第3章 变动成本法Word格式.docx

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变动性制造费用

10

固定性制造费用

80000÷

8000件=10

-

产品单位成本

47

37

产成品期末存货数量（件）

500

产成品期末存货成本（元）

23500

18500

可见，产成品期末存货成本23500-18500=5000元，正是由于完全成本法中包括了固定性制造费用5000元（500件×

10元/件）所造成的。

（三）在盈亏计算方面的区别

某企业只生产一种甲产品，正常生产量1000件，单位售价150元，每件直接材料35元，直接人工30元，变动性制造费用20元。

每月固定性制造费用总额19200元（假定全部由产成品负担），每月固定性销售及管理费8000元，单位产品变动性销售及管理费3元。

发出存货计价采用先进先出法，有关生产量及销售量资料如下（单位：

件）：

1月

2月

3月

4月

期初产成品存货

210

本期生产完工

800

960

750

640

本期销售

850

期末产成品存货

要求：

分别采用变动成本法和完全成本法计算每月的税前利润。

【解答】损益表（变动成本法）

合计

产品销售收入

800×

150=120000

112500

127500

472500

减：

变动成本

其中：

变动生产成本

85=68000

63750

72250

267750

变动性销售及管理费

3=2400

2250

2550

9450

贡献毛益

49600

46500

52700

195300

固定成本

其中：

19200

76800

固定性销售及管理费

8000

32000

税前利润

22400

19300

25500

86500

损益表（完全成本法）

120000

产品销售成本：

期初存货成本

22050

23226

本期生产成本

960×

85=81600

54400

固定生产成本

可供销售产品成本

87200

100800

105000

96826

344550

期末存货成本

210×

85=17850

17850

×

210=4200

210=5376

产品销售成本

78750

81774

销售毛利

32800

33750

30726

30674

127950

销售及管理费

变动部分

750×

3=2250

固定部分

20476

20124

结论：

①就长期而言，只要生产的产品都能销售出去，两种方法计算出的税前利润是一致的。

②当生产量=销售量（或期初存货成本=期末存货成本）时，两种方法计算出的税前利润一致。

（如1月）

③当生产量＞销售量（或期末存货成本＞期初存货成本）时，则完全成本法确定的税前利润＞变动成本法确定的税前利润（如2月）

④当生产量＜销售量（或期末存货成本＜期初存货成本）时，完全成本法确定的税前利润＜变动成本法确定的税前利润（如4月）

⑤两种方法计算出的税前利润之间的差异是由于期初、期末存货中所分摊的固定性制造费用不同引起的。

【习题】某企业只生产一种A产品，直接材料6元/件，直接人工4元/件，变动性制造费用2元/件，变动性销售及管理费0元，固定性销售及管理费总额5000元，固定性制造费用总额15000元。

全年生产量5000件，期初无存货，本期销售A产品4500件，期末存货500件，A产品单位售价20元。

【解答】

变动成本法

单位产品成本

期间费用/成本

税前利润差额=17500-16000=1500元，即单位产品分摊的固定性制造费用3×

500件-0=1500元。

【单选题】某企业只生产一种甲产品，期初产成品存货为0，本月份生产并销售产品100件，单位售价1000元；

发生的变动成本总额30000元，变动性销售及管理费2080元，固定性制造费用总额10000元，固定成本总额40000元。

则按变动成本法计算的本月税前利润为（）元。

A.17920B.70000C.67920D.30000

【解答】D100件×

1000-30000-40000=30000元。

【单选题】沿上题，本月销售产品80件，其他条件不变。

则按完全成本法计算的本月税前利润为（）元。

A.67920B.40000C.30000D.18000

【解答】D80件×

1000-

80件-

80件-（40000-10000）-

80件

=18000（元）

【习题】某工业企业只生产一种甲产品，第一、二年的生产量分别为170000件、140000件，销售量分别为140000件、160000件，发出存货采用先进先出法计价。

产品单位售价5元，生产成本：

单位产品变动生产成本为3元（其中包括直接材料1.30元，直接人工1.50元，变动性制造费用0.20元）；

每年固定制造费用的发生额为150000元。

销售及管理费用：

变动性费用为销售收入的5%；

固定性费用每年发生额为65000元。

（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润（单位产品分摊的固定性制造费用保留两位小数）；

（2）说明第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因。

（1）采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润

损益表（变动成本法）单位：

元

第一年

第二年

140000×

5=700000

160000×

5=800000

3=420000

3=480000

700000×

5%=35000

800000×

5%=40000

245000

280000

150000

65000

30000

损益表（完全成本法）单位：

期初存货

116400

本期变动生产成本

170000×

3=510000

660000

686400

期末存货

30000×

（3+0.88）=116400

10000（3+1.07）=40700

产品销售成本合计

543600

645700

156400

154300

变动性销售及管理费用

56400

49300

注：

150000÷

170000件=0.88元/件；

140000件=1.07元/件。

（2）第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因

第一年税前利润差异=56400-30000=26400元，是因为库存存货30000件，每件分摊了0.88元的固定性制造费用，即30000×

0.88=26400元。

第二年税前利润差异=49300-65000=15700元，是因为期初库存存货30000件，每件分摊了0.88元的固定性制造费用；

期末库存存货10000件，每件分摊了1.07元的固定性制造费用，期初、期末存货分摊固定性制造费用的差异=30000×

0.88-10000×

1.07=15700元。

【习题】某工厂2009年初有甲产成品存货4000件，其单位变动制造成本16元，单位固定性制造费用5.2元。

本年度，该厂生产并销售甲产品20000件，销售单价30元，共发生销售及管理费用（全部为固定成本）100000元，单位制造成本如下：

直接材料10元，直接人工4元，变动性制造费用2元，固定性制造费用4元，合计20元。

假定发出存货计价采用加权平均法，要求：

（1）按变动成本法为该企业编制2009年的损益表。

（2）运用调整计算的方法，计算该企业2009年在完全成本法下的税前利润。

（1）损益表（变动成本法）

20000×

30=600000

变动生产成本（按销量计算）

16=320000

280000

4=80000

100000

（2）期末存货加权平均的单位产品固定性制造费用=

完全成本法下的税前利润=100000-

=96000（元）

【习题】某工厂2009年初有甲产成品存货4000件，其单位变动制造成本19元，单位固定性制造费用5.2元。

（1）编制变动成本法下的损益表

按加权平均法计算的单位产品变动生产成本=

=16.5（元/件）

损益表（变动成本法）

16.5=330000

270000

90000

完全成本法下的税前利润=90000-

=86000（元）

或：

金额

4000件×

19+4000×

5.2=96800

本期生

产成本

20000件×

16=320000

4=80000

496800

期末存

货成本

4000×

16.5=66000

4.2=16800

414000

186000

销售及

管理费

100000

86000

第二节对变动成本法与完全成本法的评价

一、对完全成本法的评价

（一）优点：

可以鼓励企业提高产品生产的积极性，因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会减少，从而单位产品成本随之降低。

（二）缺点：

按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。

这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减一致，即销售量增加，利润也应增加；

反之，销售量减少，利润也应减少。

可是，按完全成本法计算，由于其中参杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。

举例如下：

1.每年销售量都相同，销售单价、单位变动成本和固定成本的总额均无变动，但是以完全成本计算为基础所确定的税前利润却表现出较大的差别。

例如，某公司三个会计年度的资料如下：

第1年

第2年

第3年

生产量（件）

3000

4000

2000

销售量（件）

单位售价（元）

单位产品变动生产成本（元）

4

固定性制造费用（元）

12000

固定性销售及行政管理费用（元）

2500

根据上述资料，采用完全成本法确定的税前利润如下:

4000+3000=7000

16000

24000

28000

27000

1000×

4=4000

1000=3000

21000

6000

9000

3500

6500

2.销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，利润反而减少。

例如，某公司生产一种甲产品，第一年和第二年度的有关资料如下：

80

25000

2250×

80=180000

2500×

80=200000

13750

15=37500

15=33750

137500

147500

250×

15=3750

250=10000

123750

56250

52500

31250

27500

3.在销售单价、成本不变的情况下，产成品期末存货增加，企业利润也会增加。

80000

60000

期末存货量（件）

40000

4000000

1000000

6400000

4800000

80000×

15=1200000

100000×

15=1500000

5200000

5500000

40000×

15=600000

40000=1600000

3300000

1200000

1500000

销售管理费

200000

500000

二、对变动成本法的评价

（一）变动成本法的优点

1.所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易于被管理部门所理解和掌握。

2.能提供每种产品的盈利能力资料，有利于管理人员的决策分析。

3.便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。

4.简化了产品成本计算。

（二）变动成本法的缺点

1.变动成本计算不符合传统的成本概念的要求。

2.所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。

3.所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。

因为长期决策要解决的是生产能力的增加或减少、经营规模的扩大或缩小问题，从长期来看，固定成本不可能不发生变动，超过了相关范围就要发生变化，因此，变动成本法提供的资料不能适应长期决策的需要，只能为短期经营决策提供选择最优方案的有关资料。

出师表

两汉：

诸葛亮

　　先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

　　宫中府中，俱为一体；

陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；

不宜偏私，使内外异法也。

　　侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：

愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

　　将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：

愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

　　亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；

亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也

。

　　臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。

后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

　　先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。

受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；

故五月渡泸，深入不毛。

今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。

至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

　　愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。

若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；

陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

　　今当远离，临表涕零，不知所言。