CPA 注册会计师 会计分单元真题 第三十章 政府及民间非营利组织会计.docx
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CPA注册会计师会计分单元真题第三十章政府及民间非营利组织会计
第三十章 政府及民间非营利组织会计
2018年注会会计真题
1.【单选题】（2018年）下列各项关于非营利组织会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.捐赠收入于捐赠方作出书面承诺时确认
B.接受的劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入
C.收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债
D.如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按照名义价值入账
『正确答案』C
『答案解析』选项A，一般情况，对于无条件的捐赠，民间非营利组织应当在捐赠收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入；选项B,接受劳务捐赠不予确认。
选项D,如果捐赠方没有有关凭据，受赠的非现金资产按公允价值入账。
2.【计算分析题】（2018年）甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结算，2×17年度，甲单位发生有关经济业务或事项如下：
（1）2×17年3月15日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度2000万元。
4月8日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了1800万元用款额度。
4月10日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。
（2）2×17年5月5日，甲单位接受其他事业单位无偿调入物资一批，根据调出单位提供的相关凭证注明，该批物资在调出方的账面价值为300万元，甲单位经验收合格后入库，物资调入过程中甲单位以银行存款支付了运输费20万元
（3）2×17年度，甲单位为开展专业业务活动及其辅助活动的人员发放工资600万元，津贴250万元，奖金100万元，代扣代缴个人所得税30万元，另支付其他相关费用800万元。
（4）2×17年12月31日，甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将50万元零余额账户用款额度予以注销。
另外，2×17年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。
2×18年初，甲单位收到代理银行提出的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。
除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：
『答案』
（1）根据上述资料，编制甲单位2×17年度和2×18年度预算会计相关的会计分录（无需编制年末结转的会计分录）
资料
（1）
借：
资金结存——零余额账户用款额度 1800
贷：
财政拨款预算收入 1800
资料
（2）
借：
其他支出 20
贷：
资金结存 20
资料（3）
①实际支付职工薪酬：
借：
事业支出 （600＋250＋100－30）920
贷：
资金结存——零余额账户用款额度 920
②上缴代扣的个人所得税时：
借：
事业支出 30
贷：
资金结存——零余额账户用款额度 30
③支付其他相关费用时：
借：
其他支出 800
贷：
资金结存 800
资料（4）
①注销额度：
借：
资金结存——财政应返还额度 50
贷：
资金结存——零余额账户用款额度 50
②补记指标数：
借：
资金结存——财政应返还额度 200
贷：
财政拨款预算收入 200
③恢复额度：
借：
资金结存——零余额账户用款额度 50
贷：
资金结存——财政应返还额度 50
④收到财政部门批复的上年末未下达的额度
借：
资金结存——零余额账户用款额度 200
贷：
资金结存——财政应返还额度 200
（2）根据资料
（2），编制甲单位与财务会计相关的分录。
财务会计分录为：
借：
库存物品 320
贷：
银行存款 20
无偿调拨净资产 300
（3）分别按财务会计和预算会计计算甲单位2×17年度应确认的收入金额。
财务会计收入＝财政拨款收入＝1800＋200＝2000（万元）
预算会计收入＝财政拨款预算收入＝1800＋200＝2000（万元）
『解析』本题所涉及预算和财务会计完整分录：
事项
（1）
借：
资金结存——零余额账户用款额度 1800
贷：
财政拨款预算收入 1800
同时，
借：
零余额账户用款额度 1800
贷：
财政拨款收入 1800
事项
（2）
借：
库存物品 320
贷：
银行存款 20
无偿调拨净资产 300
同时在预算会计中
借：
其他支出 20
贷：
资金结存 20
事项（3）
①计算应付职工薪酬时：
借：
业务活动费用 950
贷：
应付职工薪酬 950
②代扣个人所得税时：
借：
应付职工薪酬 30
贷：
其他应交税费——应交个人所得税 30
③实际支付职工薪酬：
借：
应付职工薪酬 920
贷：
零余额账户用款额度 920
同时，
借：
事业支出 920
贷：
资金结存——零余额账户用款额度 920
④上缴代扣的个人所得税时：
借：
其他应交税费——应交个人所得税 30
贷：
零余额账户用款额度 30
同时，
借：
事业支出 30
贷：
资金结存——零余额账户用款额度 30
⑤支付其他相关税费时：
借：
其他支出 800
贷：
资金结存——货币资金 800
事项（4）
①注销额度：
借：
资金结存——财政应返还额度 50
贷：
资金结存——零余额账户用款额度 50
同时，
借：
财政应返还额度——财政授权支付 50
贷：
零余额账户用款额度 50
②补记指标数：
借：
资金结存——财政应返还额度 200
贷：
财政拨款预算收入 200
同时，
借：
财政应返还额度——财政授权支付 200
贷：
财政拨款收入 200
③恢复额度：
借：
资金结存——零余额账户用款额度 50
贷：
资金结存——财政应返还额度 50
同时，
借：
零余额账户用款额度 50
贷：
财政应返还额度——财政授权支付 50
④收到财政部门批复的上年末未下达的额度
借：
资金结存——零余额账户用款额度 200
贷：
资金结存——财政应返还额度 200
同时，
借：
零余额账户用款额度 200
贷：
财政应返还额度——财政授权支付 200
2019年注会会计应试指南
一、单项选择题
1.某科研所实行国库集中收付制度，2×19年1月1日根据经过批准的部门预算和用款计划，向财政部门申请财政授权支付用款额度100万元，3月6日，财政部门经过审核后，采用财政授权支付方式下达了100万元用款额度。
3月10日，收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》。
3月20日，购入不需要安装的科研设备一台，实际成本为60万元。
下列关于该科研所会计处理表述中，不正确的是（ ）。
A.3月10日在预算会计中确认财政拨款预算收入增加100万元
B.3月10日在财务会计中确认财政拨款收入增加100万元
C.3月20日在预算会计中确认事业支出增加60万元
D.3月20日在财务会计中确认银行存款减少60万元
『正确答案』D
『答案解析』正确的会计处理如下：
3月10日收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”：
①在预算会计中：
借：
资金结存——零余额账户用款额度 100
贷：
财政拨款预算收入 100
②同时在财务会计中：
借：
零余额账户用款额度 100
贷：
财政拨款收入 100
3月20日按规定支用额度时，按照实际支用的额度：
①在预算会计中：
借：
事业支出 60
贷：
资金结存—零余额账户用款额度 60
②同时在财务会计中：
借：
固定资产 60
贷：
零余额账户用款额度 60
2.2×19年4月5日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第一季度水费10万元。
4月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费10万元。
4月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。
该单位正确的会计处理是（ ）。
A.在财务会计中确认事业支出10万元
B.在财务会计中确认财政拨款预算收入10万元
C.在预算会计中确认单位管理费用10万元
D.在预算会计中确认财政拨款预算收入10万元
『正确答案』D
『答案解析』正确的会计处理如下：
①在预算会计中：
借：
事业支出 10
贷：
财政拨款预算收入 10
②同时在财务会计中：
借：
单位管理费用 10
贷：
财政拨款收入 10
3.2×19年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度18万元。
4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了17万元用款额度。
4月8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。
5月20日，购入不需要安装的科研设备一台，实际成本为6万元。
该事业单位不正确的会计处理是（ ）。
A.4月8日，在预算会计中确认资金结存增加17万元
B.4月8日，在财务会计中确认银行存款增加17万元
C.5月20日，在预算会计中确认事业支出增加6万元
D.5月20日，在财务会计中确认固定资产增加6万元
『正确答案』B
『答案解析』选项B，4月8日，应在财务会计中确认零余额账户用款额度增加17万元。
4.2×18年12月31日，某事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为400万元。
2×19年度，该单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。
该事业单位不正确的会计处理是（ ）。
A.2×18年末，在预算会计中确认财政拨款预算收入400万元
B.2×18年末，在财务会计中确认财政拨款收入400万元
C.2×19年收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，在预算会计中增加零余额账户用款额度400万元
D.2×19年收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，在财务会计中增加零余额账户用款额度400万元
『正确答案』C
『答案解析』选项C，应在预算会计中增加“资金结存——零余额账户用款额度”400万元。
5.某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。
2×19年3月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入50万元。
3月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。
4月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入50万元。
该事业单位会计处理正确的是（ ）。
A.收到应上缴财政专户的事业收入时，在财务会计中确认应缴财政款50万元，同时在预算会计中确认事业预算收入50万元
B.收到应上缴财政专户的事业收入时，在财务会计中确认事业收入50万元，同时在预算会计中确认事业预算收入50万元
C.收到从财政专户返还的事业收入时，在财务会计中确认事业预算收入50万元
D.收到从财政专户返还的事业收入时，在财务会计中确认事业收入50万元，同时在预算会计中确认事业预算收入50万元
『正确答案』D
『答案解析』正确的会计处理如下：
在财务会计中：
①收到应上缴财政专户的事业收入时：
借：
银行存款 50
贷：
应缴财政款 50
②向财政专户上缴款项时：
借：
应缴财政款 50
贷：
银行存款 50
③收到从财政专户返还的事业收入时：
借：
银行存款 50
贷：
事业收入 50
同时在预算会计中按照实际收到的返还金额
借：
资金结存——货币资金 50
贷：
事业预算收入 50
6.下列有关单位接受捐赠的会计处理表述不正确的是（ ）。
A.接受捐赠的货币资金在财务会计中确认捐赠收入，同时在预算会计中其他预算收入
B.接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，在不考虑发生相关税费、运输费情况下，在财务会计中确认捐赠收入，不需要在预算会计中进行会计处理
C.对外捐赠现金资产的，在财务会计中确认其他费用，同时在预算会计中确认其他支出
D.单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的，在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，同时在预算会计做相应账务处理
『正确答案』D
『答案解析』单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的，在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会计则不做账务处理。
7.事业单位核算以货币资金对外投资发生的长期股权投资现金流出时，其会计处理表述不正确是（ ）。
A.对外投资时按照投资金额和相关税费，在预算会计中，增加投资支出，同时减少资金结存
B.持有股权投资期间收到被投资单位发放的现金股利，在预算会计中增加资金结存，同时确认投资预算收益；在财务会计中冲减应收股利
C.出售以前年度以货币资金取得的对外投资的，在预算会计中按照实际收到的金额增加资金结存，按照该投资的账面余额冲减其他结余，按照其差额确认投资预算收益
D.出售以前年度以货币资金取得的对外投资的，在财务会计中实际收到的金额与账面余额的差额计入事业收入
『正确答案』D
『答案解析』选项D，出售以前年度以货币资金取得的对外投资的，在财务会计中实际收到的金额与账面余额的差额计入投资收益。
会计如下：
（1）事业单位以货币资金对外投资时：
在预算会计中：
借：
投资支出[投资金额＋相关税费]
贷：
资金结存——货币资金
同时在财务会计中：
借：
长期股权投资
贷：
银行存款
（2）事业单位持有股权投资期间收到被投资单位发放的现金股利或分期付息的利息时：
在预算会计中：
借：
资金结存——货币资金
贷：
投资预算收益[按照实际收到的金额]
同时在财务会计中：
借：
银行存款
贷：
应收股利
（3）事业单位出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资的：
在预算会计中：
借：
资金结存——货币资金[按照实际收到的金额]
贷：
投资支出[按照取得投资时]
投资预算收益[按照其差额]
【提示】如果单位出售、对外转让或到期收回的是以前年度以货币资金取得的对外投资，应当将上述业务处理中的“投资支出”科目改为“其他结余”。
同时在财务会计中：
借：
银行存款[按照实际收到的金额]
贷：
长期股权投资[账面余额]
投资收益
8.按照行政事业单位资产管理相关规定，经批准政府单位之间可以无偿调拨资产。
下列无偿调拨净资产的会计核算表述不正确的是（ ）。
A.通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算（除非以现金支付相关费用等）
B.从本质上讲，无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化，调入调出方不确认相应的收入和费用
C.单位应当设置“无偿调拨净资产”科目，核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额
D.年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入事业结余
『正确答案』D
『答案解析』选项D，年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。
9.资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。
下列相关会计处理表述不正确的是（ ）。
A.单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，直接转入累计盈余
B.如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入
C.对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批转前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”，待报经批准后再进行资产处置
D.对于无偿调出的资产，单位应当在转销被处置资产账面价值时冲减无偿调拨净资产
『正确答案』A
『答案解析』选项A，单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。
10.单位的应收账款是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，下列会计处理不正确的是（ ）。
A.单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理
B.对于事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备，对于其他应收账款不计提坏账准备
C.我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外，对于其他资产均应考虑减值
D.如果提取坏账准备时，应借记“其他费用”，贷记“坏账准备”科目
『正确答案』C
『答案解析』选项C，我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外，对于其他资产均未考虑减值。
11.2×19年3月31日，某行政单位经批准以其1部公务轿车置换另一单位的办公用品（不符合固定资产确认标准）一批，办公用品已验收入库。
该轿车账面余额40万元，已计提折旧20万元，评估价值为24万元。
置换过程中该单位收到对方支付的补价2万元已存入银行，另外以现金支付运输费1万元。
该行政单位置换的相关的会计处理正确的是（ ）。
A.在财务会计中，换入的库存物品入账价值为20万元
B.在财务会计中，确认应缴财政款2万元
C.在财务会计中，确认其他收入2万元
D.同时在预算会计中，确认其他支出1万元
『正确答案』D
『答案解析』会计分录如下：
（1）在财务会计中：
借：
库存物品（24－2＋1）23
固定资产累计折旧 20
银行存款 2
贷：
固定资产 40
库存现金 1
应缴财政款（2－1） 1
其他收入 3
（2）同时在预算会计中：
借：
其他支出 1
贷：
资金结存——货币资金 1
12.下列行政事业单位固定资产会计处理表述不正确的是（ ）。
A.已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值
B.融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
C.单位依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的固定资产折旧计入业务活动费用
D.事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的固定资产折旧计入经营费用
『正确答案』D
『答案解析』选项D，事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的固定资产折旧计入单位管理费用，事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的固定资产折旧计入经营费用。
13.单位应当按月对固定资产计提折旧，但是下列固定资产应计提折旧的是（ ）。
A.文物、陈列品
B.动植物、图书
C.房屋及构筑物
D.以名义金额计量的固定资产
『正确答案』C
『答案解析』单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：
文物和陈列品；动植物；图书、档案；单独计价入账的土地；以名义金额计量的固定资产。
14.下列公共基础设施会计处理表述不正确的是（ ）。
A.公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账，其账务处理与固定资产基本相同
B.公共基础设施不计提折旧额
C.出售公共基础设施时，将其账面价值转入资产处置费用
D.无偿调拨公共基础设施时，将其账面价值转入无偿调拨净资产
『正确答案』B
『答案解析』选项B，按月计提公共基础设施折旧时，按照应计提的折旧额借记“业务活动费用”，贷记“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。
15.2×19年4月1日，甲事业单位以现金500万元购入A公司的股票，计划长期持有，作为长期股权投资核算。
A公司于2×19年3月5日宣告发放的现金股利尚未实际发放，其中甲事业单位应分得的现金股利为30万元。
甲事业单位另支付相关税费3万元。
不考虑其他因素，甲事业单位取得该长期股权投资的入账成本为（ ）。
A.500万元
B.473万元
C.470万元
D.503万元
『正确答案』B
『答案解析』取得长期股权投资时，价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收股利；而支付的相关税费应计入长期股权投资的成本，所以该长期股权投资的入账成本＝500－30＋3＝473（万元）。
16.下列关于政府单位预算结转结余及分配业务的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余均应进行结余分配
B.将财政拨款结余资金改用于其他尚未完成项目的支出，应将对应的财政拨款结余转入财政拨款结转
C.有所得税缴纳义务的，在实际缴纳所得税时，应减少非财政拨款结余的金额
D.其他结余核算非财政拨款中的非专项资金收支
『正确答案』A
『答案解析』选项A，财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配。
17.下列关于政府单位专用基金的会计处理中，正确的是（ ）。
A.设置留本基金的，应借记“单位管理费用”等科目
B.使用专用基金购置固定资产的，应借记“固定资产”“专用基金”科目，贷记“银行存款”科目
C.从非财政拨款结余中提取专用基金的，应减少本期盈余分配的金额
D.按规定使用专用基金时，预算会计应贷记“资金结存——货币资金”科目
『正确答案』D
『答案解析』选项A，应借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目；选项
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