注册会计师考试知识要点分析及考前押题第三十章 政府及民间非营利组织会计附习题及答案解析.docx

1、注册会计师考试知识要点分析及考前押题第三十章 政府及民间非营利组织会计附习题及答案解析第三十章政府及民间非营利组织会计一、本章概述（一）内容提要本章首先讲解了政府会计标准体系构成、事业单位会计的概念及特征，并特别解析了事业单位特定业务的会计处理，最后本章还讲解了民间非营利组织会计的基础理论，并特别阐述了民间非营利组织特定业务的核算。政府会计准则体系构成；事业单位特殊业务的会计处理；民间非营利组织特定业务的核算。（二）关键考点01 政府会计准则体系构成；02 事业单位特殊业务的会计处理；03 民间非营利组织特定业务的核算。二、知识点精讲专题一政府会计知识点政府会计标准体系（一）政府会计的概念政府

2、会计是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本）、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。（二）政府会计标准体系构成政府会计标准体系由政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。（三）政府会计基本准则1.双功能（1）预算会计（2）财务会计2.双基础（1）收付实现制（2）权责发生制3.双报告（1）政府决算报告（2）政府财务报告资产负债表；收入费用表；现金流量表（四）政府会计要素1.政府预算会计要素（1）预算收入（2）预算支出（3）预算结余2.政府财务会计要素（1）资产（2）负债（3）净资产（4）收入（5）费用知识点政

3、府单位特定业务的会计处理（一）国库集中支付业务的核算国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。1.财政直接支付方式（1）由财政直接支付的支出，事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时：预算会计上：借：事业支出、行政支出贷：财政拨款预算收入财务会计上：借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用贷：财政拨款收入（2）年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额预算会计上：借：资金结存财政应返还额度贷：财

4、政拨款预算收入财务会计上：借：财政应返还额度贷：财政拨款收入（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在使用预算结余资金时预算会计上：借：事业支出、行政支出贷：资金结存财政应返还额度财务会计上：借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用贷：财政应返还额度【30-1】20X7年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费10.5万元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付。【解析】该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时：借：事业支出10.5贷：财政拨款预算收入10.5同时：借：单位管理费用10.

5、5贷：财政拨款收入 10.5【30-2】20X7年末，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为10万元。【解析】年末补记指标：借：资金结存财政应返还额度10贷：财政拨款预算收入10同时：借：财政应返还额度财政直接支付10贷：财政拨款收入1020X8年初使用上年预算指标购买办公用品时：【解析】借：行政支出5贷：资金结存财政应返还额度5同时：借：库存物品5贷：财政应返还额度财政直接支付52.财政授权支付方式（1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额预算会计上：借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入财务会计上：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入

6、（2）支用额度时预算会计上：借：行政支出事业支出贷：资金结存零余额账户用款额度财务会计上：借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用贷：零余额账户用款额度（3）财政授权支付年终结余资金的账务处理年终，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时：a.预算会计上借：资金结存财政应返还额度贷：资金结存零余额账户用款额度b.财务会计上借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：a.预算会计上借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度b.财务会计上借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度如果事业单位本年度财政

7、授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额（未下达的用款额度）a.预算会计上借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入b.财务会计上借：财政应返还额度贷：财政拨款收入如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度a.预算会计上借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度b.财务会计上借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度【30-3】20X7年3月，某科研所根据批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度18万元，4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了17万元的用款额度。【解析】4月8日，该科研所收到了代理银行转来

8、的“授权支付到账通知书”时：借：资金结存零余额账户用款额度17贷：财政拨款预算收入17同时：借：零余额账户用款额度17贷：财政拨款收入17【30-4】20X7年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账章核对无误后，将15万元零余额账户用款额度予以注销。【解析】借：资金结存财政应返还额度15贷：资金结存零余额账户用款额度15同时：借：财政应返还额度15贷：零余额账户用款额度15本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为20万元。【解析】借：资金结存财政应返还额度 20贷：财政拨款预算收入 20同时：借：财政应返还额度 20贷：财政拨款收入 2020X8年度

9、，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书。【解析】借：资金结存零余额账户用款额度15贷：资金结存财政应返还额度15同时：借：零余额账户用款额度15贷：财政应返还额度1520X8年度，该单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。【解析】借：资金结存零余额账户用款额度20贷：资金结存财政应返还额度20同时：借：零余额账户用款额度20贷：财政应返还额度20（二）非财政拨款收支业务1.事业（预算）收入（1）采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入应上缴财政专户的事业收入核算A.财务会计上a.计算应缴财政款借：银行存款、应收账款贷：应缴财政款b.上缴财政款借：应缴财政款贷：银行存款c.

10、收到从财政专户返还的事业收入借：银行存款贷：事业收入B.预算会计上收到从财政专门返还的事业收入时：借：资金结存货币资金贷：事业预算收入【30-5】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还方式管理，20X7年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入500万元。【解析】借：银行存款500贷：应缴财政款5009月15日，上缴财政款。借：应缴财政款500贷：银行存款50010月15日收到从财政专户返还的事业收入500万元。【解析】借：银行存款500贷：事业收入500同时：借：资金结存货币资金500贷：事业预算收入500（2）预收款方式确认事业（预算）收入收到预收款时借：银行存款贷：预收账款同时在预算

11、会计上作如下处理：借：资金结存货币资金贷：事业预算收入按合同完成进度确认事业收入借：预收账款贷：事业收入（3）应收款方式确认事业收入按合同进度确认事业收入借：应收账款贷：事业收入收到款项时借：银行存款贷：应收账款同时在预算会计上作如下处理：借：资金结存货币资金贷：事业预算收入【30-6】20X7年3月，某科研事业单位对外开展技术咨询，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为20万元，增值税为1.2万元，款项存入银行。【解析】收到劳务收入借：银行存款 21.2贷：事业收入 20应交税金应交增值税（销项税额）1.2同时：借：资金结存货币资金 21.2贷：事业预算收入 21.2实际缴纳增值税时借：应交

12、税金应交增值税（已交税金）1.2贷：银行存款1.2同时：借：事业支出1.2贷：资金结存货币资金1.22.捐赠（预算）收入和支出（1）捐赠（预算）收入捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠和非现金捐赠收入。单位接受捐赠的货币资金财务会计上：借：银行存款、库存现金贷：捐赠收入同时，在预算会计上：借：资金结存货币资金贷：其他预算收入捐赠预算收入单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产财务会计：借：库存物品、固定资产贷：银行存款（支付相关税费、运费）捐赠收入同时，在预算会计借：其他支出（支付相关税费、运费）贷：资金结存货币资金（2）捐赠（支出）费用捐赠现金资产时在财务会计上：借

13、：其他费用贷：银行存款、库存现金同时，在预算会计上：借：其他支出贷：资金结存货币资金单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的，在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会计则不做账务处理。3.债务预算收入和债务还本支出（1）债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金；（2）债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。（3）相关会计处理业务财务会计 预算会计 借入各种短期借款、长期借款时借：银行存款贷：短期借款、长期借款 借：资金结存货币

14、资金贷：债务预算收入计提长期借款的利息时借：其他费用、在建工程贷：应付利息、长期借款支付利息时借：应付利息贷：银行存款 借：事业支出贷：资金结存货币资金偿还借款本金时借：短期借款、长期借款贷：银行存款 借：债务还本支出贷：资金结存货币资金4.投资支出（事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出）相关会计处理业务财务会计 预算会计 以货币资金对外投资时借：短期投资、长期股权投资、长期债券投资贷：银行存款 借：投资支出贷：资金结存货币资金计提利息收益、被投资方宣告分红时借：应收利息、应收股利贷：投资收益投资期间收到现金股利、利息时借：银行存款贷：应收股利、应收利息借：资金结存货币资金贷：投资预算收益

15、出售、到期收回投资时借：银行存款贷：短期投资、长期股权投资、长期债券投资投资收益借：资金结存货币资金贷：投资支出（本年度投资）其他结余（以前年度以货币资金取得的投资）投资预算收益（三）预算结转结余及分配业务1.财政拨款结转结余（1）财政拨款结转的核算年末财政拨款结转的核算借：财政拨款收入贷：财政拨款结转同时借：财政拨款结转贷：事业支出、行政支出从其他单位调入财政拨款结转资金财务会计预算会计借：零余额账户用款额度、财政应返还额度贷：累计盈余 借：资金结存财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金贷：财政拨款结转归集调入上缴（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金财务会计预算会

16、计借：累计盈余贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度借：财政拨款结转归集上缴、归集调出贷：资金结存财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金因会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金财务会计 预算会计 借：以前年度损益调整贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度或反之 借：财政拨款结转年初余额调整贷：资金结存财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金或反之 年末将财政拨款结转转入财政拨款结余财政拨款结转明细账的结转 借：财政拨款结转本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂贷：财政拨款结转累计结转或反之 将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余 借：财政

17、拨款结转累计结转贷：财政拨款结余结转转入 （2）财政拨款结余的核算年末将财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余借：财政拨款结转累计结转贷：财政拨款结余结转转入经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的借：财政拨款结余单位内部调剂贷：财政拨款结转单位内部调剂按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的预算会计上：借：财政拨款结余归集上缴贷：资金结存财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金同时：财务会计上：借：累计盈余贷：资金结存财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结余资金的预算会计上：

18、借：资金结存财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金贷：财政拨款结余年初余额或反之财务会计上：借：以前年度损益调整贷：零余额账户用款额度、银行存款 年末将本科目（年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转人）余额转入本科目（累计结余）。 2.非财政拨款结转的核算年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的专项资金收入转入借：事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入贷：非财政拨款结转本年收支结转年末，将行政支出、事业支出、其他支出转入借：非财政拨

19、款结转本年收支结转贷：行政支出、事业支出、其他支出因会计差错调整非财政拨款结余资金预算会计上：借：资金结存货币资金贷：非财政拨款结转年初余额调整或反之同时：在财务会计上：借：以前年度损益调整贷：银行存款或反之缴回非财政拨款结余资金预算会计上借：非财政拨款结转缴回资金贷：资金结存货币资金同时，在财务会计上：借：累计盈余贷：银行存款 年末，将非财政拨款结转的明细账转入累计结转明细账借：非财政拨款结转年初余额调整项目间接费用或管理费缴回资金本年收支结转贷：非财政拨款结转累计结转年末将累计结转转入结转转入借：非财政拨款结转累计结转贷：非财政拨款结转结转转入3.非财政拨款结余的核算年末将留归本单位使用的

20、非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入借：非财政拨款结转累计结转贷：非财政拨款结余结转转入缴纳所得税预算会计上：借：非财政拨款结余累计结余贷：资金结存货币资金同时，在财务会计上：借：其他应缴税费单位应交所得税贷：银行存款 因会计差错调整非财政拨款结余资金预算会计上：借：资金结存货币资金贷：非财政拨款结余累计结余或反之财务会计上：借：以前年度损益调整贷：银行存款或反之年末结转明细账借：非财政拨款结余年初余额、项目间接费用或管理费、结转转入贷：非财政拨款结余累计结余年末将非财政拨款结余分配转入非财政拨款结余借：非财政拨款结余累计结余贷：非财政拨款结余分配或反之年末将其他结余转入非财政拨款结余借：

21、其他结余贷：非财政拨款结余累计结余4.经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配（1）经营结余的核算事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目。期末，事业单位应当结转本期经营收支。根据经营预算收入本期发生额借：经营预算收入贷：经营结余根据经营支出本期发生额借：经营结余贷：经营支出年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。（2）其他结余的核算单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。借：事

22、业预算收入上级补助预算收入附属单位上缴预算收入非同级财政拨款预算收入债务预算收入其他预算收入投资预算收益贷：其他结余借：其他结余贷：行政支出事业支出其他支出上缴上级支出对附属单位补助支出投资支出债务还本支出年末，完成上述结转后，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。（3）非财政拨款结余分配的核算事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。年末；事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。根据有关规定提取专用基金的,按照

23、提取的金额,借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目；同时在财务会计中按照相同金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。【例30-12】207年12月，某事业单位对其收支科目进行分析，事业预算收入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为100万元、20万元，事业支出和其他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分别为80万元、10万元，对附属单位补助支出本年发生额为20万元。经营预算收入本年发生额为9.4万元，经营支出本年发生额为6.4万元。年末，该事业单位应做如下账务处理：结转本年非财政、非专项资金预

24、算收入借：事业预算收入100上级补助预算收入 20贷：其他结余 120结转本年非财政、非专项资金支出：借：其他结余110贷：事业支出其他资金支出 80其他支出 10对附属单位补助支出 20结转本年经营预算收入：借：经营预算收入9.4贷：经营结余9.4结转本年经营支出借：经营结余6.4贷：经营支出6.4【例30-13】207年年终结账时，某事业单位当年经营结余的贷方余额为30000元，其他结余的贷方余额为40000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金10000元。该事业单位应做如下账务处理：（1）结转其他结余：借：其他结余40 000贷：非财政拨款结余分配 40 000（2）结转经营结余：借：经营结余30 000贷：非财政拨款结余分配 30 000（3）提取专用基金：借：非财政拨款结余分配10 000贷：专用结余职工福利