审计学课件第九章销售与收款循环审计.ppt

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第九章第九章销售与收款循环实质性测试销售与收款循环实质性测试第一节第一节销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性一、主要凭证和会计记录二、销售与收款循环的主要业务活动第二节第二节销售与收款循环实质性测试销售与收款循环实质性测试一、主营业务收入实质性测试二、应收账款实质性测试三、坏账准备实质性测试四、其他相关帐户实质性测试一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录

（1）顾客订货单。

顾客提出的书面购货要求。

（2）销售单。

销售方内部处理顾客订单的依据。

（3）发运凭证（提货单）。

企业发运货物的凭据可用作向顾客开票收款的依据。

（4）销售发票。

表明已售商品内容的凭证，也是登记销售业务的基本凭证。

（5）商品价目表。

价格清单。

（6）贷项通知单。

表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。

（7）应收账款明细账。

（8）主营业务收入明细账。

（9）折扣与折让明细表。

（10）汇款通知书与销售发票一同寄送顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。

（11）现金、银行存款日记账。

（12）坏账审批表。

（13）顾客月末对账单。

（14）转账、收款凭证。

二、销售与收款循环中的主要业务活动二、销售与收款循环中的主要业务活动

（1）接受顾客订单

（2）批准赊销信用（3）按销售单供货（4）按销售单装运货物（5）向顾客开具账单（6）记录销售就是编制记账凭证，登记明细账和日记账的过程。

（7）办理和记录现金银行存款收入（8）办理和记录销售退回、折扣、折让（9）注销坏账（10）提取坏账准备一、主营业务收入实质性测试一、主营业务收入实质性测试n

（一）审计目标

（一）审计目标n

（二）实质性测试程序

（二）实质性测试程序

（二）主营业务收入实质性测试程序

（二）主营业务收入实质性测试程序重点关注以下环节：

1.主营业务收入的确认2.实质性分析程序3.实施主营业务收入的截止测试4.抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等）营业收入的截止期测试的三条审计路线：

以账簿记录为起点。

从报表日期前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。

这种方法主要是为了防止高估计营业收入。

n以销售发票为起点。

从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。

这种方法主要是为了防止低估营业收入。

以发运凭证为起点。

从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。

这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

二、应收账款实质性测试二、应收账款实质性测试

（一）审计目标

（一）审计目标

（二）应收账款的实质性测试程序

（二）应收账款的实质性测试程序重点关注以下环节1.应收账款的账龄分析2.应收账款的函证函证3.应收账款的披露函证应收账款函证应收账款n函证的范围n函证的方式：

肯定式与否定式适用范围适用范围n肯定式肯定式：

欠款金额大的可能会有争议的n否定式否定式：

内部控制有效的预计差错率较低欠款金额小的债权人能正确对待（回函）函证的时间和控制函证的时间和控制n时间：

接近资产负债表日。

n注册会计师直接控制函证信的发出和收回。

n肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序。

函证结果差异的分析函证结果差异的分析n发函时，债务人已付款，尚未收到n发函时，货物已发出並计入销售，债务人尚未收到n债务人已退货，尚未收到n债务人对货物有争议，全部或部分拒付（除以上差异外，均为实际错报）三、坏账准备的实质性测试三、坏账准备的实质性测试

（一）审计目标

（一）审计目标

（二）坏账准备的实质性测试程序

（二）坏账准备的实质性测试程序重点关注以下环节：

1.计提会计政策的可比性2.计提金额的正确性3.已核销的条件是否合规4.核销的会计处理是否正确四、其他相关账户实质性测试四、其他相关账户实质性测试

（一）应收票据实质性测试

（一）应收票据实质性测试

（二）长期应收款实质性测试

（二）长期应收款实质性测试（三）预收款项实质性测试（三）预收款项实质性测试（四）应交税费实质性测试（四）应交税费实质性测试（五）营业税金及附加实质性测试（五）营业税金及附加实质性测试（六）销售费用实质性测试（六）销售费用实质性测试