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第一章总论

第一章　总　论

第一节　会计概述

　　一、会计的概念及特征

（一）会计发展史

　　1.国际会计发展史

（1）萌芽：

公元13～15世纪，处于封建时代的意大利。

（2）近代会计的开端：

意大利数学家卢卡·巴其阿勒的数学专著《算术、几何、比与比例概要》（又译为《数学大全》）是世界上第一部系统介绍和阐述借贷复式记账法的文献，标志着近代会计的开端。

　　（3）传统会计的分支：

财务会计和管理会计。

　　（4）现代会计的形成标志：

将电子计算机应用于会计领域。

　　2.我国会计发展史

（1）“会计”一词的出现：

西周王朝。

（2）四柱结算法：

唐、宋时期产生，基本公式为“旧管十新收一开除=实在”（其含义分别相当于现代会计中的“期初结存”、“本期收入”、“本期支出”、“期末结存”）。

　　（3）第一次革命：

引进西方复式借贷记账法运动。

　　（4）第二次革命：

苏联会计模式的引入。

　　1985年，颁布了新中国第一部《中华人民共和国会计法》，标志着我国会计工作法治化的开端。

　　（5）第三次革命：

“两则两制”的发布实施，标志着我国的会计模式实现了与国际会计惯例的接轨与初步协调。

财政部于1992年11月30日，发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》，随后发布了13大行业的企业财务制度和企业会计制度。

　　（6）新格局：

2006年2月15日，财政部发布了新的《企业会计准则》，标志着我国会计准则与会计制度并存的局面将改变。

　　【例题·单选题】我国会计的第一次革命的标志是（　）。

　　A.《中华人民共和国会计法》的颁布

　　B.借贷记账法的引进

　　C.新的《企业会计准则》的颁布

　　D.苏联会计模式的引入

　　[答疑编号4183010101：

针对该题提问]

『正确答案』B

（二）会计的概念

　　会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

　　1.主要计量单位：

货币

　　选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。

　　【注意】货币是主要的计量单位，货币为统一的计量尺度；但货币不是唯一的计量单位。

　　2.会计拥有一系列专门方法

　　3.基本职能：

核算和监督

　　4.本质：

管理活动

　　【例题·判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

（　）

　　[答疑编号4183010102：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

　　【例题·多选题】以下属于会计核算方法的是（　）。

　　A.复式记账

　　B.成本计算

　　C.财务分析

　　D.编制报表

　　[答疑编号4183010103：

针对该题提问]

『正确答案』ABD

『答案解析』会计核算方法主要包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。

财务分析属于会计分析方法。

　　二、会计的基本职能——核算、监督

（一）会计核算

　　1.定义：

以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

　　2.地位：

首要职能

　　3.两个基本特点：

（1）核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度等为辅

（2）具有完整性、连续性和系统性

　　4.四个环节：

确认→计量→记录→报告

（二）会计监督

　　1.定义：

会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。

　　2.依据：

合法性和合理性

　　3.特点：

（1）通过价值指标来进行；

（2）全过程监督，包括事前、事中和事后监督。

　　（三）两者关系

　　会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保障。

　　【例题·多选题】会计的基本职能包括（　）。

　　A.进行会计核算

　　B.实施会计监督

　　C.预测经济前景，参与经济决策

　　D.评价经营业绩

　　[答疑编号4183010104：

针对该题提问]

『正确答案』AB

『答案解析』选项CD属于会计的职能，但不属于基本职能。

　　【例题·单选题】下列不属于会计核算职能的是（　）。

　　A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理

　　B.将经济活动内容记录在凭证上，并进行计算汇总

　　C.审查经济活动是否符合合理性的要求

　　D.编制会计报表

　　[答疑编号4183010105：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』选项C属于会计监督的职能。

　　三、会计对象和会计核算的具体内容

（一）会计对象

　　1.含义：

（1）会计的对象是指会计所核算和监督的内容。

（2）会计的对象是特定主体的能以货币表现的经济活动。

　　【注意】并不是所有活动都是会计的对象，必须是能以货币表现的经济活动才是会计的对象。

　　（3）会计的对象是特定主体的价值运动或资金运动。

　　2.资金运动过程【题型：

多选】

资金投入所有者投入的资金（所有者权益）和债权人投入的资金（负债）。

资金循环与周转供应过程购买原材料等劳动对象，与供应单位发生货款的结算关系。

生产过程原材料的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费。

销售过程将生产的产品销售出去，同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。

资金退出偿还各项债务、上交各项税费、向所有者分配利润。

　　【例1-1】企业应缴纳的税费有多种，如果企业缴纳的税费应计入产品成本（比如不允许抵扣的增值税等），此缴纳的税费就不会退出企业，会随同产品销售出去又将形成现金的回流，成为企业的资金循环与周转的一个组成部分。

如果企业缴纳的税费是彻底流出企业（比如缴纳的所得税），它不会再为企业带来任何的资金流入，就是退出企业。

　　[答疑编号4183010201：

针对该题提问]

　　【例1-2】企业按规定提取盈余公积不是资金退出企业。

盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。

提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出，因此资金并未流出企业。

　　[答疑编号4183010202：

针对该题提问]

　　3.资金的表现状态：

从任一时点上看，资金运动总是处于相对静止的状态，即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面。

　　【例题·单选题】会计对象为（　）。

　　A.特定主体的全部经济活动B.特定主体的全部活动

　　C.特定主体的部分的经济活动D.特定主体能够以货币表现的经济活动

　　[答疑编号4183010203：

针对该题提问]

『正确答案』D

　　【例题·多选题】下列业务中，不属于资金退出的情形有（　）。

　　A.购买设备　B.偿还借款

　　C.银行借款　D.分配股利

　　[答疑编号4183010204：

针对该题提问]

『正确答案』AC

『答案解析』A是资金周转和循环过程，C是资金的投入。

（二）会计核算的具体内容

　　1.经济业务VS经济事项

（1）经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如购买固定资产等。

（2）经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项，如无形资产摊销等。

　　2.具体内容【题型：

多选】

款项和有价证券的收付

（1）款项和有价证券是流动性最强的资产。

（2）款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金和单位其他部门使用的备用金。

（3）有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

财物的收发、增减和使用财物包括存货和固定资产。

债权、债务的发生和结算

（1）债权是企业收取款项的权利。

（2）债务是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

包括各项借款、各种应付款和预收款以及单位应交的各种税费等。

资本的增减资本专指所有者权益中的投入资本。

收入、支出、费用、成本的计算

（1）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（3）支出是指企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

（4）成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。

财务成果的计算和处理包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。

其他事项其他事项是指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应办理会计手续、进行会计核算的其他经济业务事项。

　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（　）。

　　A.款项和有价证券的收付B.财物的收发、增减和使用

　　C.财务成果的计算和处理D.债权债务的发生和结算

　　[答疑编号4183010205：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

　　【例题·多选题】下列属于财务成果计算的是（　）。

　　A.收入的计算

　　B.利润的计算

　　C.利润的分配

　　D.所得税的计算

　　[答疑编号4183010206：

针对该题提问]

『正确答案』BCD

第二节　会计基本假设

　　会计基本假设的内容：

会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

【题型：

多选】

　　会计基本假设的作用：

会计确认、计量和报告的前提。

　　一、会计主体

　　1.定义：

会计确认、计量和报告的空间范围。

【题型：

单选】

　　2.要点：

（1）明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。

——为谁记账

（2）明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。

　　（3）会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。

一般来说法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

【题型：

判断】

　　①法人能独立反映财务状况、经营成果和现金流量，所以法人必为会计主体。

　　②企业集团不是法律主体，但是是会计主体，因为编制合并财务报表。

　　③企业内部的部门不是法律主体，但是可以是会计主体。

　　④基金不是法律主体，但是可以是会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。

　　【例题·多选题】下列可以作为会计主体核算的有（　）。

　　A.企业集团　B.企业年金

　　C.事业部　　D.子公司

　　[答疑编号4183010301：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

　　二、持续经营

　　持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。

——固定资产折旧、无形资产摊销的前提。

　　【补充】持续经营假设界定了一个首尾相连永无停止的时间范围。

　　【注意】持续经营只是一个假设，并非企业一定不会出现破产、清算等。

　　三、会计分期

　　1.定义：

指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务报告。

——持续经营是会计分期的前提。

　　2.会计期间：

年度、中期（半年度、季度和月度）。

【题型：

多选】

　　3.作用：

由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。

【题型：

判断】

　　【例题·多选题】会计中期包括（　）。

　　A.月度　B.季度

　　C.半年度D.年度

　　[答疑编号4183010302：

针对该题提问]

『正确答案』ABC

　　四、货币计量

　　1.之所以选择货币为基础进行计量，是由货币本身的属性决定的，因为它是衡量一般商品价值的共同尺度。

　　2.我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。

业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，企业对外提供报表时应该折算成人民币。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

【题型：

判断、单选】

　　【补充】四大假设的关系：

会计主体→持续经营→会计分期→货币计量。

　　【例题·判断题】我国的会计核算应以人民币作为记账本位币，但业务收支以外币为主的企业也可选择编制的财务报告以人民币以外的货币来反映。

（　）

　　[答疑编号4183010303：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。

业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，企业对外提供报表时应该折算成人民币。

第三节　会计基础

　　一、会计基础的概念和种类

　　类型：

权责发生制、收付实现制。

　　【补充】会计基础是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。

（1）企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

（2）我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

　　二、权责发生制

　　1.定义：

凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

　　2.核心：

根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用。

　　3.典型例子

（1）已发货但尚未收到的销售款：

作为当期的收入。

（2）预收销售款：

不作为当期的收入。

　　（3）应该本期支付的利息、租金等本期未支付：

作为当期的费用。

　　（4）预付下期利息、租金：

不作为当期的费用。

　　4.优点：

更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。

　　【例1-3】在权责发生制下，2011年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为10月份的收入。

　　[答疑编号4183010304：

针对该题提问]

　　【例1-4】在权责发生制下，2011年10月份，某企业预收了一笔货款，这时，尽管货款已经收到，但货物还没有发出，就不能作为2011年10月份的收入，而应作为货物发出月份的收入。

　　[答疑编号4183010305：

针对该题提问]

　　【例题·多选题】根据权责发生制，应计入本期收入和费用的有（　）。

　　A.本期实现收入并已收款

　　B.本期实现收入尚未收款

　　C.属于本期的费用但尚未支付

　　D.本期已经支付属于以后各期的费用

　　[答疑编号4183010306：

针对该题提问]

『正确答案』ABC

　　【例题·计算题】某企业1月份发生下列经济业务：

本月预收货款2000元；本月预付全年的租金48000元；本月销售货物5000元，实际收到货款2000元；本月赊购办公用品1000元，应确认本月的收入和费用分别为多少？

　　[答疑编号4183010307：

针对该题提问]

『正确答案』收入=5000元，费用=48000/12+1000=5000元。

『答案解析』本月预收货款不确认收入；预付全年的租金，本月应承担十二分之一的费用；销售货物无论是否全额收到款项，均确认收入；款项尚未支付的购入，受益期间是本期，所以确认费用。

　　三、收付实现制

　　收付实现制也称现金制或现收现付制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。

　　【例1-5】在收付实现制下，2011年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，应当作为12月份的收入，注意与例题【例1-3】的区别。

　　[答疑编号4183010308：

针对该题提问]

　　【例1-6】在收付实现制下，2011年10月份，某企业预收了一笔货款，这时货款已经收到，虽然货物还没有发出，也应当作为2011年10月份的收入，注意与例题【例1-4】的区别。

　　[答疑编号4183010309：

针对该题提问]

　　【例题·计算题】在收付实现制下，某企业1月份发生下列经济业务：

本月预收货款2000元；本月预付全年的租金48000元；本月销售货物5000元，实际收到货款2000元；本月赊购办公用品1000元，应确认本月的收入和费用分别为多少？

　　[答疑编号4183010310：

针对该题提问]

『正确答案』收入=2000+2000=4000元，费用=48000元。