财务报表分析教程--利润表分析4(PPT91).ppt

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第四章利润表分析1第一节利润表理论分析2一、利润表基本知识利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。

3二、利润表与企业的基本活动

（一）收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

在利润表上，收入按照其重要性分项列示。

（二）费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

在利润表上，费用按照其性质分项列示。

（三）利润是企业在一定会计期间的经营成果。

在利润表利润按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。

4损益表项目损益表项目企业的基本活动企业的基本活动一、主营业务收入一、主营业务收入主要经营活动收入主要经营活动收入主营业务成本主营业务成本主要经营活动费用主要经营活动费用主营业务税金及附加主营业务税金及附加主要经营活动费用主要经营活动费用二、主营业务利润二、主营业务利润主要经营活动毛利主要经营活动毛利其他业务利润其他业务利润次要经营活动毛利次要经营活动毛利营业费用营业费用经营活动费用经营活动费用管理费用管理费用经营活动费用经营活动费用息前、税前经营利润（报表中未息前、税前经营利润（报表中未列示）列示）全部经营活动利润全部经营活动利润财务费用财务费用筹资活动费用（债权人所得）筹资活动费用（债权人所得）三、营业利润三、营业利润全部经营活动利润（已扣债权人利息）全部经营活动利润（已扣债权人利息）5投资收益投资收益投资活动收益投资活动收益补贴收入补贴收入非经营活动收益非经营活动收益营业外收入营业外收入投资和其他非经营活动收益投资和其他非经营活动收益营业外支出营业外支出投资和其他非经营活动损失投资和其他非经营活动损失四、利润总额四、利润总额全部活动净利润（未扣除政府所得）全部活动净利润（未扣除政府所得）所得税所得税全部活动费用（政府所得）全部活动费用（政府所得）五、净利润五、净利润全部活动净利润（所有者所得）全部活动净利润（所有者所得）6三、利润表的结构表首有报表名称、编制单位、编报时期、报表编号和金额单位；正表部分为多步式格式，根据利润的组成内容，按其计算公式中的顺序排列，分解为多个步骤计算企业的利润；补充资料。

7补充资料：

1出售、处置部门或被投资单位所得收益2自然灾害发生的损失3会计政策变更增加（或减少）利润总额4、会计估计变更增加（或减少）利润总额5、债务重组损失6、其他8利润表项目编制方法一览表项目项目编制方法编制方法主营业务收入主营业务收入根据根据“主营业务收入主营业务收入”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列主营业务成本主营业务成本根据根据“主营业务成本主营业务成本”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列主营业务税金主营业务税金及附加及附加根据根据“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。

科目的发生额分析填列。

其他业务利润其他业务利润根据根据“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务支出其他业务支出”科目的发生科目的发生额分析填列额分析填列营业费用营业费用根据根据“营业费用营业费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列管理费用管理费用根据根据“管理费用管理费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列财务费用财务费用根据根据“财务费用财务费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列9利润表项目编制方法一览表（续）项目项目编制方法编制方法投资收益投资收益根据根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资科目的发生额分析填列；如为投资损失，以损失，以“-”号填列号填列补贴收入补贴收入根据根据“补贴收入补贴收入”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列营业外收入营业外收入根据根据“营业外收入营业外收入”科目发生额分析填列科目发生额分析填列营业外支出营业外支出根据根据“营业外支出营业外支出”科目发生额分析填列科目发生额分析填列利润总额利润总额根据上述各项目加减后的全额填列根据上述各项目加减后的全额填列所得税所得税根据根据“所得税所得税”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列净利润净利润根据根据“利润总额利润总额”项目减去项目减去“所得税所得税”项目的金额填列项目的金额填列10补充资料编制方法一览表项目项目编制方法编制方法出售、处置部门或被投资出售、处置部门或被投资单位所得收益单位所得收益根据根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列自然灾害发生的损失自然灾害发生的损失根据根据“营业外支出营业外支出-非常损失非常损失”科目的发科目的发生额分析填列生额分析填列会计政策变更增加（或减会计政策变更增加（或减少）利润总额少）利润总额根据根据“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”和和“以前年以前年度损益调整度损益调整”等科目分析填列等科目分析填列会计估计变更增加（或减会计估计变更增加（或减少）利润总额少）利润总额根据根据“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”和和“以前年以前年度损益调整度损益调整”等科目分析填列等科目分析填列债务重组损失债务重组损失”根据根据“营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失”科目科目的发生额分析填列的发生额分析填列其他其他反映对企业利润有重大影响的其他经营反映对企业利润有重大影响的其他经营活动或会计事项活动或会计事项11练习利润表的编制【资料】某企业2008年2月有关账户的资料如下营业收入160000元财务费用2000元营业成本80000元营业税金8000元销售费用4000元营业外收入4000元管理费用20000元营业外支出6000元12练习：

完成损益表中未完成的项目单位：

单位：

千美元千美元英特尔公司英特尔公司fye1998fye1998年年1212月月2626日日皇家加勒比游皇家加勒比游轮公司轮公司fye1998fye1998年年1212月月3131日日沃尔玛沃尔玛fye1999fye1999年年11月月3131日日沃尔特迪斯沃尔特迪斯尼公司尼公司fye1999fye1999年年99月月3030日日销售收销售收入入$26273000$26273000$137634000$137634000$费用总费用总额额202050002020500023055212305521$21020002102000净利润净利润$330770$330770$4430000$4430000$1300000$130000013第二节利润表项目分析14一、利润表编制基础权责发生制权责发生制原则（应计制原则）凡属于本会计期间的收入和费用，不论其款项是否收付，均应作为本期的收入和费用处理；凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收取或付出，也不作本期的收入和费用处理。

151、会计收入的确认标准标准销售过程的完成与劳务提供过程的完成销售过程的完成是指产品的所有权已经转移，与商品有关的损失或者收益的权利已经转移给买方16会计收入的确认几种情况

（1）赊销会计收入的确认先于收入项目对应的货币流入，同时债权增加。

（2）预收货款会计收入的确认晚于收入项目对应的货币流入，同时负债的减少。

（3）现销会计收入的确认与收入项目对应的货币流入同时发生172.会计费用的确认标准实现销售与劳务提供过程的贡献费用的确认不等于等额的货币减少18会计费用确认几种情况

（1）会计费用先于其货币流出：

先耗用他人资源，后付款，引起负债的增加。

（2）会计费用晚于费用其货币流出：

先购买，后使用。

（3）会计费用与货币流出同时发生。

19二、利润的质量分析

（一）利润实现过程的的质量：

收入的质量；费用的质量营业

（二）利润结构的质量（三）利润结果利润对应资产的质量20

（一）利润实现过程的质量1、收入的质量2、费用的质量211、收入的质量收入的产品结构构成收入的地区构成实现收入的方式产品的抗变能力222、费用的质量基本不能降低的固定部分：

只要企业开展经营活动，无论其业务规模大小，这些费用基本都会发生，而且很难降低与企业发展前景有关的费用与企业业务量成比例的变动费用。

与人气有关的费用23

（二）利润结构的质量

（1）注意年度间营业利润与投资收益的变化

（2）注意营业利润与投资收益所带来的现金流量的对比。

（3）注意利润的结构与资产结构之间的对应关系。

24（三）利润结果的质量货币资金质量商业债权质量存货质量投资质量固定资产质量25第三节企业获利能力分析26一、销售毛利分析影响毛利变动的因素1外部因素：

主要是指市场供求变动而导致的销售数量和销售价格的升降以及购买价格的升降：

2影响毛利变动的内部因素包括：

（1）开拓市场的意识和能力。

（2）成本管理水平（包括存货管理水平）。

（3）产品构成决策。

（4）企业战略要求。

27毛毛利利率率百时美百时美施贵宝公司施贵宝公司19981997199619981997199673734473733373737%7%通用汽车通用汽车199819971996199819971996222266232377212144克罗杰公司克罗杰公司199819971996199819971996232377232388232344五月百货商店五月百货商店199819971996199819971996313122313122313155练习281可接受的毛利率随行业不同而变化。

对于上述每个公司，确定提供的三年信息中最强的比率。

2在1998年，通用汽车每一美元销售可产生分毛利。

3对于毛利率，（提高下降）的趋势被认为是有利的。

4对于上述公司，毛利率（保持相对稳定波动剧烈）。

5根据最近一年的信息，毛利率最高的公司是（百时美施贵宝/通用汽车克罗杰/伍月百货）。

6根据最近一年的信息，毛利率最低的公司是（百时美施贵宝/通用汽车克罗杰/伍月百货）。

7你是否认为上述第5题答案的公司比第6题答案的公司表现更好?

（是否）解释原因。

29二、营业利润率分析影响营业利润率的因素主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用其他因素30主营业务收入对营业利润的影响。

销售数量变动对营业利润的影响额（实际销售数量基期或预计销售数量）基期或预计单位贡献毛益销售价格变动对营业利润的影响额（实际售价基期或预计售价）实际销售数量31主营业务成本对营业利润的影响主营业务成本变动对营业利润的影响额实际销售数量（基期或预计单位成本实际单位成本）或主营业务收入（基期或预计主营业务成本率实际主营业务成本率）32主营业务税金及附加对营业利润的影响主营业务税金及附加是一个企业所不可控的外部客观影响因素。

当其他因素不变时，税率降低会增加营业利润，从而相应增强企业的获利能力；反之，则会降低企业的获利能力。

33营业费用对营业利润的影响营业费用变动对营业利润的影响额主营业务收入（基期或预计营业费用率实际营业费用率）34管理费用对营业利润的影响管理费用变动对营业利润的影响额基期或预计管理费用额实际管理费用额35其他因素对营业利润的影响其他业务利润将从正面影响营业利润。

财务费用和资产减值准备从负面影响营业利润。

对该因素的分析最好运用趋势分析和同业比较分析。

36练习单位：

千单位：

千美元美元加普公司加普公司19991999年年通用汽车公司通用汽车公司（GMGM）19981998年年家庭用品公家庭用品公司司19991999年年甲骨文公司甲骨文公司19991999年年销售销售收入净额收入净额$9054462$9054462$161315000$161315000$30219000$30219000$8827252$8827252费用总额费用总额82299238229923158259000158259000286050002860500075374947537494净收益净收益$824539$824539$2956000$2956