第49讲或有事项会计处理原则的应用.docx

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第49讲或有事项会计处理原则的应用

第三节或有事项会计处理原则的应用

一、未决诉讼及未决仲裁二、债务担保

三、产品质量保证四、亏损合同

五、重组义务

一、未决诉讼及未决仲裁

【例10-6】

甲公司2×17年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×17年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10000000元，利息1500000元，甲公司具有还款能力，但因与乙银行存在其他经济纠纷，而未按时归还乙银行的贷款。

2×17年12月1日，乙银行向人民法院提起诉讼，截至2×17年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。

甲公司法律顾问认为败诉的可能性为60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1000000～1200000元之间（补，可能性相同），其中诉讼费50000元。

【答案】甲公司败诉的可能性为60%，即很可能败诉，且相关罚息和诉讼费用等支出能可靠计

量，则甲公司应在2×17年12月31日确认一项预计负债，其金额=（1000000+1200000）

÷2=1100000（元）。

有关账务处理：

借：

管理费用——诉讼费50000

营业外支出——罚息支出1050000

（1100000-50000）

贷：

预计负债——未决诉讼——乙银行1100000

（2）2×15年10月6日，甲公司委托银行向丙公司贷款60000000元，由于经营困难，2×17年10月6日贷款到期时丙公司无力偿还贷款，甲公司依法起诉丙公司，2×17年12月6日，人民法院一审判决甲公司胜诉，责成丙公司向甲公司偿付贷款本息70000000元，并支付罚息及其他费用6000000元，两项合计76000000元，但由于种种原因，丙公司未履行判决，直到2

×17年12月31日，甲公司尚未采取进一步的行动。

【答案】虽然一审判决甲公司胜诉，将很可能从丙公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于丙公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此甲公司2×17年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。

同时，甲公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中作如下披露：

本公司2×15年10月6日委托银行向丙公司贷款60000000元，丙公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉丙公司。

2×17年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从丙公司索偿款项76000000元，其中贷款本金60000000元、利息10000000元以及罚息等其他费用6000000元。

截至2×17年12月31日，丙公司未履行判决，本公司尚未采取进一步的措施。

（披露内容简单看）

【补充内容】

1.实际诉讼损失与以合理确认的预计负债的差额：

借：

预计负债

营业外支出（差额，可借可贷）贷：

银行存款

2.前期未计提预计负债，实际发生诉讼损失时：

借：

营业外支出

贷：

银行存款

【例题·单选题】

2×18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。

如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。

当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。

（2019年）

A.15B.60C.0D.48

【答案】B

【解析】或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债，对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收款。

二、债务担保

企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：

①企业已被判决败诉

应当按照人民法院判决的应承担的损失金额

②已判决败诉，但企业

应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出

正在上诉，或者经上一

级人民法院裁定暂缓执

行，或者由上一级人民

法院发回重审等

借：

营业外支出

企业应向其律师或法律顾问等咨

贷：

预计负债

询，估计败诉的可能性，以及败诉

后可能发生的损失金额，并取得有

③人民法院尚未判决的

关书面意见。

如果败诉的可能性大

于胜诉的可能性，并且损失金额能

够合理估计的，在资产负债表日将

预计担保损失金额确认为预计负

债

【例10-7】

2×15年4月，甲公司为乙公司人民币20000000元、期限2年的丙银行贷款提供全额担保。

截至2×17年12月31日，乙公司贷款逾期未还，丙银行已起诉乙公司和甲公司，但人民法院尚未作出判决。

甲公司法律顾问认为其败诉的可能性为70％，预计甲公司因承担连带责任需赔偿的金额为1000000～1400000元。

【答案】

本例中，甲公司很可能承担连带责任，且需赔偿的金额能够可靠地计量，因此，甲公司应在2

×17年12月31日确认一项预计负债，金额=（1000000+1400000）÷2＝1200000（元）甲公司的有关账务处理如下：

借：

营业外支出——债务担保——乙公司1200000

贷：

预计负债——未决诉讼——丙银行1200000

三、产品质量保证

在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。

第二，如果企业

针对特定批次

产品确认预计负债，则

在保修期结束时

，应将“预计负

债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。

借：

预计负债

贷：

销售费用

第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。

借：

预计负债贷：

销售费用

【例10-8】

甲公司为机床生产和销售企业。

甲公司对其销售的机床作出承诺：

机床售出后3年内如出现非

意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。

甲公司

2×

17年

第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。

根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%～1.5%。

甲公司2×17年四个季度实际发生的维修费用分别为40000元、400000元、360000元和700000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。

假定2×16年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240000元。

【2017年期初余额】

本例中，甲公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠计量。

甲公司应在每季度末确认一项预计负债。

（1）第1季度：

发生产品质量保证费用（维修费）。

借：

预计负债——产品质量保证——机床40000贷：

银行存款20000

原材料20000

应确认的产品质量保证负债金额=400×50000×（1%+1.5%）÷2=250000（元）。

借：

销售费用——产品质量保证——机床250000

贷：

预计负债——产品质量保证——机床250000

第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=期初240000+本月增加250000-本月减少40000=450000（元）。

（2）第2季度：

发生产品质量保证费用（维修费）。

借：

预计负债——产品质量保证——机床400000贷：

银行存款200000

原材料200000

应确认的产品质量保证负债金额=600×50000×（1%+1.5%）÷2=375000（元）。

借：

销售费用——产品质量保证——机床375000

贷：

预计负债——产品质量保证——机床375000

第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=期初450000+本期增加375000-本期减少400000=425000（元）。

（3）第3季度：

发生产品质量保证费用（维修费）。

借：

预计负债——产品质量保证——机床360000贷：

银行存款180000

原材料180000

应确认的产品质量保证负债金额=800×50000×（1%+1.5%）÷2=500000（元）。

借：

销售费用——产品质量保证——机床500000

贷：

预计负债——产品质量保证——机床500000

第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425000+500000-360

000=565000（元）。

（4）第4季度：

发生产品质量保证费用（维修费）。

借：

预计负债——产品质量保证——机床700000

贷：

银行存款350000

原材料350000

应确认的产品质量保证负债金额=700×50000×（1%+1.5%）÷2=437500（元）。

借：

销售费用——产品质量保证——机床437500

贷：

预计负债——产品质量保证——机床437500

第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=期初565000+本期增加437500-本期减少700000=302500（元）。

【例题·单选题】

甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。

不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。

（2015年）

A.15B.25C.35

D.40

【答案】B

【解析】当年计提（增加）预计负债=1000×（3%+5%）÷2=40（万元），当年实际发生（减

少保修费冲减预计负债

（万元）。

15万元，所以

2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额

=40-15=25

四、亏损合同

（一）亏损合同的概念及计量原则

1.亏损合同：

是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

2.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

【例题•判断题】

企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。

（）（2016年）

【答案】×

【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。

（二）亏损合同确认时应当遵循的原则

1.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

2.亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部