以下区别：

1.审计目标和对象不同；

2.审计的标准不同；

3.经费或收入来源不同；

4.取证权限不同；

5.对发现问题的处理方式不同。

二、注册会计师的业务类型

注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两大类。

鉴证业务包括审计、审阅[高频问题]和其他鉴证业务。

鉴证业务提供一定程度的保证。

相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序[高频问题]等。

相关服务不提供保证。

高频问题：

上市公司的年度财务报表要求审计，半年报和季报要求审阅吗？

A股上市公司要求审计年报，不强制要求审阅中期报表；

H股上市公司要求审计年报，审阅半年报；

美股上市公司要求审计年报，审阅半年报和季报。

高频问题：

对财务信息执行商定程序是什么意思？

对财务信息执行商定程序，是指注册会计师对特定财务数据、单一或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。

[真题/单选/2017]下列各项中，不属于鉴证业务的是（　　）。

A.财务报表审计

B.对财务信息执行商定程序

C.财务报表审阅

D.预测性财务信息审核

[答案]B

[解析]鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。

相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。

第2讲-审计的概念与保证程度

（2）

第一节　审计的概念与保证程度

三、职业责任和期望差距

1.财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，以判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。

2.注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。

对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。

上述差距便形成了期望差距。

了解期望差距并尽可能缩小期望差距是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是行业积极发展和走向成熟的重要标志。

四、财务报表审计的概念

财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在[无论是否故意]重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

高频问题：

增强信赖程度时为什么要将管理层除外？

审计有助于提高财务报表的可信性，可能对管理层有用，因此，管理层属于预期使用者。

由于财务报表是由管理层负责编制的，因此，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。

审计概念可以从以下5个方面加以理解：

1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.合理保证是一种高水平保证。

合理保证是指注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平。

因此审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

这是由于审计存在固有限制，大多数审计证据属于说服性而非结论性的。

4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。

注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

5.审计的最终产品是审计报告。

注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。

注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。

[高频问题]审计目的是改善财务报表质量或内涵是什么意思？

审计合理保证发现财务报表的重大错报。

错报少了，质量高了。

[真题/单选/2014]

下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（　　）。

A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议

D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

[答案]C

[解析]选项A、B、D分别是针对审计概念的5点理解中的第2，1，4点。

C中表述恰好相反，C中的“涉及”应当是“不涉及”。

五、鉴证业务的保证程度

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

审计提供合理保证（高水平保证）。

注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。

审阅提供有限保证（低于审计业务的保证水平）。

注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。

注：

“保证”的对立面是“不保证”，即“风险”。

保证程度与可接受风险水平互补，两者之和为100%。

相关服务不提供保证。

[真题/单选/2015]下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（　　）。

A.鉴证业务提供高水平保证

B.代编财务信息提供合理保证

C.财务报表审阅提供有限保证

D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证

[答案]C

高频问题：

合理保证与有限保证的区别？

表1-1　合理保证与有限保证的区别

业务类型

合理保证（财务报表审计）

有限保证（财务报表审阅）

目标

在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证

在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。

保证水平低于审计业务

证据收

集程序

检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

主要采用询问和分析程序

所需证

据数量

较多

较少

检查风险

较低

较高

财务报表的可信性

较高

较低

提出结

论方式

以积极方式提出结论。

例如：

“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

”

以消极方式提出结论。

例如：

“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

”

[真题/单选/2017]下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（　　）。

A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅

B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同

C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅

D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅

[答案]C

[解析]审计的保证程度高于审阅（D正确），所以所需的证据多于审阅（A正确）；审计以积极的方式表述结论，审阅以消极的方式表述结论（B正确）。

C本末倒置：

审计程序远多于审阅程序。

六、审计报告和信息差距

审计报告是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段，对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用。

原来的审计报告采用的是短式标准审计报告模式，存在着信息含量低、相关性差等缺陷。

这种缺陷导致公众产生“信息差距”。

2015年初，国际审计与鉴证准则理事会改革现行审计报告模式，增加审计报告要素，特别是引进关键审计事项部分，使财务报表使用者可以获得更为相关、更具有决策有用性的信息。

2016年，我国对审计报告相关准则进行修订，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距。

第3讲-审计要素

第二节　审计要素

一、审计业务的三方关系

二、财务报表

三、财务报表编制基础

四、审计证据[见第三章]

五、审计报告[见第十九章]

[真题/多选/2017]下列各项中，属于审计业务要素的有（   ）。

A.财务报表

B.审计证据

C.财务报表编制基础

D.审计报告

[答案]ABCD

[解析]审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（A）、财务报表编制基础（C）、审计证据（B）和审计报告（D）。

注：

由于审计意见是对财务报表的，故财务报表属于审计业务要素，财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量不属于审计要素，而是审计对象，审计对象的载体是财务报表。

一、审计业务的三方关系

三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。

是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。

（一）注册会计师

注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。

注册会计师的审计责任是按审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

为履行这一职责，注册会计师应当遵守相关职业道德的要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。

（二）被审计单位管理层（责任方）及其责任

管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任并对财务报表编制负责的人员。

管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任是注册会计师执行审计工作的前提之一[之二是标准适当且能为预期使用者获得]。

财务报表审计并不减轻管理层的责任。

如果注册会计师的责任涉及到财务报表的编制，就无法独立实施审计工作，从而不具备按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

管理层责任包括以下三个方面：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

（三）预期使用者

预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。

在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东。

管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一预期使用者。

高频问题：

管理层只能是预期使用者之一，不能是唯一的预期使用者是吧？

如果管理层是唯一的预期使