注册会计师考试知识要点分析及考前押题第三十章 政府及民间非营利组织会计附习题及答案解析.docx

注册会计师考试知识要点分析及考前押题第三十章 政府及民间非营利组织会计附习题及答案解析.docx

《注册会计师考试知识要点分析及考前押题第三十章 政府及民间非营利组织会计附习题及答案解析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师考试知识要点分析及考前押题第三十章 政府及民间非营利组织会计附习题及答案解析.docx（39页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

注册会计师考试知识要点分析及考前押题第三十章政府及民间非营利组织会计附习题及答案解析

第三十章　政府及民间非营利组织会计

　　一、本章概述

（一）内容提要

　　本章首先讲解了政府会计标准体系构成、事业单位会计的概念及特征，并特别解析了事业单位特定业务的会计处理，最后本章还讲解了民间非营利组织会计的基础理论，并特别阐述了民间非营利组织特定业务的核算。

　　政府会计准则体系构成；

　　事业单位特殊业务的会计处理；

　　民间非营利组织特定业务的核算。

（二）关键考点

　　01政府会计准则体系构成；

　　02事业单位特殊业务的会计处理；

　　03民间非营利组织特定业务的核算。

　　二、知识点精讲

　　专题一　政府会计

　　知识点　政府会计标准体系

（一）政府会计的概念

　　政府会计是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本）、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

（二）政府会计标准体系构成

　　政府会计标准体系由政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

　　（三）政府会计基本准则

　　1.双功能

（1）预算会计

（2）财务会计

　　2.双基础

（1）收付实现制

（2）权责发生制

　　3.双报告

（1）政府决算报告

（2）政府财务报告

　　①资产负债表；

　　②收入费用表；

　　③现金流量表

　　（四）政府会计要素

　　1.政府预算会计要素

（1）预算收入

（2）预算支出

　　（3）预算结余

　　2.政府财务会计要素

（1）资产

（2）负债

　　（3）净资产

　　（4）收入

　　（5）费用

　　知识点　政府单位特定业务的会计处理

（一）国库集中支付业务的核算

　　国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

　　1.财政直接支付方式

（1）由财政直接支付的支出，事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时：

　　①预算会计上：

　　借：

事业支出、行政支出

　　　　贷：

财政拨款预算收入

　　②财务会计上：

　　借：

库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用

　　　　贷：

财政拨款收入

（2）年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

　　①预算会计上：

　　借：

资金结存——财政应返还额度

　　　　贷：

财政拨款预算收入

　　②财务会计上：

　　借：

财政应返还额度

　　　　贷：

财政拨款收入

　　（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在使用预算结余资金时

　　①预算会计上：

　　借：

事业支出、行政支出

　　　　贷：

资金结存——财政应返还额度

　　②财务会计上：

　　借：

库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用

　　　　贷：

财政应返还额度

　　【30-1】20X7年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费10.5万元。

10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付。

　　【解析】该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时：

　　借：

事业支出　　　　　　　　　　10.5

　　　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　10.5

　　同时：

　　借：

单位管理费用　　　　　　　　10.5

　　　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　10.5

　　【30-2】20X7年末，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为10万元。

　　【解析】年末补记指标：

　　借：

资金结存——财政应返还额度　　　10

　　　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　10

　　同时：

　　借：

财政应返还额度——财政直接支付　10

　　　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　10

　　20X8年初使用上年预算指标购买办公用品时：

　　【解析】

　　借：

行政支出　　　　　　　　　　　　5

　　　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　　　5

　　同时：

　　借：

库存物品　　　　　　　　　　　　5

　　　　贷：

财政应返还额度——财政直接支付　　5

　　2.财政授权支付方式

（1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额

　　①预算会计上：

　　借：

资金结存——零余额账户用款额度

　　　　贷：

财政拨款预算收入

　　②财务会计上：

　　借：

零余额账户用款额度

　　　　贷：

财政拨款收入

（2）支用额度时

　　①预算会计上：

　　借：

行政支出

　　　　事业支出

　　　　贷：

资金结存——零余额账户用款额度

　　②财务会计上：

　　借：

库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用

　　　　贷：

零余额账户用款额度

　　（3）财政授权支付年终结余资金的账务处理

　　①年终，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时：

　　a.预算会计上

　　借：

资金结存——财政应返还额度

　　　　贷：

资金结存——零余额账户用款额度

　　b.财务会计上

　　借：

财政应返还额度

　　　　贷：

零余额账户用款额度

　　②下年初恢复额度时，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：

　　a.预算会计上

　　借：

资金结存——零余额账户用款额度

　　　　贷：

资金结存——财政应返还额度

　　b.财务会计上

　　借：

零余额账户用款额度

　　　　贷：

财政应返还额度

　　③如果事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额（未下达的用款额度）

　　a.预算会计上

　　借：

资金结存——财政应返还额度

　　　　贷：

财政拨款预算收入

　　b.财务会计上

　　借：

财政应返还额度

　　　　贷：

财政拨款收入

　　④如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度

　　a.预算会计上

　　借：

资金结存——零余额账户用款额度

　　　　贷：

资金结存——财政应返还额度

　　b.财务会计上

　　借：

零余额账户用款额度

　　　　贷：

财政应返还额度

　　【30-3】20X7年3月，某科研所根据批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度18万元，4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了17万元的用款额度。

　　【解析】4月8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”时：

　　借：

资金结存——零余额账户用款额度　　17

　　　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　　17

　　同时：

　　借：

零余额账户用款额度　　　　　　　　17

　　　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　　17

　　【30-4】20X7年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账章核对无误后，将15万元零余额账户用款额度予以注销。

　　【解析】

　　借：

资金结存——财政应返还额度　　　　15

　　　　贷：

资金结存——零余额账户用款额度　　15

　　同时：

　　借：

财政应返还额度　　　　　　　　　　15

　　　　贷：

零余额账户用款额度　　　　　　　　15

　　本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为20万元。

　　【解析】

　　借：

资金结存——财政应返还额度　　　20

　　　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　20

　　同时：

　　借：

财政应返还额度　　　　　　　　　20

　　　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　20

　　20X8年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书。

　　【解析】

　　借：

资金结存——零余额账户用款额度　15

　　　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　　15

　　同时：

　　借：

零余额账户用款额度　　　　　　　15

　　　　贷：

财政应返还额度　　　　　　　　　15

　　20X8年度，该单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

　　【解析】

　　借：

资金结存——零余额账户用款额度　20

　　　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　　20

　　同时：

　　借：

零余额账户用款额度　　　　　　　20

　　　　贷：

财政应返还额度　　　　　　　　　20

（二）非财政拨款收支业务

　　1.事业（预算）收入

（1）采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入

　　①应上缴财政专户的事业收入核算

　　A.财务会计上

　　a.计算应缴财政款

　　借：

银行存款、应收账款

　　　　贷：

应缴财政款

　　b.上缴财政款

　　借：

应缴财政款

　　　　贷：

银行存款

　　c.收到从财政专户返还的事业收入

　　借：

银行存款

　　　　贷：

事业收入

　　B.预算会计上

　　收到从财政专门返还的事业收入时：

　　借：

资金结存——货币资金

　　　　贷：

事业预算收入

　　【30-5】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还方式管理，

　　①20X7年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入500万元。

　　【解析】

　　借：

银行存款　　　　　500

　　　　贷：

应缴财政款　　　　500

　　②9月15日，上缴财政款。

　　借：

应缴财政款　　　　500

　　　　贷：

银行存款　　　　　500

　　③10月15日收到从财政专户返还的事业收入500万元。

　　【解析】

　　借：

银行存款　　　　　500

　　　　贷：

事业收入　　　　　500

　　同时：

　　借：

资金结存——货币资金　500

　　　　贷：

事业预算收入　　　　　　　500

（2）预收款方式确认事业（预算）收入

　　①收到预收款时

　　借：

银行存款

　　　　贷：

预收账款

　　同时在预算会计上作如下处理：

　　借：

资金结存——货币资金

　　　　贷：

事业预算收入

　　②按合同完成进度确认事业收入

　　借：

预收账款

　　　　贷：

事业收入

　　（3）应收款方式确认事业收入

　　①按合同进度确认事业收入

　　借：

应收账款

　　　　贷：

事业收入

　　②收到款项时

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收账款

　　同时在预算会计上作如下处理：

　　借：

资金结存——货币资金

　　　　贷：

事业预算收入

　　【30-6】20X7年3月，某科研事业单位对外开展技术咨询，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为20万元，增值税为1.2万元，款项存入银行。

　　【解析】

　　①收到劳务收入

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　21.2

　　　　贷：

事业收入　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　1.2

　　同时：

　　借：

资金结存——货币资金　　　　　　　　21.2

　　　　贷：

事业预算收入　　　　　　　　　　　　21.2

　　②实际缴纳增值税时

　　借：

应交税金——应交增值税（已交税金）　　1.2

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1.2

　　同时：

　　借：

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　1.2　

　　　　贷：

资金结存——货币资金　　　　　　　　　1.2

　　2.捐赠（预算）收入和支出

（1）捐赠（预算）收入

　　捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠和非现金捐赠收入。

　　①单位接受捐赠的货币资金

　　财务会计上：

　　借：

银行存款、库存现金

　　　　贷：

捐赠收入

　　同时，在预算会计上：

　　借：

资金结存——货币资金

　　　　贷：

其他预算收入——捐赠预算收入

　　②单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产

　　财务会计：

　　借：

库存物品、固定资产

　　　　贷：

银行存款（支付相关税费、运费）

　　　　　　捐赠收入

　　同时，在预算会计

　　借：

其他支出（支付相关税费、运费）

　　　　贷：

资金结存——货币资金

（2）捐赠（支出）费用

　　①捐赠现金资产时

　　在财务会计上：

　　借：

其他费用

　　　　贷：

银行存款、库存现金

　　同时，在预算会计上：

　　借：

其他支出

　　　　贷：

资金结存——货币资金

　　②单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的，在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会计则不做账务处理。

　　3.债务预算收入和债务还本支出

（1）债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金；

（2）债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。

　　（3）相关会计处理

业务

财务会计

预算会计

借入各种短期借款、长期借款时

借：

银行存款

　　贷：

短期借款、长期借款

借：

资金结存——货币资金

　　贷：

债务预算收入

计提长期借款的利息时

借：

其他费用、在建工程

　　贷：

应付利息、长期借款

支付利息时

借：

应付利息

　　贷：

银行存款

借：

事业支出

　　贷：

资金结存——货币资金

偿还借款本金时

借：

短期借款、长期借款

　　贷：

银行存款

借：

债务还本支出

　　贷：

资金结存——货币资金

　　4.投资支出（事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出）相关会计处理

业务

财务会计

预算会计

以货币资金对外投资时

借：

短期投资、长期股权投资、长期债券投资

　　贷：

银行存款

借：

投资支出

　　贷：

资金结存——货币资金

计提利息收益、被投资方宣告分红时

借：

应收利息、应收股利

　　贷：

投资收益

投资期间收到现金股利、利息时

借：

银行存款

　　贷：

应收股利、应收利息

借：

资金结存——货币资金

　　贷：

投资预算收益

出售、到期收回投资时

借：

银行存款

　　贷：

短期投资、长期股权投资、长期债券投资

　　　　投资收益

借：

资金结存——货币资金

　　贷：

投资支出（本年度投资）

　　　　其他结余（以前年度以货币资金取得的投资）

　　　　投资预算收益

　　（三）预算结转结余及分配业务

　　1.财政拨款结转结余

（1）财政拨款结转的核算

　　①年末财政拨款结转的核算

　　借：

财政拨款收入

　　　　贷：

财政拨款结转

　　同时

　　借：

财政拨款结转

　　　　贷：

事业支出、行政支出

　　②从其他单位调入财政拨款结转资金

财务会计

预算会计

借：

零余额账户用款额度、财政应返还额度

　　贷：

累计盈余

借：

资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金

　　贷：

财政拨款结转——归集调入

　　③上缴（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金

财务会计

预算会计

借：

累计盈余

　　贷：

零余额账户用款额度、财政应返还额度

借：

财政拨款结转——归集上缴、归集调出

　　贷：

资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金

　　④因会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金

财务会计

预算会计

借：

以前年度损益调整

　　贷：

零余额账户用款额度、财政应返还额度

或反之

借：

财政拨款结转——年初余额调整

　　贷：

资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金

或反之

　　⑤年末将财政拨款结转转入财政拨款结余

财政拨款结转明细账的结转

借：

财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂

　　贷：

财政拨款结转——累计结转

或反之

将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余

借：

财政拨款结转——累计结转

　　贷：

财政拨款结余——结转转入

（2）财政拨款结余的核算

年末将财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余

借：

财政拨款结转——累计结转

　　贷：

财政拨款结余——结转转入

经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的

借：

财政拨款结余——单位内部调剂

　　贷：

财政拨款结转——单位内部调剂

按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的

预算会计上：

借：

财政拨款结余——归集上缴

　　贷：

资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金

同时：

财务会计上：

借：

累计盈余

　　贷：

资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金

因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结余资金的

预算会计上：

借：

资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金

　　贷：

财政拨款结余——年初余额

或反之

财务会计上：

借：

以前年度损益调整

　　贷：

零余额账户用款额度、银行存款

年末将本科目（年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转人）余额转入本科目（累计结余）。

　　2.非财政拨款结转的核算

年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的专项资金收入转入

借：

事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入

　　贷：

非财政拨款结转——本年收支结转

年末，将行政支出、事业支出、其他支出转入

借：

非财政拨款结转—本年收支结转

　　贷：

行政支出、事业支出、其他支出

因会计差错调整非财政拨款结余资金

预算会计上：

借：

资金结存——货币资金

　　贷：

非财政拨款结转——年初余额调整

或反之

同时：

在财务会计上：

借：

以前年度损益调整

　　贷：

银行存款

或反之

缴回非财政拨款结余资金

预算会计上

借：

非财政拨款结转——缴回资金

　　贷：

资金结存——货币资金

同时，在财务会计上：

借：

累计盈余

　　贷：

银行存款

年末，将非财政拨款结转的明细账转入累计结转明细账

借：

非财政拨款结转——年初余额调整

　　　　　　　　　——项目间接费用或管理费

　　　　　　　　　——缴回资金

　　　　　　　　　——本年收支结转

　　贷：

非财政拨款结转——累计结转

年末将累计结转转入结转转入

借：

非财政拨款结转——累计结转

　　贷：

非财政拨款结转——结转转入

　　3.非财政拨款结余的核算

年末将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入

借：

非财政拨款结转——累计结转

　　贷：

非财政拨款结余——结转转入

缴纳所得税

预算会计上：

借：

非财政拨款结余——累计结余

　　贷：

资金结存——货币资金

同时，在财务会计上：

借：

其他应缴税费——单位应交所得税

　　贷：

银行存款

因会计差错调整非财政拨款结余资金

预算会计上：

借：

资金结存——货币资金

　　贷：

非财政拨款结余——累计结余

或反之

财务会计上：

借：

以前年度损益调整

　　贷：

银行存款

或反之

年末结转明细账

借：

非财政拨款结余——年初余额、项目间接费用或管理费、结转转入

　　贷：

非财政拨款结余——累计结余

年末将非财政拨款结余分配转入非财政拨款结余

借：

非财政拨款结余——累计结余

　　贷：

非财政拨款结余分配

或反之

年末将其他结余转入非财政拨款结余

借：

其他结余

　　贷：

非财政拨款结余——累计结余

　　4.经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配

（1）经营结余的核算

　　事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目。

期末，事业单位应当结转本期经营收支。

　　①根据经营预算收入本期发生额

　　借：

经营预算收入

　　　　贷：

经营结余

　　②根据经营支出本期发生额

　　借：

经营结余

　　　　贷：

经营支出

　　③年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

（2）其他结余的核算

　　单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

　　借：

事业预算收入

　　　　上级补助预算收入

　　　　附属单位上缴预算收入

　　　　非同级财政拨款预算收入

　　　　债务预算收入

　　　　其他预算收入

　　　　投资预算收益

　　　　贷：

其他结余

　　借：

其他结余

　　　　贷：

行政支出

　　　　　　事业支出

　　　　　　其他支出

　　　　　　上缴上级支出

　　　　　　对附属单位补助支出

　　　　　　投资支出

　　　　　　债务还本支出

　　年末，完成上述结转后，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。

　　（3）非财政拨款结余分配的核算

　　事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。

年末；事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。

根据有关规定提取专用基金的,按照提取的金额,借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目；同时在财务会计中按照相同金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。

　　然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。

　　【例30-12】20×7年12月，某事业单位对其收支科目进行分析，事业预算收入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为100万元、20万元，事业支出和其他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分别为80万元、10万元，对附属单位补助支出本年发生额为20万元。

经营预算收入本年发生额为9.4万元，经营支出本年发生额为6.4万元。

年末，该事业单位应做如下账务处理：

　　①结转本年非财政、非专项资金预算收入

　　借：

事业预算收入　　　　　　　100

　　　　上级补助预算收入　　　　　20

　　　　贷：

其他结余　　　　　　　　　　　120

　　②结转本年非财政、非专项资金支出：

　　借：

其他结余　　　　　　　　　110

　　　　贷：

事业支出——其他资金支出　　　80

　　　　　　其他支出　　　　　　　　　　　10

　　　　　　对附属单位补助支出　　　　　　20

　　③结转本年经营预算收入：

　　借：

经营预算收入　　　　　　　9.4

　　　　贷：

经营结余　　　　　　　　　　　　9.4

　　④结转本年经营支出

　　借：

经营结余　　　　　　　　　6.4

　　　　贷：

经营支出　　　　　　　　　　　　6.4

　　【例30-13】20×7年年终结账时，某事业单位当年经营结余的贷方余额为30000元，其他结余的贷方余额为40000元。

该事业单位按照有关规定提取职工福利基金10000元。

该事业单位应做如下账务处理：

（1）结转其他结余：

　　借：

其他结余　　　　　　　　40000

　　　　贷：

非财政拨款结余分配　　　　40000

（2）结转经营结余：

　　借：

经营结余　　　　　　　　30000

　　　　贷：

非财政拨款结余分配　　　　30000

　　（3）提取专用基金：

　　借：

非财政拨款结余分配　　　10000

　　　　贷：

专用结余——职工福利