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论文2

摘要

应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。

是企业因销售商品提供劳务等经营活动所形成的债权，现阶段形成这种债权的主要原因是赊销。

现销虽然是大多数企业最乐于见到的，而赊销往往伴随着风险，但是在巨大的竞争压力面前,众多企业为了稳定销售渠道,扩大产品销路,减少存货,拉回收入,都不得不面向客户提供作用服务,这就会导致许多应收账款管理上的问题,增加了企业风险。

特别是现在，用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。

因此，企业必须加强应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。

随着我国会计与审计事业的不断发展，企业的各项财务管理日渐规范,但同时,伴随着金融的蓬勃发展,我国坏帐损失越来越多，可以说应收账款问题已严重影响了企业的正常经营，也会对国民经济的发展带来不利影响，本文将以中小企业为例，逐步分析应收帐款管理中各类问题的产生原因，并力图得到一些解决方法

关键字,应收账款;中小企业;管理问题;解决对策

Abstract

Accountsreceivableisanenterpriseforthesalesofgoodsortheprovisionofservicessuchasbusiness,topurchaseunitsorunitstoreceiveservicesandcollectthemoney.Duetosalesofenterpriseproductstoprovideservicesandotherbusinessactivitiesformedbythecreditor,showleveltoformthiskindofcreditor'srightsisthemainreasonofcredit.Althoughmostenterprisesaremosthappytosee,andcreditisoftenaccompaniedbyrisks,butthetremendouspressureofcompetition,manyenterprisesinordertostabilizethesaleschannels,expandproductsales,reduceinventory,backincome,hadtofaceaclienttoprovideroleservice,thiswillleadtomanyaccountsreceivablemanagementproblems,increasedenterpriserisk.Especiallynow,theuserdefaultsenterpriseaccountsreceivablearegrowing,accountsreceivablerecoverymoredifficult.Therefore,enterprisesmuststrengthenthemanagementofaccountsreceivable,tomeasurecreditcostandriskcorrectly,todetermineareasonablecreditpolicy,thetimelyrecoveryofaccountsreceivable.Alongwithourcountryaccountingandthecontinuousdevelopmentofaudit,enterprisefinancialmanagementisnormativewitheachpassingday,butatthesametime,alongwiththevigorousdevelopmentofourcountryfinance,baddebtlossmore,canbesaidtoaccountreceivableproblemhasseriouslyaffectedthenormaloperationofenterprises,butalsotothedevelopmentofthenationaleconomytobringadverseeffect,thisarticlewillanexampleofsmallandmediumenterprises,stepbystepanalysisofaccountreceivablemanagementofvariouskindsofreasons,andtriestogetsomesolvingmethods

Keywords:

Accountsreceivable;smallandmedium-sizedenterprise;management;Countermeasures

目录

中小企业应收账款管理探究

前言

1中小企业应收账款管理现状分析

1.1中小企业界定

1.2中小企业应收账款形成的原因

2中小企业应收帐款管理存在的问题

2.1在赊销前存在的问题

2.2企业绩效模式的问题

2.3企业内部制度的问题不健全

2.4合同管理存在的问题

3加强企业应收账款管理对策

3.1加强应收账款的事前管理

3.2加强应收账款的事中管理

3.3应收账款的事后管理　　

结论

致谢

参考文献

前言

我国中小企业经过改革开放20多年的发展,已取得了辉煌的成绩,在我国国民经济中占有举足轻重的地位。

但是,目前中小企业举步维艰,失败率较高,企业平均寿命只有3—5年,一个极其重要的原因就在于财务管理工作跟不上企业发展的需要。

在市场经济条件下,企业要生存、发展和盈利就必须建立现代企业制度,科学地进行资本运营,而这一切都需强化财务管理。

1中小企业应收账款管理现状分析

1.1中小企业界定

1.1.1中小企业的概念和界定标准

近年来，中小企业在世界各国迅猛地发展起来，越来越表现出惊人的活力和强大的生命力，在世界各国的经济发展中发挥着重要的作用，小企业得到各国政府的广泛关注，已成为一个世界性的课题。

那么，什么是真正意义上的小企业呢？

理论上讲，小型企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中的集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。

无论是发达国家还是发展中国家，都存在大、中、小三种企业类型的划分，但在确定大中小的标准上，应当使用一个相对性原则，即企业所处的地域、行业和时间的不同，划分的标准就不同。

美国和英国在定义小企业时，既有定性标准又有定量标准；有些国家则直接采用定量标准来定义小企业，如日本、德国、意大利等；我国在2002年6月29日召开的第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议上通过的《中华人民共和国中小企业促进法》中对中小企业概念重新作了界定，即：

在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。

同时该法还规定，我国中小企业根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标并结合行业特点来划分。

由国家经贸委、国家计委、国家财政部、国家统计局共同研究制定新的大中小型企业划分标准正式出台。

针对标准的出台，《中华人民共和国中小企业促进法》及新的《中小企业划分标准》，不但包括了工业，而且进一步包括了第三产业（建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业），因此从法律角度上的确进一步明确了我国中小企业的法律地位，更加准确的界定了我国中小企业的范围。

1.1.2中小企业的作用

小型企业由于其自身特点，在扩大就业，活跃城乡经济，满足人民多样化和个性化需求，进行科技创新，优化产业结构，增加财政收入等方面发挥着不可替代的促进作用，除此之外，还要特别强调以下几点：

第一：

小企业的发展有助于建立和完善充满竞争活力的市场经济体制

市场经济的根本属性是竞争，而竞争又是保持经济活力的关键。

小企业通过反对垄断和垄断带来的高额利润，形成了保持竞争的压力。

只有保持竞争才能避免过分集中，为经济繁荣不断注入新的活力。

小企业是促进竞争与防止垄断的推动者，同时又是与垄断竞争的强有力对手。

第二：

小企业的发展能够增加就业机会，稳定社会秩序

企业规模越大，资本集中程度和有机构成越高，吸纳每一个劳动力就业所需资本也就越多。

与大企业相比，小企业同等数量的投资可以吸纳更多的从业人员。

小企业组织成本低，经营灵活性大，适应外部环境变化能力较强也是保持中小企业较高就业机会的重要因素。

一般来说，经济出现萧条时，大企业为转嫁因萧条而造成的损失，都采取裁员的做法。

而中小企业在这方面的震荡要少一些。

在经济繁荣时期，大量小企业的存在和发展带来了大就业。

小企业快速发展，形成了巨大劳动力需求，吸纳了绝大部分劳动力的增量和存量转移，缓解了就业压力。

据2006年的统计资料，2006年个体私营等非公有制企业新增900多万个工作岗位，占新增就业岗位的3/4以上；在二、三产业的就业人数增长到4.3亿人；城镇非公有制经济的就业人数增长到2.6亿人。

第三：

小企业的存在和发展有助于依靠技术创新,推动社会技术进步

中小企业进行技术创新大都是市场拉动型的。

他们熟悉市场环境，了解客户关心的问题，技术创新一开始就瞄准了特定市场，这样不仅成功率高，而且在引导消费者对新产品的认同方面还可以节省大量开支。

据一些发达国家资料表明，小企业中平均每个雇员完成的创新成果是大企业的两倍。

与此同时，高技术产业是一种高风险、高利润的产业，技术前景与市场前景的不确定性使大企业在涉足高技术领域时往往抱着一种谨慎保守的态度。

而中小企业由于市场竞争的压力和追求竞争优势的动力，较之大企业更具紧迫感，因而在开发利用高新技术成果方面表现的更为积极主动。

小企业在技术进步中的一个突出作用是技术的推广和扩散。

小企业在与科研机构联合协作方面与大企业相比具有更大的灵活性和能迅速把科研成果推向市场的能力。

小企业成了依靠科学技术来促进经济发展的一支重要力量。

这是由其自身的产权结构所决定的。

小企业组织规模小，对个人主动性和创造力的约束小，成为科研人员的试验场所，对生产造成的损失也小；小企业面对竞争生存的压力，使它更具有技术革新的动力；对市场和技术变化敏感，也具有革新意识。

这种内在的本质原动力引导着中小企业在技术创新，尤其是高新技术行业发挥着越来越突出的作用。

第四：

小企业的存在和发展能够多出口创汇，发展对外贸易。

有关资料统计,截止到2006年10月，小企业的出口额已占到全部商品出口额的68%，出口总额增长49%。

在广东、浙江等一些沿海省市，小企业已成为境外投资的重要力量。

目前，一批有实力的中小企业和非公有制企业已走出国门，成为实施“走出去”战略的新生力量。

实践证明：

小企业在国际贸易和世界市场中的地位和作用随着商品、货币、技术、贸易、管理的国际流动性的扩大而与日俱增。

第五：

小企业的发展对构建社会主义新农村的作用

（一）发展中小企业转移农村富余劳动力可增加留在农村从事农业生产的人员的土地使用面积，有利于农业规模化生产使传统农民向现代农业转变。

（二）大力发展农村小企业，可以推进农村城镇化建设。

有利于基础设施的改善，有利于农村人口向城镇集中，有利于带动服务业和商业的繁荣，从而加快农村城镇化建设的步伐。

（三）大力发展农村小企业,可以解决农村社会保障问题。

建立农村社会保障体系的根本出路在于大力发展小企业，在企业就业的农民可以纳入城市保障体系，获得医疗保险和养老保险；同时，企业的发展促进地方财政税收的增加，可以有更多的公共支出用于农村社会保障体系的建立。

1.1.3中小企业的主要特点与发展策略

小企业具有一些共同的特点：

一是规模小，投资少，投资与见效的周期相对较短，同样投资使用劳动力更多；二是对市场反应灵敏，具有以新取胜的内在动力和保持市场活力的能力；三是小企业环境适应能力强，对资源获取的要求不高，能广泛地分布于各种环境条件中；四是在获取资本、信息、技术等服务方面处于劣势，管理水平较低，死亡率较高。

1．投资主体和所有制结构多元，非国有企业为主体，决定了当前中小企业工作要以发展为重点。

中小企业特别是非国有企业在自身快速发展的同时，还积极投身国有企业的改革和调整，使改革前单一所有制结构状况有了根本性改变。

以工业企业为例，在独立核算的中小工业企业中，国有企业的户数、资产总额和工业总产值仅占总数的14.85％、38.5％和22.8％，即85％的中小企业均是非国有企业。

另据调查，目前国有小企业改制面已近80％，余下20％大都是救不活、卖不掉、破不了的极度困难企业。

应当说，中小企业的改革与发展同样重要。

但改革对象主要是国有小企业；而发展则要涵盖城乡各类所有制中小企业。

因此，无论从中小企业的主体构成还是改革进程而言，当前，大力扶持中小企业发展应是中小企业工作的重点。

2．劳动密集度高，两极分化突出，决定了当前中小企业发展重在“二次创业”。

中小企业生存并发展于劳动密集型企业，就业容量和就业投资弹性均明显高于大企业。

据统计，目前中国大、中、型企业的资金有机构成之比分别为1.83：

1.23：

1；资金就业率之比为0.48：

0.66：

1，即中小企业比大企业单位资金安置劳动人数要高，有的要高出一倍，正因为如此，在前10年中国的工业化进程所以没有出现严重的社会就业问题，中小企业功不可没。

但是，今天的市场背景变了，“卖方”市场变成了“买方”市场，总量需求不足与结构性供应不足共生，使中小企业遇到了前所未有的困境，即由劳动密集型带来的就业优势将变为竞争劣势。

企业两级分化，中小企业将首当其冲。

为此，提高中小企业的有机构成和科技含量，实现“二次创业”是当前中小企业发展中的重中之重。

3．发展不平衡，优势地区集中，决定了当前中小企业推进要区别特点，先易后难，以点带面。

中国幅员辽阔，各地区中小企业分布与发展水平极不平衡。

据有关数据，按照经济地带划分，中小企业数量东部、中部各占全国总量的42％，西部占15％；而相应的工业总产值东部占66％、中部占26％、西部仅占8％。

这表明，在企业规模上，东部中小企业的平均产值规模大于中部和西部，大约是中部的2.5倍、西部的8倍。

实践也表明，选择东部中小企业作业重点试区，就为试点的成功率奠定了良好的基础。

此外，中小企业还可划分四大区，即东北地区、长江中下游地区、中西部地区和广东、福建为代表的珠江三角洲地区。

东北地区老工业城市居多，中小企业的所有制结构和产业结构都很重，应主要解决国有中小企业规范改制和与大型企业专业化分工及配套问题；长江中下游地区是中小企业的汪洋大海，江苏以乡镇企业为主，浙江以私营个体闻名，工作重点是规范引导、扶持发展；中西部地区资源丰富、中小企业欠发达，推进第三产业和科技环保型中小企业发展是重点；珠江三角洲地区中小企业区位优势明显，可借助“老乡”、“老外”发展中小企业的“两岸三地大中华圈”。

1.2应收账款形成的原因

企业在经营活动中因业务往来以及在买方市场的作用下，必然会发生各种结算款项，导致应收账款频繁发生，余额不断增加，长时间持续下去，就会使企业资金周转不畅，致使不少企业因此陷入困境。

对“三角债”问题，前些年国务院总理曾亲自召开会议解决，可见处理好应收账款是非常重要的。

与此并存的现象是，企业在日常经营活动中还存在大量的其他应收款，尽管各单位所占用的资金数量不等，但是，如何处理好这部分流动资产，提高资金利用率，也是经营管理者必须认真对待的。

之所以有如上情况发生，究其原因，主要有以下几个方面：

一是部分企业缺乏科学、健全的管理制度，没有一套完整的财务管理监控体系，管理手段落后。

企业与部门之间大多采取分管指标与各部门经济利益挂钩的管理办法，管理成线而不成片。

部门之间为了各自的利益，缺乏沟通与协调，基本上没有完整的应收账款和其他应收款管理制度。

无章可循，无据可依，造成企业应收账款和其他应收款越积越多，账龄老化，难以催收。

二是企业为了鼓励销售人员增加销售额，一般将销售额与薪酬挂钩，并未将收款情况纳入考核体系。

于是，销售部门只关心销售数量，在对客户的诚信程度了解不够的情况下就草率签订合同，往往采取分期付款、赊销等手段推销商品。

这样一来，货是卖出去了，销售额也增加了，但引起应收账款大幅上升，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业的资金周转和经济效益。

三是我国处于社会主义市场机制发育时期，诚信体系不够健全，部分经销商不讲信誉，追求眼前利益，只收货不付款，甚至恶意拖欠卖方资金，使得企业应收账款不断增加，严重干扰了企业资金周转。

再加上目前我国企业应收账款的回收工作基本上是靠企业自身催收，社会缺少对应收账款的催收机制，即使诉诸法律，由于地方保护主义作怪，债务人千方百计逃避债务，甚至阻挠执法人员办案，也往往无果而终。

如：

某铁路运输法院执行庭到南方某省执结案件，被当地公安机关拦截拘留，致使债务人逍遥法外。

执行难的现实，造成应收账款不能安全可靠地回收，从而扰乱了社会主义市场机制。

四是由于财务管理和应收账款监管措施不到位，一些居心不良的销售人员认为有空子可钻，与其辛辛苦苦跑销售，不如冒险做上几次脱身不干。

于是，内外勾结，或先在外地虚假注册公司，或者寻求一臭味相投的客户作为合作伙伴，前面几单业务都按时收货付款，等到取得信任后，再采取大量进货少付款，到最后根本不付款。

一旦得手，坐地分赃，等到企业真正察觉，人、货、款早无踪影。

即使采取诉讼手段，最后因找不到人，也是不了了之。

这种情况往往使企业血本无归，应收账款成为真正的坏账，从而给企业造成无法弥补的损失。

五是一方面由于部分会计人员本身素质不高，对新政策和新知识学习不够，制度不熟悉，业务不过硬，使监督的职责受到了限制；另一方面由于一些财会人员被业务人员的小恩小惠所迷惑，碍于面子不能理直气壮地监督。

这样，会计的管理与监督职能就大打折扣，致使一些应收账款和其他应收款长期被拖欠。

2中小企业应收帐款管理存在的问题

2.1在赊销前存在的问题

中小企业由于刚刚起步，为了扩大销售，打开市场，会采用赊销的方式与客户开展商业往来，其中也包括折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。

商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采取的一种收款政策，这都是企业在利用商业信用开展商业往来[7]。

但是企业在确定客户时，往往存在着一定程度的盲目性。

我国的商业信用体系并不像发达国家那样完善，法律保护也比较薄弱，企业在决定是否赊销以及确定商业折扣政策时把客户的情况调查清楚才可以实施。

但有些企业片面追求销售量，并没有关注客户的信用调查，就直接和客户进行商业往来。

这样很容易导致呆账坏账的发生，这对一个企业尤其是刚刚起步的中小企业来说是十分不利的，有时还会造成企业资金链断裂，影响了资金的周转和使用，容易引发财务危机，企业也会被应收账款拖垮。

2.2企业绩效模式的问题

为了完成经营指标，从主观上我国企业管理者普遍只重视销售，而忽视应收账款管理，使应收账款很容易变成呆帐，使企业不良资产增加[8]，严重影响企业的正常生产经营。

2.3企业内部制度的不健全

发生应收账款后，企业应该及时进行催收，定期与对方进行对账、核实，对于可能无法收回的应收账款，应及时提取坏账准备金。

然而我国中小企业规模较小，资产较少，机构设置简单，一人多岗的现象比较突出，在此种情况下对应收账款进行管理，确实存在很大难度。

会计人员未及时与销售部门核对账目，就会造成销售与核算脱节。

另外，由于员工兼职兼岗、任务繁重，人员素质偏低，未能对应收账款的回款给予足够的重视。

企业也往往不会有专人负责应收账款，及时去催收应收账款，从而导致应收账款越来越多，即使对方商业信用下降、还款困难，企业也很难及时发现，导致收账工作不力，再加上部分客户恶意拖欠，部分销售人员携公款潜逃，这种情况在小企业中屡屡发生，都会加重企业应收账款的难度，使账龄老化现象日益严重，给企业的发展带来影响。

2.4合同管理存在问题

企业在与客户签订合同时内容不够严谨。

在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。

在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。

总的来说，应收账款管理不善降低了企业的资金使用频率，使企业效益下降，尽管账面上企业已经获得了收益，但是资金不能回笼，会产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年度内所得税预缴[9]。

同时应收账款是赊销引起的，其对应的流量是赊销额，而不是全部营业收入，应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

应收账款过多对企业的危害主要有：

虚增了企业资产，应收账款在资产负债表中计入流动资产，如果应收账款收不回来，会影响流动资产的质量，也会虚增企业的资产；夸大企业利润，按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润[10]，看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润只是一种账面利润，并没有实际的现金流入，不能体现企业实际的利润；降低企业营运能力，应收账款周转率=销售收入÷应收账款，根据这个公式，在销售收入增加的情况下，由于应收账款的基数较大，应收账款周转率就较低，相应的应收账款周转天数增加，营运能力下降；增加了企业成本，应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本，机会成本指公司资金因占用在应收账款上而丧失的其他投资收益。

占用资金越多，机会成本就越大。

管理成本指对应收账款进行管理所发生的费用支出，包括资信调查费用、收集信息费、催收账款发生的费用等。

坏账成本指由于应收账款无法回收而给公司造成的经济损失，这种成本与公司的信用政策有关，也与应收账款的数量有关。

3加强公司应收账款管理对策

3.1加强应收账款的事前管理

3.1.1建立客户信用评价体系对赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入的实地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。

赊销客户的信用等级评定工作应每年一次，特别情况可随时调整。

3.1.2建立健全应收账款内部控制制度建立赊销审批制度，完善相关内部控制制度。

从源头上采取避免遭受损失的措施，实行“谁审批，谁负责”，对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人，以便于应收账款的及时回收以及减少坏账损失。

3.1.3建立大户销售战略所谓大户销售战略，就是根据煤炭企业单个客户年需求量较大的特点，与这些大客户签订中长期煤炭供应合同，在煤炭质量、品种、数量、铁路运输等方面给予优先保证，在赊销信用、价格方面给予优惠。

同时与他们建立中长期战略投资关系，相互持股，形成密切的战略伙伴关系。

通过建立大户销售战略，减少了中小客户的供应量，缩短了煤炭销售战线，能够有效地降低销售费用，减少造成应收账款坏账损失的风险，同时有利于降低煤炭销售的不确定性。

3.2加强应收账款的事中管理

3.2.1　对应收账款进行全程监控

3.2.1.1对赊销过程进行监控。

一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按装运单装运货物、向顾客开具账单、发票、记录销售、收回资金这样一个业务流程。

赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。

建立客户动态资源系统，根据调查的客户资信状况和他相关信息，信用部门决定是否批准