注册会计师考试《审计》单元测试题Word下载.docx
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【解析】选项C不恰当。
注册会计师只能合理保证财务报表与编制标准在重大方面的“符合”，不能确保财务报表与“既定标准”相同。
4.以下关于注册会计师财务报表审计的理解中，恰当的有（）。
A.财务报表审计的本质是一个对财务报表重大错报风险识别、评估与应对的系统化过程
B.财务报表审计的核心工作是对管理层认定与适用的财务报告编制基础是否相符的评价和判断过程
C.财务报表审计的目标是对被审计单位财务报表是否符合适用的财务报告编制基础提出结论
D.财务报表审计的作用是查找财务报表是否存在错误、舞弊和违反法律法规
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。
财务报表审计作用是通过对财务报表进行审计发表审计意见，提高财务报表的可信度，降低财务报表使用者的信息风险。
5.下列事项中，最能导致注册会计师审计方法发展变化的因素是（）。
A.审计目标
B.审计环境
C.审计责任
D.审计对象
【答案】B
【解析】选项B恰当。
审计环境变化是导致审计方法变化的最主要因素。
6.以下对风险导向审计方法的理解中，恰当的有（）。
A.风险导向审计方法通过对审计风险模型的分析为基础，将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域
B.风险导向审计方法不再依赖控制测试，是通过抽样审计进行的，通过实质性程序获取的审计证据
C.风险导向审计方法应当关注控制风险的影响因素，如果注册会计师了解被审计单位及其环境后发现仅通过实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据时必须依赖对内部控制的了解、测试和评价
D.风险导向审计方法更加关注固有风险的影响因素，而且通过评估非财务信息将审计的范围扩展到财务报表之外
风险导向审计方法要求，如果注册会计师了解被审计单位及其环境（包括了解内部控制）后，预期控制运行有效以及通过实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据时，必须考虑内部控制的影响因素，需要对内部控制进行了解、评价和测试。
7.风险导向审计方法对注册会计师开展审计业务提出了更高的要求，以下对注册会计师风险导向审计方法的要求中，不恰当的有（）。
A.风险导向审计方法要求注册会计师在每次财务报表审计中实施控制测试
B.风险导向审计方法要求注册会计师在每次财务报表审计中对于所有的交易事项和账户余额应当实施实质性程序
C.风险导向审计方法要求注册会计师综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略
D.风险导向审计方法要求注册会计师不仅要求注册会计师考虑固有风险，而且通过对内部控制的了解和评价，考虑控制风险对实质性程序的影响
【答案】AB
【解析】选项A不恰当，如果注册会计师了解内部控制后，预期被审计单位控制运行有效才有必要实施控制测试;
选项B不恰当，注册会计师在财务报表审计中需要对重要的交易事项和账户余额实施实质性程序，不需要对所有的交易事项和账户余额实施实质性程序，因为从审计的成本与效益原则考虑，既不可能也没有必要。
第二章注册会计师的法律责任
1.ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。
以下事项ABC事务所最有可能承担民事侵权赔偿责任的是（）。
A.利害关系人起诉了有过失的ABC事务所
B.ABC事务所出具了不实审计报告
C.利害关系人遭受了经济损失
D.利害关系人遭受的经济损失是其信赖ABC事务所出具的不实报告后与甲公司发生了交易导致
【答案】D
【解析】选项D最恰当。
根据《司法解释》第七条，针对注册会计师行业具体情况来说，民事侵权赔偿责任的界定“四要件”具体表现为以下四种情形：
（1）注册会计师出具了不实报告;
（2）利害关系人遭受了经济损失;
（3）会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系（简称“因果关系”）;
（4）注册会计师执业过程存在过错。
2.A注册会计师负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。
下列事项中，最能界定A注册会计师是否存在过失的关键因素是（）。
A.是否查出财务报表所有重大错报
B.是否查出财务报表所有重大错误和舞弊
C.是否按照审计准则的要求执行审计业务
D.是否具有过失或欺诈行为
【解析】选项C恰当，判断注册会计师是否存在过失的关键因素是判断注册会计师是否按照审计准则的要求执行审计业务。
3.A注册会计师负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。
下列事项中，属于注册会计师是否应承担民事侵权法律责任的关键因素是（）。
A.是否存在过失
B.是否出具不实报告
C.是否违反职业准则
D.是否能够保持独立性
【解析】选项A恰当。
判断注册会计师是否应承担民事侵权法律责任的关键因素是判断注册会计师是否具有过失。
4.ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。
下列有关ABC事务所是否承担的法律责任的表述中，不恰当的包括（）。
A.如果ABC事务所出具的审计报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并且给利害关系人造成了损失时，则应当承担连带赔偿责任
B.如果ABC事务所出具的审计报告是不实报告，则应当承担连带赔偿责任
C.如果ABC事务所出具的不实报告给利害关系人造成损失，除非能够证明自己没有过错，否则应当承担民事侵权赔偿责任
D.如果利害关系人明知ABC事务所出具的审计报告是不实报告却仍然使用，则人民法院应当免除ABC事务所的赔偿责任
【答案】ABD
【解析】根据《司法解释》，如果会计师事务所能够证明自己没有过错则不承担连带赔偿责任，故选项A、B都不恰当,选项C恰当;
选项D的情形属于事务所的减责情形。
5.ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。
如果利害关系人向人民法院提起诉讼，将ABC事务所列为被告时，以下有关诉讼当事人列置的陈述中，恰当的有（）。
A.如果利害关系人拒不起诉甲公司，人民法院应当通知甲公司作为共同被告
B.如果利害关系人提出甲公司的出资人出资不足的，人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼
C.如果被起诉的ABC事务所是其他会计师事务所的分支机构，人民法院可以将该分支机构所在的会计师事务所列为共同被告参加诉讼
D.如果利害关系人提出甲公司的出资人出资不足，但该出资人事后已补足不足出资额，人民法院不应将该出资人列为第三人参加诉讼
如果出资人事后补足出资额，则不应将其列为第三人参加诉讼。
6.ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表。
如果利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实审计报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼，下列各种情形中，人民法院可以判定会计师事务所承担连带责任的是（）。
A.ABC事务所未能合理地确定财务报表整体的重要性而导致审计报告不实
B.ABC事务所依赖银行出具的虚假证明文件而导致审计报告不实，虽然会计师事务所保持了必要的职业谨慎，但仍未能发现问题
C.ABC事务所明知被审计单位的财务报表有重大不实而没有指出
D.ABC事务所在发现可能的错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或排除
【解析】选项C恰当。
根据《司法解释》第五条，注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。
具体情形包括：
（1）与被审计单位恶意串通;
（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明;
（3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告;
（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明;
（5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明;
（6）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。
7.A注册会计师负责对上市公司甲公司2012年度财务报表进行审计。
2012年，甲公司管理层通过与Q银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。
A注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为甲公司2012年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在甲公司2012年度已审计财务报表公布后，股民B购入了甲公司股票。
随后，甲公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。
为此，股民B向法院起诉A注册会计师，要求其赔偿损失。
A注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民B应当向法院提出哪些理由。
（2）指出A注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，A注册会计师可以免于承担民事责任。
【答案】
（1）为了支持诉讼请求，股民B应当提出下列理由：
①A注册会计师出具的审计报告是不实报告;
②A注册会计师存在过错;
③股民B遭受了损失;
④A注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。
（2）A注册会计师提出的免责理由不正确。
根据《司法解释》第二条，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。
”
（3）下列情形下，A注册会计师不承担民事责任：
①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现甲公司财务报表存在的错报;
②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，A注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实;
③已对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
第三章职业道德基本原则
1.注册会计师应当在所有职业活动中保持正直，诚实守信。
如果注册会计师认为其客户的业务报告、申报资料或其他信息存在下列情形之一，则不得与这些有问题的信息发生牵连（）。
（教材P25）
A.含有缺乏充分依据的陈述或信息
B.含有严重虚假或误导性的陈述
C.含有错报甚至舞弊的财务报表
D.存在遗漏或含糊其辞的信息
注册会计师审计的主要职责是合理保证查出财务报表的重大错报，如果注册会计师查出财务报表错报包括舞弊，提请审计客户进行调整遭到拒绝，只要注册会计师出具的是恰当的非标准业务报告，不被视为违反诚信原则。
2.ABC会计师事务所指派A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表，如果A注册会计师在审计甲公司财务报表时发现以下（）问题时依然与甲公司的信息发生牵连，则很可能违背诚信原则。
（教材P26）
A.甲公司存货永续盘存表记录严重夸大期末账面库存数量
B.甲公司财务报表附注中遗漏了许多重要关联方关系的单位
C.甲公司总经理两次对同一问题的陈述完全相反
D.甲公司年末有一起很可能败诉的诉讼没有在财务报表附注中作任何披露
【答案】ABCD
【解析】根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题时却与这些有问题的信息发生牵连则属于违反诚信原则，比如：
（1）含有严重虚假或误导性的陈述;
（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息;
（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
3.根据保密原则，以下事项中可能不属于注册会计师无意泄密的对象的是（）。
（教材P27）
A.注册会计师的父亲
B.注册会计师的姐姐
C.注册会计师的孙子
D.审计客户的财务总监
【解析】注册会计师特别警惕无意泄密的对象是其近亲属或其密切关系人员，选项ABC都属于注册会计师近亲属。
选项D中的审计客户财务总监本身是被审计单位的高级管理人员，对本单位信息非常熟悉和了解，不存在泄密问题。
4.注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下对保密原则的陈述中，不恰当的是（）。
（教材P27）
A.会计师事务所经其客户授权后可以向第三方披露其所获知的涉密信息
B.禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取利益
C.注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前获知的涉密信息保密
D.注册会计师应当特别警惕无意向其近亲属泄密，其他密切关系人员无需考虑
注册会计师应当特别警惕无意中向其近亲属或其密切关系的人员泄密的可能性。
5.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。
根据保密原则，A注册会计师不得有以下（）行为。
A.利用所获知的涉密信息为自己谋取利益
B.利用所获知的涉密信息为第三方谋取利益
C.未经甲公司授权向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息
D.未经法律法规允许向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息
【解析】根据保密原则，注册会计师在职业活动中禁止的行为包括：
（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知涉密信息;
（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
6.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。
根据保密原则，以下属于可以对外披露的涉密信息的例外事项有（）。
A.法律法规允许披露，并取得甲公司的授权
B.根据法律法规的要求，为法律诉讼提供证据
C.根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为
D.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益
【解析】注册会计师能否对外披露涉密信息关键考虑三个方面的因素，第一，法律法规的允许或要求;
第二，是否得到客户授权;
第三，是否损害利害关系人的利益。
具体的说保密原则的例外事项包括：
（1）法律法规允许披露，并取得客户的授权;
（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为;
（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;
（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查;
（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。
7.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。
下列情形中，可能表明存在自我评价导致对职业道德原则产生不利影响的有（）。
（教材P30）
A.审计项目组成员B担任甲公司的独立董事
B.审计项目组成员C与甲公司董事长存在密切关系
C.甲公司监事长2012年以前一直是ABC会计师事务所的合伙人
D.审计项目组成员D在2012年2月以前连续多年担任甲公司财务总监
【答案】AD
【解析】选项A和D属于因自我评价导致对职业道德原则产生不利影响的情形;
选项B和C属于因密切关系导致对职业道德原则产生不利影响的情形。
8.会计师事务所在确定收费时应当主要考虑的因素有（）。
（教材P35）
A.专业服务所需的知识和技能
B.所需专业人员的水平和经验
C.各级别专业人员提供服务所需的时间
D.提供专业服务所需承担的责任
【解析】以上四个选项都是会计师事务所在确定收费时应当主要考虑的因素。
第四章审计业务对独立性的要求
1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2013年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2012年度审计报告。
XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。
在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德（独立性）相关的事项：
（1）乙公司系甲公司的子公司，从事软件开发业务。
XYZ会计师事务所于2012年10月与乙公司签订协议，协助乙公司开发一种管理软件，并将该软件与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果客户购买该软件，XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。
（教材P57/4.2）
（2）由于订单减少，甲公司大部分生产设备处于闲置状态，存在重大减值迹象。
2012年12月1日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司的固定资产进行评估，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据。
（教材P68/4.6）
（3）A注册会计师曾担任甲公司2011年度财务报表审计的项目质量控制复核人，但未参与甲公司2012年度财务报表审计工作。
A注册会计师于2012年12月31日离职，并于2013年1月1日加入甲公司担任财务总监。
（教材P60/4.4）
（4）B注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，在得知甲公司拟收购丙公司的计划后，成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。
B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。
（教材P79/4.8）
（5）在一次聚会上，B注册会计师与其好友讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性。
1个月后，甲公司公告了该收购计划。
（教材P27/3.1）
（6）审计项目组成员C的父亲购买了2000元的开放式基金。
该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。
根据该基金截止2012年6月30日的公告，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。
（教材P50/4.2）
要求：
针对上述第
（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
（教材P57/4.3）
（1）违反。
XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络所。
将乙公司（甲公司关联企业）的软件与XYZ会计师事务所的服务捆绑销售，因自身利益或外在压力严重影响独立性，是被禁止的商业关系。
（教材P68/4.6）
（2）违反。
因评估结果对甲公司（公众利益实体）的财务报表影响重大，提供评估服务将因自我评价影响独立性。
（教材P60/4.4）
（3）违反。
A注册会计师作为2011年甲公司关键审计合伙人在甲公司发布2012年已审财务报表前担任甲公司财务总监，将因密切关系或外在压力影响独立性。
（教材P79/4.8）
（4）违反。
将项目组成员的业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩，将因自身利益影响独立性。
（教材P27/3.1）
（5）违反。
在收购计划公告前，注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕有意或无意泄密的可能性，在公开场合讨论客户的涉密信息违反保密原则。
（教材P50/4.2）
（6）不违反。
通过开放式基金拥有的经济利益为间接经济利益，且2000元不重大，不会影响独立性。
2.假设ABC会计师事务所自2010年6月1日开始连续3年承接了甲公司财务报表审计业务。
其中，2012年审计报告签署日为2013年3月5日，如果双方在2013年5月1日后终止业务关系，则注册会计师保持独立性期间的起点至终点的表达恰当的是（）。
（教材P48/4.1,教材图4-2）
A.2010年6月1日至2013年3月5日
B.2010年6月1日至2013年5月1日
C.2010年1月1日至2013年3月5日
D.2010年1月1日至2013年5月1日
【解析】选项D恰当。
注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
本题中，保持独立性的时间起点是2010年1月1日，终点以“审计报告和终止业务关系日”二者孰晚的时间为依据，即2013年5月1日。
3.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属拥有审计客户的重大间接经济利益，将导致没有防范措施能够将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。
以下情形中属于间接经济利益的是（）。
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