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初级会计实务之资产doc20页
初级会计实务之资产（doc20页）
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者操纵的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特点：
第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或操纵；第三，企业过去的交易或事项形成的。
资产的分类
资产按照不同的标准能够作不同的分类：
库存现金
〔一〕现金治理制度
1.现金的使用范畴
对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，能够用现金结算，超过结算起点的应用转账支付。
2.现金的限额
现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，承诺单位留存现金的最高数额。
这一限额由开户银行依照单位的实际需要核定，一样按照单位3-5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。
3.现金收支的规定
〔二〕现金的
企业应当设置〝库存现金〞总账和〝现金日记账〞，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
现金日记账由出纳人员依照收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
〔三〕现金清查
企业应当按规定进行现金的清查，一样采纳实地盘点法，关于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
有溢余或短缺的应先通过〝待处产损溢〞科目，经批准后再作出最后的处理。
1.现金短缺：
2.现金溢余：
【例题·单项选择题】◎企业在进行现金清查时，查显现金溢余，并将溢余数记入〝待处理财产损溢〞科目。
后经进一步核查，无法查明缘故，经批准后，正确的会计处理方法是〔 〕。
A.将其从〝待处理财产损溢〞科目转入〝治理费用〞科目
B.将其从〝待处理财产损溢〞科目转入〝营业外收入〞科目
C.将其从〝待处理财产损溢〞科目转入〝其他应对款〞科目
D.将其从〝待处理财产损溢〞科目转入〝其他应收款〞科目
【正确答案】B
【答案解析】企业在进行现金清查中，发觉余外的现金，批准处理前通过〝待处理财产损溢〞处理。
属于无法查明缘故的现金溢余，经批准后记入营业外收入。
存款
〔一〕银行存款的
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置〝银行存款日记账〞，依照收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
〔二〕银行存款的核对
〝银行存款日记账〞应定期与〝银行对账单〞核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制〝银行存款余额调剂表〞调剂相符，如没有记账错误，调剂后的双方余额应相等。
1.未达账项
银行存款的核对〔〝银行存款日记账〞应定期与〝银行对账单〞核对，调整未达账项〕。
①企业已收，银行未收。
〔企业银行存款日记账大于银行对账单余额〕
②企业已付，银行未付。
〔企业银行存款日记账小于银行对账单余额〕
③银行已收，企业未收。
〔企业银行存款日记账小于银行对账单余额〕
④银行已付，企业未付。
〔企业银行存款日记账大于银行对账单余额〕
2.银行存款余额调剂表的编制——补记式
企业已记，银行未记，调银行〔收款调增、付款调减〕；
银行已记，企业未记，调企业〔收款调增、付款调减〕。
3.银行存款余额调剂表只用于核对账目，不能作为记账的依据。
【例题·多项选择题】◎在不同的账务处理程序中，现金日记账和银行存款日记账登记的依据是〔〕。
A.原始凭证
B.收款凭证
C.付款凭证
D.转账凭证
【正确答案】BC
【答案解析】不管采纳何种账务处理程序，现金日记账和银行存款日记账差不多上依照收款凭证、付款凭证登记的。
其他货币资金
〔一〕其他货币资金的内容
汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。
〔二〕核算
设置〝其他货币资金〞账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。
有余额应在借方。
【例题·多项选择题】◎以下各项中，属于其他货币资金的有〔 〕。
A.银行汇票存款
B.信用证保证金存款
C.信用卡存款
D.外埠存款
【正确答案】ABCD
【答案解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，要紧包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
应收票据
〔一〕应收票据概述
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
商业汇票依照承兑人不同分为商业承兑汇票和承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。
〔二〕应收票据的
1.设置的科目：
企业应通过〝应收票据〞科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
2.应收票据取得时按其票面金额入账。
3.会计处理
〔1〕应收票据取得及到期收回
〔2〕应收票据贴现的会计处理
〔3〕票据未到期转让时，应按票面金额结转。
【例题·单项选择题】◎甲公司2010年6月6日销售产品一批，货款为1000万元，增值税税率为17%，该企业为一样纳税企业。
销售当日甲公司收到购货方寄来一张3个月到期的商业承兑汇票，那么甲公司应收票据的入账金额是〔 〕万元。
A.1034
B.830
C.1170
D.1000
【正确答案】C
【答案解析】应收票据的入账金额＝1000×〔1＋17%〕＝1170〔万元〕。
应收账款
1.应收账款的内容〔关键是确定入账价值〕
应收账款的入账价值包括销售物资或提供劳务从购货方或同意劳务方应收的合同或协议价款〔不公允的除外〕、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
注意：
确定应收账款入账价值时，关于商业折扣，它不阻碍应收账款的计价。
关于现金折扣，它在实际发生时计入财务费用，销售当期按销售总价入账，也不阻碍应收账款的计价。
2.应收账款的
注：
销售收入要紧是指主营业务收入、其他业务收入。
【例题·多项选择题】◎企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值不包括〔 〕。
A.销售物资发生的商业折扣
B.增值税销项税额
C.代购买方垫付的包装费
D.购买方支付的运杂费
【正确答案】AD
【答案解析】销售物资发生的商业折扣对应收账款入账价值没有实质阻碍，在发票上填列的是扣除商业折扣后的净额。
而购买方支付的运杂费与销售方是没有关系的，不构成应收账款的入账价值。
预付账款
1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。
2.账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。
3.预付账款不多的企业，也能够将预付的货款记入〝应对账款〞科目的借方。
但期末编制资产负债表时应与应对账款分开列示。
【例题·单项选择题】◎以下各项，应在资产负债表〝预付账款〞项目中反映的有〔〕。
A．〝应对账款〞明细科目的借方余额
B．〝应对账款〞明细科目的贷方余额
C．〝应收账款〞明细科目的借方余额
D．〝预付账款〞明细科目的贷方余额
【正确答案】A
【答案解析】资产负债表中的有些项目需要依据明细科目余额填列，例如，预付账款项目应该依照顾对账款的明细账借方余额和预付账款明细账的借方余额减去预付账款计提的坏账预备后的净额填列。
其他应收款
〔一〕其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。
其要紧内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外缺失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
〔二〕其他应收款的
【例题·单项选择题】◎企业代扣职工房租和代垫职工家属医药费，应通过〔 〕科目核算。
A.应收账款
B.其他应收款
C.其他应对款
D.应对账款
【正确答案】B
【答案解析】企业代扣职工房租和代垫职工家属医药费，应通过〝其他应收款〞科目核算。
分录是：
借：
应对职酬――工资
贷：
其他应收款――职工房租
――代垫医药费
应收款项减值
〔一〕应收款项减值缺失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，假设证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至估量以后现金流量现值，减记的金额确认为减值缺失，计提坏账预备。
会计准那么规定采纳备抵法核算。
〔二〕坏账预备的
1.〝坏账预备〞科目的设置
2.当期应计提的坏账预备金额的确定
当期应计提的坏账预备＝期末应收款项的期末余额×估量比例－〝坏账预备〞调整前账户余额〔假设为借方余额那么减负数〕
3.计提坏账预备的会计处理
②实际发生坏账
③已确认的坏账又收回
〔1〕坏账预备的计提
〔2〕应收款项作坏账转销〔确认坏账缺失〕
〔3〕已确认的坏账又收回
关于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也能够直截了当按照实际收回的金额，借记〝存款〞，贷记〝坏账预备〞。
【例题·单项选择题】◎2020年年末某企业应收A公司的账款余额为500万元，已提坏账预备30万元，经单独减值测试，确定该应收账款的以后现金流量现值为410万元，那么年末该企业应确认的该资产减值缺失为〔〕万元。
A.90
B.60
C.40
D.30
【正确答案】B
【答案解析】此题考核坏账预备的运算。
年末应计提的坏账预备＝〔500－30〕－410＝60〔万元〕，故应确认的资产减值缺失为60万元。
交易性资产
交易性金融资产要紧是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、、基金等。
交易性金融资产的
〔一〕设置的科目
企业通过〝交易性金融资产〞、〝公允价值变动损益〞、〝投资收益〞等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置〝成本〞和〝公允价值变动〞等进行明细核算。
〔二〕会计处理
1.交易性金融资产的取得
〔1〕初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
〔2〕会计处理
借：
交易性金融资产——成本[公允价值]
应收股利〔或应收利息〕[已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息]
投资收益[交易费用]
贷：
银行存款
2.交易性金融资产的现金股利和利息
〔1〕企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率运算的利息收入，确认为〝投资收益〞。
〔2〕收到现金股利或债券利息时
3.交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益〔公允价值变动损益〕。
4.交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。
【例题·单项选择题】2010年1月1日，某企业以410万元从公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费。
该企业出售该投资确认的投资收益为〔〕万元。
A.－14.5
B.－13
C.1.5
D.－5
【正确答案】D
【答案解析】交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，收到利息时应该确认投资收益，那么处置时交易性金融资产的账面余额为410万元，因此企业出售该投资确认的投资收益为405－410＝－5〔万元〕，那么应该选D。
【例题·单项选择题】某股份2011年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票100万股，划分为交易性金融资产；另外支付相关手续费20万元，2011年4月20日收到购买时该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，2011年12月31日，该股票的市价为每股12.5元。
2011年12月31日该交易性金融资产的账面价值为〔〕万元。
A.1250
B.1150
C.1170
D.1220
【正确答案】B
【答案解析】2011年12月31日该交易性金融资产的账面价值=100×12-100×0.5=1150〔万元〕
存货概述
〔一〕存货的内容
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍旧处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货包括：
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、托付代销商品等。
〔二〕存货成本的确定
存货应当以事实上际成本入账。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本一样包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定能够抵扣的增值税进项税额。
其他税金是指企业购买、自制或托付加工存货发生的税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直截了当归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等。
2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直截了当人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，然而为特定客户设计产品所发生的、可直截了当确定的设计费用应计入存货的成本。
〔三〕发出存货的计价方法
存货发出既能够采纳实际成本核算，又能够采纳打算成本核算。
假如采纳实际成本法那么在存货发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。
假如按照打算成本进行存货核算，那么要对存货的打算成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将打算成本调整为实际成本。
下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。
1.个别计价法
2.先进先出法
在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。
3.月末一次加权平均法
存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑〔本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量〕]÷〔月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和〕
发出存货实际成本＝发出数量×存货单位成本
单价=金额/数量=〔期初金额+本期购入的金额〕/〔期初结存的数量+本期购入的数量〕
4.移动加权平均法
【例题·多项选择题】◎以下各项属于企业〝存货〞的是〔〕。
A.原材料
B.在产品、半成品、产成品
C.包装物及低值易耗品
D.托付代销商品
【正确答案】ABCD
【答案解析】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、托付代销商品等。
原材料
〔一〕原材料按实际成本核算
1.设置的科目：
原材料、在途物资
2.购入和发出的会计处理
〔二〕原材料按打算成本核算〔本质上依旧实际成本。
将实际成本分为打算成本和差异两部分〕
1.设置的科目：
材料采购、原材料、材料成本差异
2.差不多核算程序
【例题·单项选择题】◎某工业企业采纳打算成本进行原材料的核算。
2020年1月初结存原材料的打算成本为100000元，本月购入原材料的打算成本为200000元，本月发出材料的打算成本为180000元，原材料成本差异的月初数为2000元〔节约差〕，本月购入材料成本差异为8000元〔超支差〕。
本月结存材料的实际成本为〔〕元。
A．183600
B．122400
C．181800
D．117600
【正确答案】B
【答案解析】材料成本差异率＝〔—2000+8000〕÷〔100000+200000〕＝2%，
发出材料实际成本＝180000×〔1+2%〕＝183600〔元〕，
月末结存材料实际成本＝〔100000-2000〕+〔200000+8000〕—183600＝122400〔元〕。
包装物
〔一〕核算的内容
1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
3.随同商品出售而单独计价的包装物；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
〔二〕会计处理〔按打算成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异〕
企业应该设置〝周转材料——包装物〞科目进行核算。
1.生产领用的包装物成本计入〝生产成本〞科目；
2.随同产品出售但不单独计价的计入〝销售费用〞科目；
3.随同产品出售且单独计价的计入〝其他业务成本〞科目。
【例题·单项选择题】关于随同商品出售而不单独计价的包装物，企业发出该包装物时，该包装物的实际成本应计入〔〕。
A.制造费用
B.治理费用
C.销售费用
D.其他业务成本
【正确答案】C
【答案解析】随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按事实上际成本计入销售费用中，借记〝销售费用〞科目，贷记〝周转材料——包装物〞科目。
低值易耗品
〔一〕低值易耗品的内容
〔二〕低值易耗品的
低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置〝周转材料——低值易耗品〞科目进行核算。
低值易耗品可采纳一次摊销法或分次摊销法。
摊销时，计入〝制造费用〞等科目。
1.一次摊销法
一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。
2.分次摊销法
【例题·判定题】企业领用的低值易耗品，在领用时均应计入到制造费用科目。
〔〕
Y.对
N.错
【正确答案】N
【答案解析】低值易耗品假如是生产间领用的，通常应计入制造费用，期末再进行分配计入生产成本；然而，假如该生产车间只生产一种产品，也能够直截了当计入生产成本，不需要通过制造费用进行归集。
假如是企业治理部门领用的，那么应计入治理费用。
托付加工物资
〔一〕托付加工物资的内容和成本确定
注：
〔1〕假如以打算成本核算，在发出托付加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。
收回托付加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
〔2〕应计入托付加工物资成本的税金
〔二〕：
【例题·多项选择题】◎小规模纳税人托付加工物资时，以下各项应计入托付加工物资成本的有〔 〕。
A.托付加工物资耗用材料的实际成本
B.支付的加工费的增值税
C.支付的收回后直截了当出售的托付加工物资被代扣代交的税
D.支付的收回后连续加工应税消费品的托付加工物资被代扣代交的消费税
【正确答案】ABC
【答案解析】此题考核托付加工物资的内容。
D选项应计入〝应交税费——应交消费税〞借方，不计入托付加工物资的成本。
知识点：
库存商品
〔一〕库存商品的内容
〔二〕库存商品的核算
1.生产型企业
2.商品流通企业发出存货，通常采纳毛利率法和售价金额核算法进行核算。
〔1〕毛利率法
销售净额＝销售收入―销售退回―销售折让
销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率＝销售净额×〔1－毛利率〕
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
〔2〕售价金额核算法
本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本
【例题·单项选择题】某商场采纳售价金额核算法对库存商品进行核算。
本月月初库存商品进价成本总额15万元，售价总额23万元；本月购进商品进价成本总额20万元，售价总额27万元；本月销售商品售价总额40万元。
假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为〔 〕万元。
A.23
B.28
C.35
D.12
【正确答案】B
【答案解析】此题考核售价金额核算法。
商品进销差价率＝[〔23－15〕＋〔27－20〕]/〔23＋27〕×100%＝30%；销售商品应该结转的实际成本＝40×〔1－30%〕＝28〔万元〕。
知识点：
存货清查
存货清查发生盘盈和盘亏通过〝待处产损溢〞核算，期末处理后该账户无余额。
核算时分两步：
第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
〔一〕存货盘盈
〔二〕存货盘亏
【例题·单项选择题】以下各项中，应计入营业外支出的是〔 〕。
A.计量差错引起的原材料盘亏
B.原材料一样经营缺失
C.自然灾难造成的原材料缺失
D.原材料运输途中发生的合理损耗
【正确答案】C
【答案解析】企业发生的存货盘亏，属于计量差错引起的，计入当期治理费用；属于一样经营缺失，计入当期治理费用；属于自然灾难等形成的专门缺失，计入营业外支出。
原材料运输途中发生的合理损耗计入存货成本。
存货减值
〔一〕存货跌价预备的计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值低于成本的计提存货跌价预备，计入资产减值缺失。
假如减值因素差不多消逝，减值的金额应在原已计提的存货跌价预备金额内予以复原。
期末计价原那么：
成本与可变现净值孰低
由于存货账面余额→成本
因此，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌价预备，计入资产减值缺失。
可变现净值＝存货的估量售价－进一步加工成本－估量销售费用和税费
注意：
假如存货是直截了当用于出售的，那么不需用减去进一步加工成本。
可变现净值的确定：
可变现净值＝存货的估量售价－进一步加工成本－估量销售税费
注意：
第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货
第二，材料是生产使用的，估量售价按照产品的售价。
〔二〕存货跌价预备的会计处理
设置〝存货跌价预备〞科目核算，跌价缺失计入〝资产减值缺失〞。
当期应计提的存货跌价预备＝〔存货成本－可变现净值〕－存货跌价预备已有贷方余额
结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价预备范畴内转回。
当期应计提的存货跌价预备＝〔存货成本－可变现净值〕－跌价预备已有的贷方余额〔已提〕
【例题·单项选择题】
◎某企业2010年3月31日，乙存货的实际成本为100万元
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