Uaattm会计基础笔记.docx
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Uaattm会计基础笔记
秋风清，秋月明,落叶聚还散,寒鸦栖复惊。
湖南会计从业资格《会计基础》课程要点
整理人：
张煌
第一章总论
1会计的概念、特点、职能（核算、监督）、分支（财务会计、管理会计），会计信息使用者，四柱清册，龙门账
2会计基本等式（资产＝负债＋所有者权益，收入－费用＝利润）
3会计的一般对象（社会再生产过程中的资金运动）、具体对象（资金投入、资金循环与周转、资金退出）
4会计核算4个基本程序（确认、计量、记录、报告）
5会计核算5个基本前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制）
6会计6要素（资产、负债、所有者权益，收入、费用、利润）
7会计核算7方法（设置账户、复式记账、填制审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告）
会计核算的7内容
8会计信息质量8要求（客观、相关、明晰、可比、实质重于形式、重要、谨慎、及时）
10计量属性：
历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值、现值
第二章会计科目与账户
1会计科目：
对会计要素的进一步分类。
科目分类（按经济内容分为六类，按详细程度分为总分类科目和明细分类科目）
2账户：
按科目开设的，因而与科目的核算内容相同。
结构分左右两方，一方登记增加，一方登记减少。
账户按经济内容分为六类（资产、负债、所有者权益、共同、成本、损益）。
按用途和结构分为十类（盘存、资本、结算、暂记、跨期摊提、成本计算、收入、费用、财务成果、调整账户）
注意：
债权债务结算账户具有两重性，表示的内容由其余额的方向决定。
债权结算账户余额通常在借方，表示资产，若某明细账户余额在贷方，表示为负债；债务结算账户余额通常在贷方，表示负债，若某明细账户余额在借方，表示为资产。
第三章复式记账
1复式记账法―是指对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。
2借贷记账法：
记账符号：
“借”、“贷”，资产、费用、成本、支出增加记借方减少记贷方；负债、所有者权益、收入增加记贷方，减少记借方；记账规则：
“有借必有贷、借贷必相等”。
3会计分录：
确定经济业务应记账户的名称、方向和金额的记录。
分简单和复合分录。
4平行登记：
指记录经济业务时，既记入总账，提供总括的核算信息，又记入明细账，提供详细具体的信息。
要求同时、同向、等额，另有原始依据相同。
第四章会计凭证
一次凭证：
如领料单
累计凭证：
如限额领料单
自制原始凭证汇总凭证：
如汇总领料单
原始凭证记账编制凭证：
如折旧计算表
会计凭证（按来源分）外来原始凭证
（按编制程通用记账凭证
序和用途分）记账凭证收款凭证：
收取款项业务的凭证（不含提现、解款）
专用记账凭证付款凭证：
支付款项业务的凭证（含提现、解款）
转账凭证：
不涉及款项收付业务的凭证
第五章会计账簿
1账簿的分类
序时账：
如“库存现金日记账”、“银行存款日记账”
按用途分分类账（总账、明细账）
备查账：
如“租入固定资产登记簿”、“代销商品登记簿”
订本式：
“库存现金日记账”、“银行存款日记账”必须采用。
按外表形式活页式：
除订本、卡片之外都是。
卡片式：
如固定资产明细卡
三栏式：
适合总账、往来等类明细账
按账页格式多栏式：
适合收入、费用、成本类明细账
数量单价金额式：
适合原材料、库存商品等存货类明细账
2对帐（账证、账账、账实、账表）
3结账（计算收入、成本、费用类账户的发生额并转入“本年利润”账户，计算经营成果；计算资产、负债、所有者权益类账户发生额和余额）
逆查
顺差
4查账抽查
差额检查（适合找漏记、重记的错误）
偶合差额除2（适合找记反了方向的错误）
差额除9（适合找邻数颠倒、数字写大、数字写小）
划线更正法：
适用于凭证未错的情况
5更正错账红字更正法：
会计科目错误：
用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示（怎么用？
注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。
适用范围？
）
会计科目无误而所记金额大于应记金额：
按多记的金额用红字编制一张与原
记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。
补充登记法：
会计科目无误而所记金额大于应记金额：
按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。
第六章会计处理程序
账页格式特殊性
总账的登记依据
优点
缺点
适用性
记账凭证
总账和现金、银行存款日记账为三栏式
记账凭证
简单明了
登记总账工作量大
适于规模小、业务少、凭证不多的单位
科目汇总表
科目汇总表
大大减轻登记总账工作量；科目汇总表能同时试算平衡
总账中不反映科目对应关系
适于业务较多的单位
汇总记账凭证
汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证
大大减轻登记总账工作量；总账中能反映科目对应关系
增加了编制汇总记账凭证的工作量；汇总错误难以发现
适于规模较大、业务较多、专用凭证较多的单位
多栏式日记账
总账为三栏式，现金和银行存款日记账为多栏式
收付款业务：
根据多栏式库存现金、银行存款日记账登记
转账业务：
根据转账凭证或转账凭证科目汇总表登记
减轻登记总账工作量；总账中可反映收付业务科目对应关系
增加了登记日记账工作量
适于规模不很大但收付业务较多的单位
日记总账
总账为多栏式，现金和银行存款日记账为多栏式
记账凭证
减化登记总账工作手续；总账中能反映科目对应关系
日记总账登记工作量大且不便于分工
适于规模小、业务少、使用科目不多的单位
第七章流动资产
1现金的管理
2银行结算方式：
支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、委托收款、托收承付、汇兑、信用卡、信用证。
前四种属于票据结算。
掌握票据结算，必须明白：
票据持有人向银行提交并要求银行付款的行为叫做提示付款，提示付款期就是提示付款的有效期。
见票即付的票据（如支票、本票）自出票日起计算，约期付款的票据（如商业汇票）自到期日起计算。
3其他货币资金：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、信用卡存款。
4货币资金的内部控制
5交易性金融资产
取得时：
入账价值=取得时公允价值-已宣告但尚未领取的股息=支付的价款-已宣告但尚未领取的股息-交易费用
持有期间：
宣告股息作投资收益处理。
期末：
按新的公允价值计量，新的公允价值与原账面价值的差额一方面记入“交易性金融资产”，另一方面记入“公允价值变动损益”。
处置：
出售的公允价值与账面价值的差额确认为投资收益。
6应收票据：
期限：
假定某汇票3月31日出票，若票据期限为90天，则到期日为6月29日；若票据期限为3个月，则到期日为6月30日。
利息：
注意年利率、月利率和日利率的转换；带息票据的利息记入“应收票据”。
7预付款项：
预付款业务不多的单位，可将预付的款项，列入“应付账款”的借方，不另设“预付账款”科目，但在编制资产负债表时，要分开列示，“应付账款”所属明细科目的借方余额合计列入资产项目“预付款项”项目，“应付账款”所属明细科目的贷方余额合计列入负债项目的“应付账款”。
8应收账款：
入账价值=价款+销项税额+代垫运杂费
应收款项减值：
注意：
在计提之前，应考虑坏账准备的余额及余额在借贷哪一方。
如果坏账准备余额在贷方，计算得出应计提数与余额进行比较，差额计提；如原来金额在借方，则加上余额计提。
应收账款坏账准备资产减值损失
发生坏账计提
冲销多提的做相反分录
例如：
2007年计提了10万元的准备金，发生了3万元的坏账，即坏账准备有贷方余额7万元，2008年应收账款余额200万元，按应收账款的10％计提坏账准备，则应计提20万元，但原来余额有7万元，则2008年末只补提13万元。
9存货：
基本特征：
1最终是为了出售。
2日常活动持有。
其他特征：
1具有较大的流动性，2具有时效性和潜在损失的可能性，3是有形资产。
内容：
包括包装物和低值易耗品等周转材料、在产品、自制半成品、发外加工物资、委托代销商品，不包括工程物资、受托加工物资、受托代销商品。
存货的采购成本，包括
购买价款--指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
存货的相关税费--是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
运杂费--运输费、装卸费、保险费
其他可归属于存货采购成本的费用--如在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
其他存货来源的计价：
投资者投入的存货：
按合同或协议价，如果不公允，按公允价值
接受捐赠的存货：
有凭据的：
按凭据金额＋应支付的相关税费
有活跃市场的，按同类或类似市场价格估计的金额＋应支付的相关税费
无凭据的
无活跃市场的，按该存货的预计未来现金流量现值
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
存货按实际成本计价核算的专用账户：
“在途物资”。
用法。
存货按计划成本计价核算的专用账户：
“材料采购”、“材料成本差异”。
材料采购材料成本差异
购入材料实际成本入库材料计划成本转入的超支差异转入的节约差异
转出的节约差异转出的超支差异分摊节约差异分摊超支差异
在途材料实际成本库存材料应负担的超支差异库存材料应负担的节约差异
材料成本差异率＝
（注意公式中的分子，节约差异用“－”表示）
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
持有期间计量：
发出存货计价方法：
个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法。
期末计量：
按成本与可变现净值熟低计量。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
注意：
用于生产的原材料存货的可变现净值计算时，其估计售价是产品的售价而不是原材料本身的售价。
若售价有合同售价和市场一般售价，优先以合同售价为估计售价。
计提的存货跌价准备＝存货成本－可变现净值
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（提存货跌价准备可以转回）
第八章固定资产
1固定资产――是指同时具有以下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
2初始计量：
按取得成本。
包括
购买价款、
相关税费、
使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
判断购建固定资产是否达到预定可使用状态可以从以下几个方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
3应计折旧额＝原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备累计金额。
4计提折旧范围及折旧计算方法：
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
双倍余额递减法、年数总和法之异同。
双倍余额递减法
年数总和法
共同点
都是加速折旧法
年折旧额＝基数×折旧率
不同点
基数变动，折旧率固定。
基数为年初账面价值，折旧率为两倍预计使用年限的倒数.
基数固定，折旧率变动。
基数为应计折旧额，折旧率为尚可使用年限除以使用年限的总和。
前几年不考虑预计净残值，最后两年按账面价值扣除预计净残值后的差额均摊。
自有固定资产：
作“固定资产”处理。
资本化：
更新改造、装修等改良支出注意，后续支出资本化后的金额超过其可收回金额的差额，计入营业外支出。
5后续支出经营租入固定资产：
作“长期待摊费用”处理
费用化：
日常修理费、大修理费：
作“管理费用”处理，专设销售机构的作“销售费用”。
6符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。
7盘盈固定资产，借记“固定资产”，贷记“以前年度损益调整”。
8处置：
转入账面净值、发生清理税费、取得变价收入、结转处置净损益均必须通过“固定资产清理”账户核算。
第九章长期股权投资、无形资产及其他资产
1长期股权投资根据对被投资单位的影响，分为：
控制、共同控制、重大影响、无控制、无共同控制且无重大影响。
控制子公司、共同控制合营企业、重大影响联营企业。
2成本法是指投资的取得和持有期间均按成本计价的方法。
权益法是指取得时以成本计价，持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
3权益法下，“长期股权投资”明细科目设置：
“长期股权投资--×公司—成本”
“长期股权投资--×公司—损益调整”
“长期股权投资--×公司—其他权益变动”
投资收益长期股权投资--×公司—损益调整
被投资单位实现净利润时
按份额确认
资本公积――其他资本公积长期股权投资--×公司—其他权益变动
被投资单位其他所有者权益变动时
按份额确认
4无形资产具有三个主要特征：
（1）不具有实物形态。
（2）具有可辨认性。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
（3）属于非货币性长期资产。
5研发支出。
研究支出：
借记“研发支出—费用化支出”，期末转入“管理费用。
满足资本化条件的开发支出：
借记“研发支出—资本化支出”，形成无形资产的，转入“无形资产”。
6无形资产摊销：
使用寿命有限的无形资产应可供使用时起进行摊销。
使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
自用的无形资产，借记“管理费用”，出租的无形资产，借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”。
7无形资产减值金额计算：
公允价值－处置费用
可收回金额＝孰高
预计未来现金流量现值
减值金额＝账面价值－可收回金额
8企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目，不得列入“长期待摊费用”。
第十章负债
负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。
1短期借款：
债权人为金融机构；期限＜＝1年。
2应付票据：
商业汇票结算产生。
开出、计算带息票据应付利息时，贷记“应付票据”，无力支付票款时：
若为商业承兑汇票，转入“应付账款”，若为银行承兑汇票，转入“短期借款”。
3应付款项、预收款项：
确认时，不能扣除现金折扣。
4应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括
职工工资、奖金、津贴和补贴
职工福利费
医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费
住房公积金（
两项常合称为“五险一金”）
工会经费，职工教育经费
非货币性福利
辞退福利
股份支付。
注意：
补贴中不含出差补贴。
5应交税费
一般纳税企业：
应交增值税＝销项税额－进项税额
增值税注意：
企业购入免税农产品简化计算：
进项税额＝买价×扣除率；
企业存货发生非正常损失或改变用途时，其进项税额应转出；
视同销售：
自产货物用于投资、集体福利、赠与等非应税项目，按公允价值确认收入，按税法规定纳税。
小规模纳税企业：
应交增值税＝含税销售额/（1＋征收率）×征收率
委托加工物资消费税：
由受托方代收代缴。
收回后直接销售的，所付消费税记入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”；
收回后连续生产应税消费品，借记“应交税费――应交消费税”。
记入“管理费用”的税费：
印花税、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费
不需计提即不通过“应交税费”科目的税费：
印花税、契税、耕地占用税
通过借记“营业税金及附加”计提税费的几种情况：
小规模纳税企业计提应交增值税
营业税纳税人计提应交营业税（其他企业销售不动产的营业税，借记“固定资产清理”，出售无形资产，则借记“银行存款”）
消费税纳税企业计提应交消费税
各类企业按（应交增值税＋应交营业税＋应交消费税）的一定比例计提应交城建税和教育费附加
销售产品应纳资源税计提应交资源税（自产自用的，借记“生产成本”，收购未税矿产品，按代扣代缴的资源税，借记“在途物资”等）
房地产开发企业计提应交土地增值税（其他企业销售不动产的土地增值税，借记“固定资产清理”，土地使用权在“无形资产”科目核算的，借记“银行存款”）
6其他应付款：
核算应付包装物租金、存入保证金、各种赔款等。
7长期借款：
长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：
属于筹建期间的，计入管理费用；
属于生产经营期间的，计入财务费用。
如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。
8应付债券：
三个明细科目：
面值、利息调整（发行价与票面值之差）、应计利息
应付债券按实际利率计算利息费用。
对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算（因付息期短，形成流动负债），对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券－－应计利息”科目核算（因付息期长，形成非流动负债）。
第十一章所有者权益
1来源与内容
实收资本：
投资者（在注册资本范围内）实际投入的资本
资（股）本溢价：
投资者投入的超过其注册资本份额的部分；
政府拨款项目完工形成资产时产生资（股）本溢价。
资本公积其他资本公积：
直接计入所有者权益的利得和损失：
企业可供出售金融资产公允
来源价值变动净额；
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，企业将被投资单位除净损益变动以外的所有者权益变动按持股比例计算而享有的份额。
盈余公积
合称留存收益，由利润分配形成
未分配利润
另外，库存股也属于所有者权益的内容之一。
直接计入所有者权益的利得和损失――不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得――由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失――由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
25个比例：
10%－－法定盈余公积提取比例
20%－实收资本变动需办理变更登记比例，
25%－盈余公积转增资本时需留下的比例
30%－货币资金出资最低比例
50%－法定盈余公积达到注册资本比例，可停止计提
3实收资本的确认：
按注册资本份额。
接受外币资本投资，不产生外币折算差额。
4拨款转入形成资本溢价的会计处理
5可供分配利润＝本年净利＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入
可供投资者分配利润＝可供分配利润－法定盈余公积
6盈余公积减少
实收资本（或股本）盈余公积
派送股票股利
利润分配――盈余公积补亏
弥补亏损
第十二章收入
1收入。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
各项收入确认的附加标准
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
交易的完工进度能够可靠地确定
收入的金额能够可靠地计量
收入的金额能够可靠地计量
收入的金额能够可靠地计量
相关的经济利益很可能流入企业
相关的经济利益很可能流入企业
相关的经济利益很可能流入企业。
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
2各种销售方式的收入确认
销售方式
收入确认时点
托收承付结算方式销售
办妥托收手续
委托代销（视同买断）
商品交付时
委托代销（收取手续费方式）
收到代销清单时
附有销售退回条件的商品销售
能估计退货可能性的：
发出商品时
不能估计退货可能性的：
退货期满时
需要安装和检验的商品销售
安装检验完毕时
售后回购与售后租回
通常不确认收入
以旧换新
商品发出时按全额，旧商品作购进处理
3提供劳务收入确认的完工百分比法
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用
4如劳务的开始和完成分属不同的会计期间且提供劳务交易结果不能可靠估计
不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。
此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
归纳起来，都是按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入。
第十三章费用、成本和利润
1费用确认原则：
区分收益性支出与资本性支出；以权责发生制为基础；配比性
2费用按经济内容分，八项要素费用按用途分类
外购材料费用直接材料
外购燃料、动力费用生产成本直接人工
工资及福利费制造费用
折旧费用
利息支出管理费用
税金期间费用财务费用
其他支出销售费用
2辅助生产费用分配方法：
直接分配法：
辅助生产车间内部费用互相抵消。
交互分配法：
辅助生产车间内部费
升级会员 