浅议营改增对融资租赁业的影响.docx

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浅议营改增对融资租赁业的影响

编号

南京航空航天大学金城学院

毕业论文

题目

浅议营改增对融资租赁业的影响

学生姓名

XXXXXXX

学号

2111053226

系部

经济系

专业

会计学

班级

21110532

指导教师

姓名专业技术职务

二〇〇八年六月

南京航空航天大学金城学院

本科毕业设计（论文）诚信承诺书

本人郑重声明：

所呈交的毕业设计（论文）（题目：

浅议营改增对融资租赁业的影响）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。

尽本人所知，除了毕业设计（论文）中特别加以标注引用的内容外，本毕业设计（论文）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。

作者签名：

年月日

（学号）：

浅议营改增对融资租赁业的影响

摘要

随着我国经济的发展，融资租赁业的相关问题，也渐渐的受到了人们的重视。

细致的说，自从20世纪80年代以来，融资租赁作为一种较为先进的融资方式，开始正式的被引入中国，这也使得很多企业都开始以融资租赁为主营任务。

笔者认为，融资租赁相对于其他传统的融资方式，具有着极为明显的优势，在我国具有着较强的可行性和应用前景，因此，在我国企业普遍融资难的大体情况下，融资租赁业的存在极为必要。

然而，从目前的情况来看，营改增的出现，对我国融资租赁业产生了一定程度上的影响，据此，本文对我国营改增对融资租赁业的影响问题进行了细致的分析，除绪论外，本文共分为四个部分。

第一部分为绪论，包括国内外研究现状，其中分为国内、国外研究现状两方面。

第二部分为某企业公司案列介绍，第三部分主要分析营改增对我国融资租赁企业的影响及存在的问题，第四部分，提出完善问题的对策，希望为我国融资租赁业的合理发展，提供一定的理论依据。

关键词：

营改增，融资租赁，影响

Discussionontoreplacebusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）impactontheleasingindustry

Abstract

WiththedevelopmentofChina'seconomy,issuesrelatedtofinancialleasing,graduallyattractspeople'sattention.Detailedsaidthatsincethe80softhe20thcentury,financingleaseasafinancingwaymoreadvanced,beganformalwasintroducedintoChina.Theauthorbelievesthattheleasefinancingcomparedwithothertraditionalfinancingway,hasaveryobviousadvantagesandissuitableforourcountrylistedcompanyapplication.Thisisbecause,itcansolveenterprisefinancingdifficultproblem.

However,judgingfromthecurrentsituation,thecampchangedtheadded,onthefinancialleasingindustryinChinaproducedacertainextentinfluence,accordingtotheabove,thisarticletomystatechangedtoincreasetheimpactoffinancingleaseforthedetailedanalysis,excepttheintroduction.Thispaperisdividedintofourparts.Thefirstpartistheresearchstatusathomeandabroad,whichisdividedintotwoaspects,currentsituationofdomesticandforeignresearch.Thesecondpartisthecaseofacompanyascolumnintroduced,thethirdpartanalyzesthemaincampchangedtoincreasetheeffectofthefinancialleasingenterprisesandexistingproblems,thefourthpart,putforwardthecountermeasurestoperfect,hope,andtoprovidecertaintheoreticalbasisfortherationaldevelopmentoffinancialleasingindustryinourcountry..

KeyWords：

Toreplacebusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）,financialleasing,influence

目录

摘要………………………………………………………………………………………………ⅰ

Abstract……………………………………………………………………………………………ⅱ

第一章、绪论…………………………………………………………………………………………1

1.1研究背景……………………………………………………………………………………1

1.2研究目的与意义……………………………………………………………………………1

1.3国内外研究现状……………………………………………………………………………2

1.4研究方法……………………………………………………………………………………2

第二章、相关理论基础………………………………………………………………………………3

2.1营改增的概念………………………………………………………………………………3

2.2营改增的意义………………………………………………………………………………3

2.3融资租赁行业的内涵………………………………………………………………………3

2.4相关理论……………………………………………………………………………………4

第三章、营改增对远东宏信企业的影响及其目前存在的问题…………………………………5

3.1营改增对远东宏信企业的影响……………………………………………………………5

3.1.1远东宏信企业基本情况…………………………………………………………………5

3.1.2增加企业税收负担………………………………………………………………………5

3.1.3影响企业回租业务………………………………………………………………………6

3.1.4进项税抵扣存在不规范性………………………………………………………………7

3.2远东宏信企业目前存在的问题……………………………………………………………7

3.2.1宏观问题…………………………………………………………………………………7

3.2.2局部问题…………………………………………………………………………………8

第四章、解决问题的对策…………………………………………………………………………9

4.1完善相关法律………………………………………………………………………………9

4.2做好风险控制………………………………………………………………………………9

4.3采用多元化方式……………………………………………………………………………10

4.4政府加大扶持力度…………………………………………………………………………10

第五章、结论………………………………………………………………………………………11

参考文献……………………………………………………………………………………………13

致谢………………………………………………………………………………………………14

附录………………………………………………………………………………………………15

第一章、绪论

1.1研究背景

从现实情况来看，自2013年8月1日起，营改增就进行了具体的实行，其在上海率先开始启动，之后，以来面向全国范围进行了推进，9月1日，是营改增全国试点进入推进后的首个纳税申报期，从现实情况来看，营改增在全国范围内各地申报运行平稳，这也基本标志着新旧税制转换已经基本完成。

总的来说，之所以要实行营改增，主要就是为了对国家在税务管理上存在的重复纳税的环节进行减少，之后，将过去缴纳的营业税等应税项目，完全的转变为缴纳增值税，通过对产品或者是相关服务等商品的增值部分进行纳税，最终相应税务的征收管理。

对于融资租赁行业而言，应该在补充了关于融资租赁行业的增值税抵扣链条，客观的说，这在一定程度上，有利于对融资租赁行业吸引力进行强化，并完全的实现融资租赁行业的财务成本、税负，这对于融资租赁业务来说，还是有利的。

但是，由于不同地区对于营改增政策解读，税负计算方式以及操作处理流程的不同，因此，增值税在实际上，对融资租赁业务的发展进行了制约，据此，本文对营改增对于融资租赁行业的实际影响进行分析，并进一步优化营改增政策制度下的融资租赁行业应对策略。

以上所述，基本就是本文研究所依托的背景。

1.2研究目的与意义

随着我国经济的发展，我国融资租赁业的相关问题，也渐渐的受到了人们的重视。

在营改增制度下，融资租赁行业内也出现了一定程度上的税收问题,这样的问题不仅会直接阻碍到我国融资租赁行业的发展，同时，其还会对我国中小企业融资难的问题进行扩大，从而影响到我国经济的发展。

此外，相比较于西方发达资本主义国家的融资租赁行业，我国无疑起步较晚，除此之外，其还存在着发展缓慢的特性，这也就使得我国的融资租赁机构，无论是在相关的数量还是整体的规模方面，都比较小。

而随着近几年来营改增的出现，在我国内，整体的融资租赁问题，更成为了人们关注的焦点。

与国外相比，我国的融资租赁业，无疑还是落后很多。

从现实情况来看，融资租赁企业作为能够直接对租赁资产和金融市场进行具体链接的载体，其本身具有着拉动国家整体经济、促进产品销售的重要作用，尤其是对于中国这种发展越来越成熟、完善，但是却还没有最终得到完善的市场经济体制下，租赁资产在这其中十分的合适，其也间接的为中国融资租赁的发展提供了良好的条件。

然而，目前，我国融资租赁业在具体的发展方面，还存在着一定程度上的问题。

在这样的情况下，对我国公司融资租赁的问题进行分析，无疑具备一定的现实意义。

1.3国内外研究现状

由于我国各方面能力都与国外存在着较大的差距，因此，没有任何国外学者对中国政策问题进行研究。

而从国内的基本研究情况来看，很多学者都对相关问题进行了研究。

国内学者周艳梅认为，对于融资租赁的利息支出而言，其大多数都是源自银行贷款、债券等等，而银行所开具的相关单据是否属于有效凭证，根据不同的地区，也存在着不同的解释。

有的地区税务部门对相关问题的要求比较严格，认为只有取得合法的发票才能作为抵扣依据，由此可见，现有的银行单据不能作为扣税凭证。

国内学者刘若鸿认为，营改增后承租方难以取得扣除凭证。

其中，该位学者对问题进行了细致的研究，得出结论：

虽然财税［2013］106号文件规定了售后回租企业可以凭发票扣除本金部分，但由于13号公告规定了出售资产的行为不征收增值税，因此承租方在出售环节无法正常开具发票，承租方自然也难以进行差额扣除。

此外，这位学者还认为，我国回租业务税负上升较大。

由于在回租业务中，取得资产的环节不征收增值税，因此，其也就无法真正的取得进项抵扣，而出租环节往往又需要按照设备本金加上租金作为税基全额征收增值税，因此，其实际税负接近17%。

相比之下，原来营业税下回租业务只按租金部分征收5%营业税，折算下来实际只相当于全额税基之下2%不到的税负。

因此在“营改增”后，回租部分的税负上升更显著。

融资租赁企业在回租中基本承担17%的税负，而承租方又可以重复抵扣本金部分的进项税额，因此，即征即退政策实际上相当于财政补贴了14%部分的税负，给承租方用于重复抵扣进项税额。

这与即征即退政策扶持融资租赁企业发展的原意不符，也违背了增值税原理，导致增值税链条的断裂。

以上所述基本就是国内学者研究的基本情况。

1.4研究方法

在现实情况中，本文采取理论分析法、文献分析法、归纳整理法、对比分析法等进行定性研究。

为了对营改增对融资租赁业的影响问题进行完整的剖析，笔者查阅了大量关于营改增对融资租赁业的影响方面的理论内容，掌握了在现代社会背景下，合理的对营改增对融资租赁业的影响问题进行研究的相关方法及运作方式，着力提升了本文的深度性。

而通过文献分析法，笔者在查阅了相关人士对营改增问题进行研究的文献、期刊的基础上，通过归纳整理法，重点对参考文献进行了全面的分析、整理，这也就使得本文更具理论性和指导性。

第二章、相关理论基础

2.1营改增的概念

想要对整体问题进行研究，首先就必须要明确营改增的概念。

对于营改增而言，其主要是一种相关的税收政策，全称是“营业税改增值税”税收政策，国家实行这一政策的根本目的，就是为了在减少重复征税的基础上，减少我国企业自身所存在着的税负负担，最终，促进我国市场经济的发展。

“营改增”的具体政策，最早是上海市进行尝试，取得了一定的成效。

而为了促进全国范围内的经济发展，自2013年8月起，“营改增”政策开始在全国范围内进行推广。

目前，其已经基本得到了普及。

2.2营改增的意义

从实际情况来看，中国政府普及了营改增制度已经证明了其具备一定的现实意义，根据对文献资料的查阅，笔者明确了营改增的核心意义。

首先，其能够对中国流转税的税制进行完善。

自1994年我国正式的实行了分税制改革后，全部的税种都在中央和地方之间，进行了彻底的划分，从本质上来看，其主要就是根据中央、地方政府的事权，对相应的财力进行确定。

而分税制在接下来的运行过程中，也发挥了较为积极的作用。

此外，营改增的存在，也进一步的对双重征税的问题进行了解决。

按照笔者的理解，所谓“营改增”，其并不是普通的税制简介。

这是因为，营业税对于市场活动的影响不同，因此，其具体的税负也就势必存在着不同。

总的来说，“营改增”的实施，可以在最大限度上对重复征税的情况进行减少。

2.3融资租赁行业的内涵

在对营改增的基本概念进行了分析之后，对融资租赁行业的内涵进行了解，也是十分必要的。

所谓融资租赁行业，主要指的就是出租人依据承租人所提出的要求，根据其具体的条件，购入符合承租人所要求的有形动产，之后，与承租人签订融资租赁合同，将有形动产租赁，完全的给承租人进行使用，而在承租合同期间，承租人对有形动产，享有具体的使用权。

在具体的租赁期间，出租人能够对相关的有形动产，享有具体的所有权。

而如果在租赁期满后，承租人就必须要按租赁合同的约定，按时支付租金，承租人也有权将有形动产的剩余价值进行出资。

在此需要指明的是，出租方将有形动产销售给承租方，并不代表出租方与出租方之间的关系完全的属于融资租赁合同关系，换言之，对于出租方而言，其完全有权对租赁合同的具体前景进行决定，但是，其并不影响出租方与承租方之间所形成的融资租赁关系。

对于我国而言，融资租赁还属于新型概念的范畴，其在我国的起步还较晚，因此，无论是在相关的经验方面，还是在市场的相关渗透方面，我国的融资租赁行业都难以与国外比肩。

但是，随着我国经济的发展，可以预期的是，融资租赁行业势必会进行进一步的发展，其也势必会在促进我国经济的发展过程中，发挥重要的作用。

2.4相关理论

在此分析融资租赁的相关理论，无论是国内还是国外，对其都较为重视。

从国外的理论研究来看，首先，我们需要提到融资租赁理论，这一理论基本在现实中，经历了的三个阶段--传统融资租赁理论、现代融资租赁理论、新融资租赁理论。

早在1952年，美国学者就在一篇题为“企业负债及权益资金的成本:

趋势和计量问题”的论文中，提出了融资租赁的三种理论:

净收益理论、净经营收益理论和传统理论。

这也基本算开创了国外对资本结构研究的先河。

从这位学者的具体研究中，我们能够看出“企业的市场价值与资本结构，基本没有任何关系”

除此之外，再从融资租赁的相关理论来看，MM理论，无疑是最富争议的理论之一，然而，在学术界不断的争议，企业间接的扩大了MM理论的知名度与地位。

MM理论的起源，主要来自于国外学者Modigliani和Mi1ler（1958）的论文《资本成本、公司融资与投资理论》。

该论文在论证了企业的市场价值的基础上创新式的认为：

其是一种与资本结构、融资租赁没有任何无关的命题。

按照现在的说话，MM定理，完全是基于一系列较为严格的假设条件，而实际得出的。

在这些假设条件中，最具代表性的一条，就是:

资本市场是完善的，而投资者则是较为理性的，在这种情况下，信息是对称的，也就基本没有任何破产成本。

此后，西方财务领域又开始对MM理论进行质疑，这也为本文的研究提供了一定的理论依据。

再从我国的具体研究来看，由于中国在融资租赁理论的研究方面，起步较晚，因此，现存的具体研究成果也就不多。

国内学者张涛对权衡理论进行了分析，其认为，在现实情况中，这一理论主要是针对MM定理而产生的，其也基本算是现代融资租赁的代表理论之一。

这一理论认为：

企业在实际情况中，完全可以利用免税的优惠政策，从而增加企业的市场价值，但是，随着企业负债的增加，企业本身所面临的风险，无疑也就在实际的增加，正是这种风险的存在，企业的破产结果就很有可能发生。

实际上，权衡理论主要就是综合的考虑了税收对融资租赁的具体影响。

该理论认为，对于一个企业来说，如果负债的边际负债税额，在现实中等于负债的边际预期破产成本，这就能够得到最优资本结构的负债比率。

第三章、营改增对远东宏信企业的影响及其目前存在的问题

3.1营改增对远东宏信企业的影响

3.1.1远东宏信企业基本情况

本文以远东宏信企业为实例，对营改增的影响问题进行了研究。

首先，从远东宏信企业的基本情况来看，其是中国领先的金融综合服务机构，公司的核心工作就是希望能够通过融资租赁以及其他增值服务，为客户提供度身订制的一站式金融服务解决方案。

该公司成立近20年来，公司已由一家单一金融服务机构逐步发展成为立足中国、放眼全球、致力于推动国民经济及社会可持续发展的产业综合运营服务机构。

远东宏信公司在医疗、包装、交通、建设、工业装备、教育、纺织、电子信息等多个基础领域开展金融服务、产业投资、贸易经纪、管理咨询、经营性租赁、工程服务等产业综合运营服务，创造性地将产业资本和金融资本融为一体，形成了具有自身特色的以资源组织能力和资源增值能力相互匹配、协调发展为特征的企业运作优势。

公司总部设在香港，在上海设业务运营中心，并在北京、沈阳、济南、郑州、武汉、成都、重庆、长沙、深圳、西安、哈尔滨、厦门等多个中心城市设立办事机构，形成了辐射全国的客户服务网络。

在海内外远东宏信设立了租赁、贸易、医用工程、船舶租赁等多个专业化的经营平台。

因此，对其进行研究，具备一定的现实基础。

3.1.2增加企业税收负担

从远东宏信企业的具体实例来看，笔者认为，营改增的实施，直接增加了该企业的税收负担。

对于该企业的具体现状而言，我们能够从图表中对其进行了解。

（图1）

图1远东宏信企业财务数据

根据远东宏信企业的财务数据，我们能够看出该企业在未来会具备稳定的收入，而营改增政策的出现，则很有可能增加其本来并不存在问题的税收负担。

具体的说，在“营改增”税收政策进行具体的实施之前，我国针对融资租赁行业，仅仅按照5%的标准对营业税进行增收，其中，具体的税收增收范围，主要是由出租方依照与承租方之间所签订的具体融资租赁合同收取。

我国政府在注意到了这些的现象之后，希望能够减少融资租赁行业的税负，因此，国家出台了第37号文件，对融资租赁行业进行规定，实施即征即退的税收优惠政策，从表面上来看，其确实达到了减少融资租赁行业负担的目的，但是，从远东宏信企业的实际情况来看，其在“营改增”税改政策实施后，其税负仍然要完全的高于税改之前。

3.1.3影响企业回租业务

除此之外，营改增的政策也对远东宏信企业的回租业务进行了影响。

所谓回租业务，主要指的就是承租人将自己所具备的有形动产，完全的出租给出租人，与此同时，其还会与出租人就该份有形动产，达成相关的融资租赁协议，最后，再从出租人手中租回。

这样一种新型的融资租赁，已经占据了我国整体融资租赁业务的“半壁江山”，其中，主要以金融机构的回租比例最高，对于回租而言，其与其他的销售业务存在着很大的不同，这是因为，其根本的目的并不是销售，而是融资。

因此，回租业务的本质，就是融资租赁业务，而不是销售业务，承租方自然也就无法就更好的将租赁物进行出售。

然而，在政府实行了“营改增”税收政策之后，其对回租业务的增税标准并没有进行充分的重视，从而大大的提高了融资租赁业务的税负，从远东宏信企业的基本情况来看，其回租业务大部分利润空间，都被税负问题进行了占据，因此，其回租业务直接的受到了影响。

3.1.4进项税抵扣存在不规范性

最后，营改增对远东宏信企业产生的影响，表现在进项税抵扣存在不规范性的方面。

根据我国相关法律的规定，在现实情况中，只有资金流、票据流、货物流三者存在完全一致的情况下，进项税的增值税部分，才能够进行具体的抵扣。

而具体到融资租赁业务中，出租方往往会为了对资产管理成本进行降低，从而希望由承租人对赁物的具体货款进行收取，之后，由承租方依照货物的具体情况，向货物供应商支付价款，这种做法，就会直接的导致资金流、票据流、货物流三者之间存在着不合理的情况。

根据我国相关法律的规定，对于出租方而言，其具体的进项税不能依法获得相应的抵扣，这也就使得远东宏信企业当中的增值税税负显著的增加。

3.2远东宏信企业目前存在的问题

3.2.1宏观问题

在对前文进行了基本的研究之后，我们能够或多或少的发现我国融资租赁业存在的基本问题，换句话说，营改增制度之所以会对融资租赁企业产生影响，主要就是在多个方面存在的一定的问题。

在此，笔者对其进行了具体的归纳，从宏观、局部两个层面对其问题进行具体的分析，在宏观的层面，笔者认为，目前远东宏信企业融资租赁中存在的主要问题之一，就是法律不完善，这种法律不完善的现象，根本难以保证融资租赁业的基本利益。

细致的说，对于融资租赁业而言，其在国外，本身就基本属于较为安全的行业，而在进入到了中国之后，却完全的成为了一种高风险的行业，在这里我们就能够间接的看出二者的差距，而其中的主要原因之一，就是因为我国在融资租赁相关法律方面，存在着不完善的基本情况。

按照我国《中华人民共和国融资租赁法》来说，其虽然已经过了具体的多次审议，但是，至今如今，其仍然没有正式的出台，这也就直接的导致了我国融资租赁企业，完全缺乏相关的监管和规范，从而使得需要在进行融资租赁业过程中存在的问题，都无法可依，最难，难以对问题进行解决。

除此之外，对于融资租赁业过程中的物管理、纠纷等等问题，想要进行解决更是十分的困难。

在前文所述的具体案例中，我们已经说过，在政府实行了“营改增”税收政策之后，其对回租业务的增税标准并没有进行充分的重视，从而大大的提高了融资租赁业务的税负，从远东宏信企业的基本情况来看，其回租业务大部分利润空间，都被税负问题进行了占据，因此，其回租业务直接的受到了影响。

而其中的主要问题，就是因为缺乏法律保障。

此外